Налоговый компромисс, или Как «отскочить» за 5 %?..

Ее виновник — Закон № 63*. Именно он внес в разд. ХХ НКУ** правила так называемого налогового компромисса (см. новый подразд. 9²).

Что такое налоговый компромисс?

Избавим вас от необходимости самостоятельных «раскопок» в НКУ и процитируем его определение:

Налоговый компромисс — это режим освобождения от юридической ответственности плательщиков налогов и/или их должностных (служебных) лиц за занижение налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятий и/или налогу на добавленную стоимость за любые налоговые периоды до 1 апреля 2014 года с учетом сроков давности, установленных статьей 102 этого Кодекса

Ха! — скажете вы, но подобный механизм освобождения от юридической ответственности за занижение прежних налоговых обязательств известен! Он регламентирован ст. 50 НКУ и давно работает! Бухгалтеры и сейчас исправляют свои грехи — в частности, занижения налоговых обязательств — двумя вариантами одного пути: то ли подавая уточненку (п.п. «а» п. 50.1 НКУ), то ли показывая недоплату в текущей декларации (п.п. «б» п. 50.1 НКУ). Разумеется — с одновременной «доплатой недоплаты» в первом случае и соответствующим увеличением на эту сумму итоговых обязательств в такой декларации —во втором. А также с уплатой трех- или пятипроцентного самоштрафа…

Главное общее в обоих случаях:

1) инициатором выступает исключительно сам плательщик налогов;

2) раскаиваться можно как за уже проверенные отчетные периоды, так и за непроверенные (п. 11 подразд. 9² разд. ХХ НКУ).

А теперь смотрите, в чем состоят главные отличия.

1. Налоговый компромисс (для краткости — компромисс) возможен в отношении прошлых занижений только по двум налогам — по налогу на прибыль, причем если причина этого заключалась именно в завышении суммы расходов, и по НДС, если причина — в завышении суммы налогового кредита! Впрочем, налоговики подошли к этому вопросу в отношении НДС-компромисса «ширше» — см. про эту их «фишечку» дальше.

2. Хотя в обоих случаях возможность «вспомнить» занижение ограничена— так сказать, по максимуму — общим сроком «налоговой давности» в 1095 дней, однако для компромисса такой срок ограничен в этом же смысле еще и «по минимуму» — датой 1 апреля 2014 года. Кроме того, последний день (90-й — согласно п. 12 подразд. 9² разд. ХХ НКУ), когда плательщик сможет начать процедуру компромисса путем подачи специального уточняющего расчета (далее — компроуточненки) с заявлением о компромиссе или заявления о компромиссе по несогласованным суммам — это 16 апреля 2015 года.

3. Если компромисс достигнут, то освобождение от всех видов юридичской ответственности (финансовой, административной, уголовной) прямо гарантирует плательщику как сам НКУ, так и специальные нормы, внесенные теперь же в административное и уголовное законодательство Законом № 63. При самоисправлениях подобное освобождение (из-за отсутствия вины плательщика), так сказать, подра­зумевается.

4. В отличие от самоисправления, когда требуется фактически погасить недоплату (плюс уплата «самоштрафа»), а также начислить и уплатить пеню, компромисс удовлетворяется уплатой (в бюджет) всего лишь «компромиссных» в виде 5 % от суммы занижения соответствующего налога. Остальные 95 % прощаются (п. 2 подразд. 9² разд. ХХ НКУ) и забываются. ☺ Зато и возникновение в результате компромисса дополнительных оснований для возврата налогов плательщику согласно ст. 43 НКУ прямо исключено (п. 1 подразд. 9² разд. ХХ НКУ).

5. Если самоисправляться во время документальной проверки прямо запрещено п. 50.2 НКУ, то инициировать компромисс плательщик вправе: (1) если его просто замучила совесть ☺ — назовем его добровольцем, (2) на любой стадии документальной проверки, и даже после составления ее акта, (3) после получения уведомления-решения, и даже на этапах (4) административного или (5) судебного обжалования — если соответствующие налоговые обязательства не согласованы (п. 7 подразд. 9² разд. ХХ НКУ).

6. В случае самоисправления п. 50.3 НКУ дает основания фискалам для документальной внеплановой проверки только при подаче плательщиком уточненки именно за уже проверенный ранее период, тогда как в процедуре компромисса у фискалов есть такое право в отношении непроверенных периодов (п. 3 подразд. 9² разд. ХХ НКУ).

Если прочитанное заинтриговало вас настолько, чтобы начать компромиссничать, уточним детали.

Компромисс и компромат

Прежде чем обсуждать конкретику процедуры компромисса (кстати, подробно изложенную в Методрекомендациях № 13*), обратим ваше внимание на подводные камни.

