Доля «старого» від’ємного ПДВ (що виник до 01.02.2015 р.)

Нагадаємо: переполох довкола «старого» від’ємного значення з ПДВ ще в минулому році підняв Закон України від 31.07.2014 р. № 1621-VII (далі — Закон № 1621, див. у початковій редакції його розділ II). Адже саме він попереджав, що із «запуском» спецрахунків перенести «мінус», що виник, на 2015 рік так просто не вийде. Цим сумам судилася своя доля. Вони повинні були обліковуватися в порядку, який обіцяли незабаром затвердити податківці (детальніше про історію питання див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 94, с. 13).

Проте далі ситуацію підкоригував Закон України від 28.12.2014 р. № 71-VIII (далі — Закон № 71; читайте про нього в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 4, № 6). Він виключив із Закону № 1621 розділ II. А замість цього додав до підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ пункт 33, яким і вирішив подальшу долю «старого» від’ємного значення. Подивимося, що вийшло в результаті.

Але спершу звернемо увагу на один момент. Стосується він грудневого «мінуса» і його перенесення із грудня на січень.

Напевно, вам уже відомо, що завдяки Закону № 71 перехід на спецрахунки «посунули» на місяць. І в тестовому режимі їх запровадять починаючи з 1 лютого 2015 року (п. 35 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Тому звітувати за січень будемо ще за старими правилами. Отже, порядок перенесення від’ємного значення і стикування грудневої із січневою декларацією зберігається. А значить, облік «перехідного» значення із грудня на січень залишається тим самим.

Тому в місячних платників ПДВ проблем з перенесенням грудневого «мінуса» не виникне. Тут — без особливостей. Грудневий «мінус» у колишньому порядку переходить на січень. Тобто

рядки 20.2, 24 декларації за грудень переносять до декларації за січень 2015 року

Так, зокрема:

Рис. 1. Перенесення грудневого «мінуса» на січень

Тим самим перехідний «мінус» грудня може, наприклад, у січні зменшити ПДВ до сплати (якщо, скажімо, заповнено рядок 18 декларації за січень). А ось на тому, яка ситуація з перенесенням «мінуса» IV кварталу 2014 року виникне у квартальників, зупинимося дещо пізніше.

Ну а тепер повернемося до «перехідного» п. 33 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.ср.

Cтарі («долютневі») від’ємні суми: є право вибору

Оскільки тестовий режим «випробування спецрахунків» стартує тільки з лютого, то п. 33 стосується «перехідних» від’ємних сум ПДВ, що виникли за звітні (податкові) періоди до 01.02.2015 р. Тобто заявлених/задекларованих у деклараціях за січень 2015 року (квартальниками — за IV квартал 2014 року) і раніше. Одним словом, це весь завислий «долютневий мінус», який до моменту тестового введення спецрахунків залишається непогашеним (невідшкодованим).

А отже:

— у місячних платників ПДВ — це перехідний «мінус» січня (значення рядків 20.2, 24 декларації за січень 2015 року);

— у квартальників — перехідний «мінус» IV кварталу (значення рядків 20.2, 24 декларації за IV квартал 2014 року).

А також залишки заявленого в минулому (за січень 2015 року/IV квартал 2014 року і попередні періоди), але поки що невідшкодованого платникам бюджетного відшкодування (тобто непогашені залишки рядків 23.1, 23.2 декларації).

Як дозволяє урахувати такі суми п. 33, див. рис. 2 на с. 8.

Рис. 2. Облік «старого» від’ємного ПДВ

Отже, не переймайтеся. Старі «мінус» і БВ нікуди не пропадуть. Більше того, платники мають право вибору. Адже п. 33 пропонує 2 способи використання від’ємних залишків. Справа за малим — вирішити, що робити з від’ємним значенням: (1) уключити до ПК або (2) заявити як відшкодування на поточний рахунок.

Але як такі суми відображатимуться в декларації?

Багато в чому пролити світло на ситуацію допомагає проект нової форми декларації з ПДВ (розміщений на сайті ДФСУ http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2015-rik/63478.html і винесений поки що на обговорення). Запровадити її збираються починаючи зі звітності за лютий/I квартал 2015 року. Тому далі спиратимемося на проект. Поглянемо, що він приготував для обліку «старого» від’ємного значення.

Для обліку «старих» від’ємних залишків у декларації з ПДВ з’явиться новий розділ IV. Планується, що до нього складатиметься окремий (абсолютно новий!) додаток. У проекті — це додаток Д2 — «Розрахунок суми залишку від’ємного значення попередніх податкових періодів до 01.02.2015».

Чим він є? По суті — розшифровкою всього «старого» непогашеного від’ємного значення (за періодами його виникнення) і шляхів його використання. Причому одночасно (!) цей додаток виявиться і заявою. Тобто сигналізуватиме податківцям про вибір платника, як він вирішив вчинити із залишками: уключити до ПК чи заявити до БВ.

Тому:

— місячним платникам ПДВ перехідний «мінус» січня 2015 року (рядки 20.2, 24) потрібно буде перенести (!) до розділу IV нової декларації за лютий 2015 року;

— квартальникам перехідний «мінус» IV кварталу 2014 року (рядки 20.2, 24) — до розділу IV нової декларації за I квартал 2015 року.

Туди ж платникам доведеться помістити і «старі» залишки непогашеного відшкодування.

А далі вже вся історія довкола такого від’ємного «спадку» закрутиться в новому розділі IV декларації (де ці від’ємні суми обліковують до погашення).

Таким чином,

уперше «старі» від'ємні залишки ПДВ потрібно буде зібрати в розділі IV нової декларації за лютий/I квартал 2015 року

Тому візьміть на замітку: саме в декларації за лютий/I квартал уперше (!) потрібно буде заповнювати розділ IV. І разом з ним подавати розшифровуючий додаток Д2.

Ну що ж, дочекаємося затвердження нової форми декларації і тоді знову поговоримо про «старі» від’ємні залишки.

висновки

• Грудневий «мінус» переносять на січень за старими правилами. Тобто значення грудневих рядків 20.2 і 24 переносять відповідно до рядків 21.1 і 21.2 декларації за січень 2015 року.

• Від’ємні залишки ПДВ, що виникли за періоди до 01.02.2015 р., обліковують по-особливому. Такі суми можна або віднести до ПК, або заявити до БВ на рахунок.

• Для обліку «старих» від’ємних залишків у декларації з ПДВ з’явиться розділ IV і розшифровуючий додаток Д2. Уперше їх потрібно заповнити в новій декларації за лютий/I квартал 2015 року.