Напомним: переполох вокруг «старого» отрицательного значения по НДС еще в прошлом году поднял Закон Украины от 31.07.2014 г. № 1621-VII (далее — Закон № 1621, см. в первоначальной редакции его раздел II). Ведь именно он предупреждал, что с «запуском» спецсчетов перенести возникший «минус» на 2015 год так просто не получится. Этим суммам уготована своя судьба. Они должны были учитываться в порядке, который обещали вскоре утвердить налоговики (подробнее об истории вопроса см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 94, с. 13).
Однако дальше ситуацию подкорректировал Закон Украины от 28.12.2014 г. № 71-VIII (далее — Закон № 71; читайте о нем в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 4, № 6). Он исключил из Закона № 1621 раздел II. А вместо этого добавил в подразд. 2 разд. ХХ НКУ пункт 33, которым и решил дальнейшую судьбу «старого» отрицательного значения. Посмотрим, что получилось в результате.
Но сперва обратим внимание на один момент. Касается он декабрьского «минуса» и его переноса из декабря в январь.
Декабрьский «минус»
Наверное, вам уже известно, что благодаря Закону № 71 переход на спецсчета «подвинули» на месяц. И в тестовом режиме их введут начиная с 1 февраля 2015 года (п. 35 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Поэтому отчитываться за январь будем еще по старым правилам. Так что порядок переноса отрицательного значения и стыковки декабрьской и январской деклараций сохраняется. А значит, учет «переходящего» значения из декабря в январь остается тем же.
Поэтому у месячных плательщиков НДС проблем с переносом декабрьского «минуса» не возникнет. Тут — без особенностей. Декабрьский «минус» в прежнем порядке переходит на январь. То есть
строки 20.2, 24 декларации за декабрь переносят в декларацию за январь 2015 года
Так, в частности:
Рис. 1. Перенос декабрьского «минуса» на январь
Тем самым переходящий «минус» декабря может, к примеру, в январе уменьшить НДС к уплате (если, скажем, заполнена строка 18 декларации за январь). А вот на том, какая ситуация с переносом «минуса» IV квартала 2014 года возникнет у квартальшиков, остановимся чуть позже.
Ну а теперь вернемся к «переходному» п. 33 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. ср.
Cтарые («дофевральские») отрицательные суммы: есть право выбора
Поскольку тестовый режим «испытания спецсчетов» стартует только с февраля, то п. 33 касается «переходных» отрицательных сумм НДС, возникших за отчетные (налоговые) периоды до 01.02.2015 г. То есть заявленных/задекларированных в декларациях за январь 2015 года (квартальщиками — за IV квартал 2014 года) и ранее. Одним словом, это весь зависший «дофевральский минус», который к моменту тестового ввода спецсчетов остается непогашенным (невозмещенным).
А значит:
— у месячных плательщиков НДС — это переходящий «минус» января (значение строк 20.2, 24 декларации за январь 2015 года);
— у квартальщиков — переходящий «минус» IV квартала (значение строк 20.2, 24 декларации за IV квартал 2014 года).
А также остатки заявленного в прошлом (за январь 2015 года/IV квартал 2014 года и предыдущие периоды), но пока невозмещенного плательщикам бюджетного возмещения (т. е. непогашенные остатки строк 23.1, 23.2 деклараций).
Так вот, учесть такие суммы п. 33 разрешает так (см. рис. 2 на с. 8).
Рис. 2. Учет «старого» отрицательного НДС
* Напомним, что с 01.01.2015 г. остался только один вид возмещения — на текущий счет (обновлен п. 200.4 НКУ, исключен п. 200.6 НКУ). Поэтому «последнее» БВ в счет будущих НО могло оказаться в декларации за декабрь/IV квартал 2014 года.
Так что не тревожьтесь. Старые «минус» и БВ никуда не пропадут. Больше того, плательщики имеют право выбора. Ведь п. 33 предлагает 2 способа использования отрицательных остатков. Дело за малым — решить, что делать с отрицательным значением: (1) включить в НК или (2) заявить как возмещение на текущий счет.
Но как такие суммы будут отражаться в декларации?
Учет «старых» отрицательных остатков — в новом разделе IV декларации
Во многом пролить свет на ситуацию помогает проект новой формы декларации по НДС (размещен на сайте ГФСУ http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2015-rik/63478.html и вынесен пока на обсуждение). Ввести ее собираются начиная с отчетности за февраль/I квартал 2015 года. Поэтому дальше будем опираться на проект. Посмотрим, что он приготовил для учета «старого» отрицательного значения.
Для учета «старых» отрицательных остатков в декларации по НДС появится новый раздел IV.
Планируется, что к нему будет составляться отдельное (совершенно новое!) приложение. В проекте — это приложение Д2 — «Розрахунок суми залишку від’ємного значення попередніх податкових періодів до 01.02.2015».
Что оно собой представляет? По сути — расшифровку всего «старого» непогашенного отрицательного значения (по периодам его возникновения) и путей его использования. Причем одновременно (!) это приложение окажется и заявлением. То есть будет сигнализировать налоговикам о выборе плательщика, как он решил поступить с остатками: включить в НК или заявить к БВ.
Поэтому:
— месячным плательщикам НДС переходящий «минус» января 2015 года (строки 20.2, 24) нужно будет перенести (!) в раздел IV новой декларации за февраль 2015 года;
— квартальщикам переходящий «минус» IV квартала 2014 года (строки 20.2, 24) — в раздел IV новой декларации за I квартал 2015 года.
Туда же (в новый раздел IV) плательщикам придется поместить и «старые» остатки непогашенного возмещения.
А дальше уже вся история вокруг такого отрицательного «наследства» закрутится-завертится в новом разделе IV декларации (где эти отрицательные суммы учитывают до погашения).
Таким образом,
впервые «старые» отрицательные остатки НДС нужно будет собрать в разделе IV новой декларации за февраль/I квартал 2015 года
Поэтому возьмите на заметку: именно в декларации за февраль/I квартал впервые (!) нужно будет заполнять раздел IV. И вместе с ней подавать расшифровывающее приложение Д2.
Ну что ж, дождемся утверждения новой формы декларации и тогда вновь поговорим о «старых» отрицательных остатках.
выводы
-
Декабрьский «минус» переносят на январь по старым правилам. То есть значения декабрьских строк 20.2 и 24 переносят соответственно в строки 21.1 и 21.2 декларации за январь 2015 года.
-
Отрицательные остатки НДС, возникшие за периоды до 01.02.2015 г., учитывают по-особому. Такие суммы можно либо отнести в НК, либо заявить к БВ на счет.
- Для учета «старых» отрицательных остатков в декларации по НДС появятся раздел IV и расшифровывающее приложение Д2. Впервые их нужно заполнить в новой декларации за февраль/I квартал 2015 года.