Сроки для покаяния. Инициировать компромисс (путем подачи в свою налоговую компроуточненки с заявлением о компромиссе или заявления о компромиссе по несогласованным суммам) вы можете хоть сегодня — лишь бы не позднее 16.04.2015 г. Кстати, в заявлении о компромиссе плательщик должен разрешить проверку. В случае компромисса по несогласованным суммам приведите в заявлении информацию об оспариваемом уведомлении-решении и инстанции, где рассматривается спор. Вся процедура должна занять не более 70 дней, если считать со следующего за подачей дня (но соблюдение этого срока больше зависит от фискалов, чем от плательщика). Главное для вас — успеть с уплатой 5 % «компромиссных», ведь именно после этого компромисс считается достигнутым (п. 8 подразд. 9²разд. ХХ НКУ).

«Грешные» периоды. Для наглядности еще одна цитата из п. 11 подразд. 9² разд. ХХ НКУ:

Налоговый компромисс с учетом сроков давности согласно статье 102 этого Кодекса применяется к правоотношениям, возникшим до 1 апреля 2014 года…

Не станем спекулировать на неряшливом использовании термина «правоотношения». Очевидно, что имелись в виду конкретные предельные сроки подачи деклараций, в которых фигурируют завышения расходов по налогу на прибыль и/или налогового кредита по НДС.

Что же касается общего срока налоговой давности в 1095 дней, то у нас нет сомнений, что отсчитывать его надо по обычным правилам ст. 102 НКУ, т. е. назад от даты инициирования компромисса. А значит, по налогу на прибыль и квартальному НДС вы можете зацепить максимум IV квартал 2011 года, а по «нормальному» НДС — максимум январь 2012 года. Это в общем случае. Но как известно, ст. 102 НКУ содержит исключения: если к декларации подан уточняющий расчет (п. 102.1 НКУ) или она вообще не подавалась и т. д. (п. 102.2 НКУ).

Тем не менее в п. 4.3* Методрекомендаций № 13 красуется «апрель 2011 года»! ☹ Очевидно, фискалы отсчитали 1095 дней от упомянутого «1 апреля 2014 года». Что тут скажешь? Если уж вы «не пойманы» — нет смысла раскошеливаться за период, уже закрытый для проверок фискалов! А если вы «в процессе» за такие периоды 2011 года и готовы отделаться «компромиссными» — апрель вам в руки! ☺

Компроуточненка с исключениями. Согласно абзацу четвертому (см. пп. 1 — 3) п. 1 подразд. 9² разд. ХХ НКУ в компроуточненке к декларации за период до 1 апреля 2014 года не учитываются плюсовые обычные уточненки, поданные после этой даты, если они привели к уменьшению налогового обязательства (увеличению отрицательного значения НДС). Это чтобы компромисс гарантированно привел к уплате «компромиссных», но ни в коем случае — к росту сумм переплаты!

Мы понимаем достаточно внятно изложенный п.п. 3 указанного абзаца именно так, невзирая на бездарную (а главное — совершенно ненужную) попытку фискалов «растолковать» его в п. 3.3 Методрекомендаций № 13… ☹

Избегайте ошибок в компроуточненке. Обращаем ваше особое внимание на п. 6 подразд. 9² разд. ХХ НКУ. Повторим: если компроуточненка подана за непроверенный ранее период, то фискалы вправе провести внеплановую документальную проверку. А выявив там дополнительно нарушения — если ваше раскаяние оказалось неполным — составить налоговое уведомление-решение по результатам этой проверки. Цель — увеличить сумму причитающихся с вас «компромиссных» ☹. Так вот, если попытаетесь обжаловать такое уведомление-решение, процедура компромисса будет прекращена. Но это не значит, что и ваша спецуточненка будет аннулирована и забыта! Внимание! — это значит, что вам придется не только погасить недоплату в полном размере, но и пройти все круги ада (п. 3.9 Методрекомендаций № 13). То есть как будто бы занижения были выявлены обычной налоговой проверкой! Так что, пожалуйста, просим вас обойтись без «заднего ума»… ☹

Для наглядности процедура компромисса по инициативе плательщика (варианты 1, 2) представлена на рис. 1 (см. на с. 30).

Рис. 1. Процедура компромисса для случаев 1, 2

Краткие комментарии.

Здесь важны такие моменты времени.

1. Дата подачи компроуточненки с заявлением о компромиссе (срок ограничен 16.04.2015 г.) служит точкой отсчета 70 дней, в течение которых может быть достигнут компромисс по вашей компроуточненке.

2. Дата согласования обязательств по компроуточненке (и фактически размера «компромиссных») — согласно п. 5 подразд. 9² разд. ХХ НКУ это день получения плательщиком копии решения об отказе контролеров от проверки, а если проверка проводилась, то это день получения:

— справки, что такой проверкой нарушения не выявлены, или

— уведомления-решения с новой суммой обязательств согласно результатам проверки, если нарушения были выявлены.

