Услуга в налоговой накладной: старый друг лучше новых двух

Вопрос касается одного из самых обсуждаемых нововведений — дополнительных подграф к графе 5 «Одиниця виміру товару/послуг»:

— 5.1 «умовне позначення (українське)»;

— 5.2 «код».

А точнее, как в новых условиях реализовать уже накатанный до 01.01.2015 г. порядок отражения в НН поставок услуг, имеющих исключительно стоимостное выражение и обозначаемых в графе 5 НН такой единицей измерения как «услуга».

Вспомните, в НН, выписанных до 01.01.2015 г., слово «послуга» в графе 5 однозначно показывало, что продавец осуществляет поставку услуги. При этом в графе 6 НН одновременно указывалась доля фактически поставленной или предоплаченной услуги:

— поставленная/предоплаченная часть услуги записывалась десятичной дробью;

— полная поставка/предоплата должна была обозначаться цифрой 1.

С 01.01.2015 г. единица измерения в НН должна ставиться по Классификатору системы обозначений единиц измерения и учета ДК 011-96, утвержденному приказом Госстандарта Украины от 09.01.97 г. № 98 (далее — Классификатор ДК 011-96).

А в Классификаторе ДК 011-96 такой единицы измерения, как «услуга» нет

Это значит, что в данной ситуации оставался единственный обоснованный выход — применять универсальный денежный измеритель — гривню («грн.»/«2454»).

Однако налоговики подоспели с другим разъяснением (см. консультацию, размещенную в подкатегории 101.19 БЗ). Они пояснили, что если предоставляемая услуга не имеет единицы учета, в графе 5.1 указывается «послуга», а графа 5.2 не заполняется.

То есть, как и раньше, независимо от того, имеет ли место частичная поставка либо предоплата услуги, или такие поставка либо предоплата произведены в полном объеме (сумме) — в любом случае в подграфе 5.1 НН должно красоваться «послуга».

При этом графа 6 НН должна по-прежнему показывать долю фактически поставленной или предоплаченной услуги. То есть в графе 6 НН все остается без изменений:

— поставленная/предоплаченная часть услуги записывается десятичной дробью;

— полная поставка/предоплата обозначается цифрой 1.

А что в графе 7 НН? В ней указывается цена поставки единицы товара/услуги без учета НДС в гривнях с копейками, если иное не предусмотрено действующим законодательством.

Давайте теперь на примерах рассмотрим, как с 01.01.2015 г. следует заполнять НН при предоставлении услуги, имеющей лишь стоимостное выражение. Допустим, стоимость услуги (аренда помещения) по условиям договора составляет 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн):

— при поставке в полном объеме или предоплате в полной сумме:

— при поставке 50 % объема услуги или предоплате 50 % договорной стоимости услуги:

От себя добавим: если фактически покупатель произвел предоплату услуги в сумме, превышающей договорную величину за один месяц (что соответствовало бы показателю «1» в графе 6 НН), — например, сумма предоплаты больше в 2,5 раза, то следует указать в этой графе число 2,5.

А как быть тем плательщикам, которые с начала 2015 года в НН по услугам, имеющим лишь стоимостное выражение, ставили в графе 5.1/5.2 — «грн»/2425, а налоговики разъяснили иначе?

Ничего страшного. Переживать по этому поводу не надо. Такие налоговые накладные годятся как для поставщика, так и для покупателя (сохранения его налогового кредита). Считать их ошибочно заполненными нельзя.

Главный аргумент: реквизиты графы 5 НН «Одиниця виміру товару/послуг» (с ее теперешними подграфами) не являются обязательными реквизитами НН (п. 201.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI; далее — НКУ).

Кроме того, сама запись «грн»/2425 или «послуга» не изменяет все обязательные реквизиты НН (в частности, графу 6 — отвечающую за количество, объем поставки, и графу 7 — цену поставки) и, что важно, саму сумму НДС такой НН. Тем более, что до разъяснений налоговиков такие плательщики четко руководствовались новым порядком заполнения НН и ставили в графе 5 единицу измерения, наиболее подходящую из Классификатора ДК 011-96. И еще, не забывайте о презумпции правомерности решений плательщика налога (п.п. 4.1.4 НКУ).

Однако если вопрос станет ребром, то историю судебных решений по незначительным ошибкам в налоговых накладных см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 44, с. 38, № 90, с. 30.

выводы

• Поставщики услуг в подграфе 5.1 «умовне позначення (українське)» должны поставить пометку «послуга», а подграфу 5.2 «код» — оставить пустую.

• Одновременно графа 6 должна показывать долю поставленной услуги, а графа 7 — цену целой части услуги.