Запитання стосується одного з найбільш обговорюваних нововведень — додаткових підграф до графи 5 «Одиниця виміру товару/послуг»:
— 5.1 «умовне позначення (українське)»;
— 5.2 «код».
А точніше, як у нових умовах реалізувати вже накатаний до 01.01.2015 р. порядок відображення в ПН постачань послуг, що мають виключно вартісне вираження і позначаються у графі 5 ПН такою одиницею виміру, як «послуга».
Пригадайте, у ПН, що виписувалися до 01.01.2015 р., слово «послуга» у графі 5 однозначно показувало, що продавець здійснює постачання послуги. При цьому у графі 6 ПН одночасно зазначалась частка фактично поставленої або передоплаченої послуги:
— поставлена/передоплачена частина послуги записувалася десятковим дробом;
— повна поставка/передоплата повинна була позначатися цифрою 1.
З 01.01.2015 р. одиниця виміру в ПН повинна ставитися за Класифікатором системи позначень одиниць виміру та обліку ДК 011-96, затвердженим наказом Держстандарту України від 09.01.97 р. № 98 (далі — Класифікатор ДК 011-96).
А у Класифікаторі ДК 011-96 такої одиниці виміру, як «послуга», немає
В цій ситуації залишався єдиний обґрунтований вихід — застосовувати універсальний грошовий вимірник — гривню («грн.»/ «2454»).
Проте податківці встигли з іншим роз’ясненням (див. консультацію, розміщену в підкатегорії 101.19 БЗ). Вони пояснили, що, у випадку якщо послуга, яка надається, не має одиниці обліку, у графі 5.1 зазначається «послуга», а графа 5.2 не заповнюється.
Тобто, як і раніше, незалежно від того, має місце часткове постачання чи передоплата послуги, або такі постачання чи передоплата здійснені в повному обсязі (сумі) — у будь-якому разі в підграфі 5.1 ПН має красуватися «послуга».
При цьому графа 6 ПН повинна, як і раніше, показувати частку фактично поставленої або передоплаченої послуги. Тобто у графі 6 ПН все залишається без змін:
— поставлена/передоплачена частина послуги записується десятковим дробом;
— повна поставка/передоплата позначається цифрою 1.
А що у графі 7 ПН? У ній зазначається ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ у гривнях з копійками, якщо інше не передбачено чинним законодавством.
Давайте тепер на прикладах розглянемо, як з 01.01.2015 р. слід заповнювати ПН при наданні послуги, що має тільки вартісне вираження. Припустимо, вартість послуги (оренда приміщення) з умов договору становить 12000 грн. (у тому числі ПДВ — 2000 грн.):
— при постачанні в повному обсязі або передоплаті в повній сумі:
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5.1 | 5.2 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
| 1 | 20012015 | Оренда приміщення |
| «послуга» |
| 1 | 10000,00 | 10000,00 |
|
|
|
| 10000,00 |
— при постачанні 50 % обсягу послуги або передоплаті 50 % договірної вартості послуги:
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5.1 | 5.2 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
| 1 | 20012015 | Оренда приміщення |
| «послуга» |
| 0,5 | 10000,00 | 5000,00 |
|
|
|
| 5000,00 |
Від себе додамо: якщо фактично покупець здійснив передоплату послуги в сумі, що перевищує договірну величину за один місяць (що відповідало б показнику «1» у графі 6 ПН), — наприклад, сума передоплати більше у 2,5 рази, то слід зазначити в цій графі число 2,5.
А як бути тим платникам, які з початку 2015 року в ПН за послугами, що мають тільки вартісне вираження, ставили у графі 5.1/5.2 — «грн.»/2425, а податківці роз’яснили інакше?
Нічого страшного. Перейматися із цього приводу не варто. Такі податкові накладні підходять як для постачальника, так і для покупця (збереження його податкового кредиту). Вважати їх помилково заповненими не можна.
Головний аргумент: реквізити графи 5 ПН «Одиниця виміру товару/послуг» (з її теперішніми підграфами) не є обов’язковими реквізитами ПН (п. 201.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI; далі — ПКУ).
Крім того, сам запис «грн.»/2425 або «послуга» не змінюють усі обов’язкові реквізити ПН (зокрема, графу 6 — що відповідає за кількість, обсяг постачання та графу 7 — ціну постачання) і що важливо, саму суму ПДВ такої ПН. Тим паче, що до роз’яснень податківців такі платники чітко керувалися новим порядком заповнення ПН і ставили у графі 5 одиницю виміру, що найбільше відповідає Класифікатору ДК 011-96. І ще, не забувайте про презумпцію правомірності рішень платника податку (п.п. 4.1.4 ПКУ).
Проте якщо питання стане руба, то історію судових рішень щодо незначних помилок в податкових накладних див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 44, с. 38, № 90, с. 30.
висновки
-
Постачальники послуг у підграфі 5.1 ««умовне позначення (українське)» повинні поставити позначку «послуга», а підграфу 5.2 «код» залишити порожньою.
- Одночасно графа 6 має показувати частку поставленої послуги, а графа 7 — ціну цілої частини послуги.