Заметим, что на принятие самого решения о проверке фискалам дается 10 дней (начиная со следующего после подачи компроуточненки), причем проверять они могут исключительно те суммы и хозоперации, которые плательщик зацепил в компромиссных целях. Напомним, что такой вид проверки регламентирован ст. 78 НКУ, а ее срок согласно ст. 82 НКУ ограничен в зависимости от «размера» плательщика — 5, 10 или максимум 15 днями. Интересно отметить, что если компромисс инициирован плательщиком в ходе его налоговой проверки, то компромиссные вопросы как бы выносятся за скобки такой проверки и в случае достижения компромисса ее результаты оформляются без учета компромиссных сумм, а если компромисс не достигнут — то на полную катушку (пп. 3.10, 3.11 Методрекомендаций № 13).

3. Предельный срок уплаты «компромиссных» — 10 дней с того дня, который следует за датой согласования (п. 5 подразд. 9² разд. ХХ НКУ). Этот срок крайне важен, поскольку только после такой уплаты компромисс считается достигнутым (п. 8 подразд. 9² разд. ХХ НКУ). С этого момента уже ни плательщик не вправе оспорить свои компромиссные обязательства, ни фискалы не смогут их (и компроуточненные операции) перепроверить (пп. 8, 9 подразд. 9² разд. ХХ НКУ).

В заключение два слова о бумажках.

До утверждения специальных форм компроуточненок фискалы советуют в разд. 4 Методрекомендаций № 13 (см. извлечение на с. 11) составлять их:

— по налогу на прибыль — на действующих формах деклараций (пока что на бумаге) для соответствующих категорий плательщиков (разумеется, с необходимыми приложениями), дописывая в заголовочной части под словом «Уточнююча» слова «Податковий компроміс» с проставлением отметки «Х» слева от них;

— по НДС — по форме уточняющего расчета, утвержденной приказом Минфина от 23.09.2014 г. № 966*, проставляя в графе 2 и реквизите 0110 «Загальна» заголовочной части пометку «ПК». По каждой компроуточняемой декларации подавать отдельно! Заметим, что с 01.01.2015 г. отчетность по НДС — исключительно электронная и пока не известно, согласится ли программа с такой вольностью. Возможно, фискалы таки разрешат плательщикам компромиссничать на бумаге…

По НДС-компромиссу есть одна «фишечка»: фактически вопреки п. 1 подразд. 9² разд. ХХ НКУ в абзаце седьмом п. 4.3 Методрекомендаций № 13 фискалы разрешают компромисс в отношении не только завышенного налогового кредита, но и заниженных налоговых обязательств! Здесь есть риск, что таким образом они выудят от вас подобную «явку с повинной» и компромисс не согласуют (кивая на формальное ограничение НКУ), а значит — накрутят штрафов на такие занижения по полной программе… ☹ Но если таки согласуют — тогда благодаря п. 9 подразд. 9² разд. ХХ НКУ можете надеяться, что все останется шито-крыто…

Да, и не забудьте про перечень (опись), в котором в произвольной форме по каждой компроуточняемой операции укажите: реквизиты плательщика, реквизиты соответствующего хоздоговора, номенклатуру операции, отчетный период, в котором вас бес попутал, суммы неправомерного завышения расходов (налогового кредита) и вызванного этим занижения налога, реквизиты соответствующей НН… ☹

Что касается вариантов (3, 4 и 5), предусматривающих подачу заявления о компромиссе по несогласованным суммам (процедуру см. на рис. 2 на с. 32), то они предполагают плотную работу с фискалами, поэтому целесообразнее согласовать все вопросы напрямую. Обращаем ваше внимание еще на одну заморочку от фискалов: в предпоследнем абзаце п. 3.12 Методрекомендаций № 13 они (вопреки НКУ) обусловили уплату «компромиссных» при этих вариантах процедуры компромисса — внимание! — «в течение 10 календарных дней со дня подачи» заявления! ☹ А если потом они откажутся согласовать компромисс? Думается, что платить до получения положительного решения о таком согласовании весьма рискованно.

Рис. 2. Процедура компромисса для случаев 3, 4, 5

Напутствуем вас поговоркой: «У попа сдачи не бывает»….

выводы

• Налоговый компромисс инициирует плательщик с целью прощения 95 % сумм прежних занижений налоговых обязательств, допущенных в основном с 2012 года до І квартала 2014 года включительно.

• Такая процедура может быть применена только в отношении занижений налоговых обязательств по налогу на прибыль и/или НДС, вызванных соответственно неправомерными завышениями расходов и/или налогового кредита.

• Налоговый компромисс допускается как по невыявленным нарушениям, так и на любой стадии документальной проверки и после составления ее акта, после получения уведомления-решения, и даже на этапах административного или судебного обжалования — если соответствующие налоговые обязательства не согласованы.

• Предупреждаем: если компромисс сорвется, то за показанные в компроуточненке занижения придется во всех смыслах заплатить по полной программе…