(066) 87-010-10 Передзвоніть менi
Перейти до номеру
  • № 9
  • № 8
  • № 7
  • № 6
  • № 5
  • № 4
  • № 3
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
12/15
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Січень , 2015/№ 10

Послуга в податковій накладній: старий друг краще нових двох

З 1 січня 2015 року податкові накладні (ПН) складають уже за новою формою, затвердженою наказом Мінфіну від 14.11.2014 р. № 1129. З оновленою ПН ви вже знайомі (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 1 — 2, с. 13). Але у процесі її обкатки, поза сумнівом, виникають запитання. Цей матеріал присвятимо одному з них — постійному «гостю» нашої «гарячої лінії».

Запитання стосується одного з найбільш обговорюваних нововведень — додаткових підграф до графи 5 «Одиниця виміру товару/послуг»:

5.1 «умовне позначення (українське)»;

5.2 «код».

А точніше, як у нових умовах реалізувати вже накатаний до 01.01.2015 р. порядок відображення в ПН постачань послуг, що мають виключно вартісне вираження і позначаються у графі 5 ПН такою одиницею виміру, як «послуга».

Пригадайте, у ПН, що виписувалися до 01.01.2015 р., слово «послуга» у графі 5 однозначно показувало, що продавець здійснює постачання послуги. При цьому у графі 6 ПН одночасно зазначалась частка фактично поставленої або передоплаченої послуги:

— поставлена/передоплачена частина послуги записувалася десятковим дробом;

— повна поставка/передоплата повинна була позначатися цифрою 1.

З 01.01.2015 р. одиниця виміру в ПН повинна ставитися за Класифікатором системи позначень одиниць виміру та обліку ДК 011-96, затвердженим наказом Держстандарту України від 09.01.97 р. № 98 (далі — Класифікатор ДК 011-96).

А у Класифікаторі ДК 011-96 такої одиниці виміру, як «послуга», немає

В цій ситуації залишався єдиний обґрунтований вихід — застосовувати універсальний грошовий вимірник — гривню («грн.»/ «2454»).

Проте податківці встигли з іншим роз’ясненням (див. консультацію, розміщену в підкатегорії 101.19 БЗ). Вони пояснили, що, у випадку якщо послуга, яка надається, не має одиниці обліку, у графі 5.1 зазначається «послуга», а графа 5.2 не заповнюється.

Тобто, як і раніше, незалежно від того, має місце часткове постачання чи передоплата послуги, або такі постачання чи передоплата здійснені в повному обсязі (сумі) — у будь-якому разі в підграфі 5.1 ПН має красуватися «послуга».

При цьому графа 6 ПН повинна, як і раніше, показувати частку фактично поставленої або передоплаченої послуги. Тобто у графі 6 ПН все залишається без змін:

— поставлена/передоплачена частина послуги записується десятковим дробом;

— повна поставка/передоплата позначається цифрою 1.

А що у графі 7 ПН? У ній зазначається ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ у гривнях з копійками, якщо інше не передбачено чинним законодавством.

Давайте тепер на прикладах розглянемо, як з 01.01.2015 р. слід заповнювати ПН при наданні послуги, що має тільки вартісне вираження. Припустимо, вартість послуги (оренда приміщення) з умов договору становить 12000 грн. (у тому числі ПДВ — 2000 грн.):

при постачанні в повному обсязі або передоплаті в повній сумі:

1

2

3

4

5.1

5.2

6

7

8

9

10

11

12

13

1

20012015

Оренда приміщення

 

«послуга»

 

1

10000,00

10000,00

 

 

 

 

10000,00

 

— при постачанні 50 % обсягу послуги або передоплаті 50 % договірної вартості послуги:

1

2

3

4

5.1

5.2

6

7

8

9

10

11

12

13

1

20012015

Оренда приміщення

 

«послуга»

 

0,5

10000,00

5000,00

 

 

 

 

5000,00

 

Від себе додамо: якщо фактично покупець здійснив передоплату послуги в сумі, що перевищує договірну величину за один місяць (що відповідало б показнику «1» у графі 6 ПН), — наприклад, сума передоплати більше у 2,5 рази, то слід зазначити в цій графі число 2,5.

А як бути тим платникам, які з початку 2015 року в ПН за послугами, що мають тільки вартісне вираження, ставили у графі 5.1/5.2 — «грн.»/2425, а податківці роз’яснили інакше?

Нічого страшного. Перейматися із цього приводу не варто. Такі податкові накладні підходять як для постачальника, так і для покупця (збереження його податкового кредиту). Вважати їх помилково запов­неними не можна.

Головний аргумент: реквізити графи 5 ПН «Одиниця виміру товару/послуг» (з її теперішніми підграфами) не є обов’язковими реквізитами ПН (п. 201.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI; далі — ПКУ).

Крім того, сам запис «грн.»/2425 або «послуга» не змінюють усі обов’язкові реквізити ПН (зокрема, графу 6 — що відповідає за кількість, обсяг постачання та графу 7 — ціну постачання) і що важливо, саму суму ПДВ такої ПН. Тим паче, що до роз’яснень податківців такі платники чітко керувалися новим порядком заповнення ПН і ставили у графі 5 одиницю виміру, що найбільше відповідає Класифікатору ДК 011-96. І ще, не забувайте про презумпцію правомірності рішень платника податку (п.п. 4.1.4 ПКУ).

Проте якщо питання стане руба, то історію судових рішень щодо незначних помилок в податкових накладних див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 44, с. 38, № 90, с. 30.

висновки

  • Постачальники послуг у підграфі 5.1 ««умовне позначення (українське)» повинні поставити позначку «послуга», а підграфу 5.2 «код» залишити порожньою.

  • Одночасно графа 6 має показувати частку поставленої послуги, а графа 7 — ціну цілої частини послуги.
Податкова накладна додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті