«Как здорово, что все мы здесь сегодня собрались»: устраиваем праздник для работников и любимых бизнес-партнеров

В избранном В избранное
Печать
Ковенко Марина, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Февраль, 2015/№ 13
— Эх, широко отмечаем, Тарас Богданович!
— Да, 20 лет прошло, а кажется, как будто вчера это было.
— Это ж как мы так развернулись?
— Секрет долгожительства и благополучия, Варвара Степановна, — в трудолюбии всех наших сотрудников. Как здорово, что все они собрались на этом празднике!
— А наш бухгалтер, Мария Ивановна — большой молодец, все учла!

Каждый согласится с тем, что празднование юбилея помогает оглянуться назад и вспомнить, как много пройдено вместе, сколько сложных задач решено и сколько побед достигнуто. А еще это прекрасный способ напомнить о себе потенциальным клиентам и привлечь новых партнеров. Конечно, масштабы будут у каждого свои. И все же основными статьями расходов под такое мероприятие становятся затраты на:

— аренду помещения;

— украшение зала;

— проведение фуршета;

— организацию культурно-развлекательной программы.

Важно! До 1 января 2015 года предприятие доказывало связь всех этих расходов с хозяйственной деятельностью для того, чтобы получить налоговые расходы и налоговый кредит по НДС. Однако со вступлением в силу Закона № 71 «прибыльный» раздел III НКУ в корне изменился. Для налогоплательщиков объектом налогообложения стал финансовый результат до налогообложения, определенный на основании финансовой отчетности в соответствии с НП(С)БУ или МСФО (п.п. 134.1.1 НКУ). Получается, что предприятия должны равняться на бухучет. При этом обязательное условие о связи расходов с хоздеятельностью на них больше не распространяется (по крайней мере, для целей взимания налога на прибыль). Это означает, что праздничные затраты, засветившиеся в расходах бухгалтерского учета, автоматически сыграют в уменьшение объекта обложения по налогу на прибыль. Причем рассчитывать разницы по «праздничным» расходам для корректировки финрезультата не нужно даже 20-миллионщикам.

В новых условиях связь расходов с хоздеятельностью осталась важна только для налогового кредита по НДС

Вот такие приятные изменения принес нам 2015 год. Однако учитывая то, что отчетная кампания по «старому» налогу на прибыль за 2014 год еще не закончилась (последний день подачи годовой декларации приходится на 2 марта 2015 года), вкратце напомним «старые» правила его учета.

Так, в 2014 году учет расходов на юбилей во многом зависел от варианта проведения праздника. Праздник в «чистом» виде проходил мимо налоговых расходов юбиляра (подкатегория 502.07.21 БЗ). Причина — действовавший в те времена запретный п.п. 139.1.1 НКУ, который гласил: не включаются в состав расходов расходы на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков.

И тогда, и теперь расходы на праздник в «чистом» виде с точки зрения НКУ не связаны с хозяйственной деятельностью. Именно поэтому не стоит рассчитывать на налоговый кредит по НДС (п. 198.3 НКУ). Для того, чтобы спасти «входной» НДС, праздник придется замаскировать под собрание трудового коллектива или рекламную акцию. Кроме того, юбилей можно провести за счет профсоюза, что тоже позволит сэкономить на налогах. Остановимся на каждом из вариантов подробнее.

Праздник как собрание трудового коллектива

Если юбилей вы отмечаете в тесном кругу — среди своих коллег, то такое празднование можно оформить как общее собрание трудового коллектива (семинар, конференция, тренинг). При этом на собрании с рабочей (!) повесткой дня следует выполнить определенные задачи, например: подвести итоги деятельности предприятия, разработать стратегию дальнейшего развития, внедрить новые методы привлечения клиентов и т. д. Подтвердить все это документально вам помогут:

— приказ (распоряжение) руководителя о проведении соответствующего мероприятия. Не лишним будет в приказе указать повестку дня собрания трудового коллектива или программу работы семинара (тренинга, конференции);

— протокол общего собрания трудового коллектива или отчет о проведении семинара (тренинга, конференции) с тезисами выступлений его участников;

— смета расходов:

— договор аренды помещения;

— акты предоставленных услуг и налоговые накладные.

В налоговом учете 2014 года расходы на юбилей в таком формате попадут в состав административных расходов согласно п.п. «а» п.п. 138.10.2 НКУ, как расходы на проведение собраний. А вот в ситуации с семинаром, конференцией или тренингом по тематике, соответствующей профилю деятельности предприятия, основанием для налоговых расходов будет уже «консультационный» п.п. «г» п.п. 138.10.2 НКУ.

В бухгалтерско-налоговом учете 2015 года празднично-трудовые расходы попадут в состав административных расходов на основании п. 18 (П(С)БУ 16.

Важно! При «трудовом» варианте праздника доказать связь расходов на украшение помещения, проведение фуршета и развлекательную программу с хозяйственной деятельностью предприятия будет достаточно сложно. Поэтому

чтобы избежать недопонимания со стороны контролирующих органов, стоимость закусок и развлекательных номеров можно включить в состав арендной платы (с согласия арендодателя) или в состав услуг по организации собрания другого субъекта хозяйствования

В этом случае проблем в НДС-учете возникнуть не должно — «входной» НДС попадет в состав налогового кредита, конечно, при наличии налоговой накладной (далее — НН). Напомним, что до 01.02.2015 г. право на налоговый кредит подтверждают как НН, зарегистрированные в ЕРНН, так и НН, не подлежащие обязательной регистрации. А вот начиная с 01.02.2015 г. право на НК возникает исключительно по зарегистрированным НН (письмо ГФСУ от 19.01.2015 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17).

Отражение «трудового» варианта проведения праздника в налогово-бухгалтерском учете рассмотрим на примере.

Пример. Предприятие проводит общее собрание трудового коллектива 13 февраля 2015 года. Для этого оно арендует актовый зал в гостинице «Семь дней». Стоимость украшения зала, фуршета и развлекательной программы входит в состав арендной платы, величина которой составила 84000 грн. (в том числе НДС — 14000 грн.).

 

Учет расходов на проведение собрания трудового коллектива

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Перечислена предоплата за аренду помещения

371

311

84000

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС

641

644

14000

3

Расходы на проведение собрания отражены в составе административных расходов (подписан акт предоставленных услуг)

92

685

70000*

* В бухгалтерско-налоговом учете расходы на проведение собрания трудового коллектива (70000 грн.) попадают в состав административных расходов (основание — п. 18 (П(С)БУ 16).

4

Списана сумма налогового кредита по НДС

644

685

14000

5

Отражен зачет задолженностей

685

371

84000

 

Праздник в виде рекламной акции: совмещаем приятное с полезным

Если вы приглашаете на юбилей не только своих сотрудников, но и бизнес-партнеров, а также возможных клиентов, то такое мероприятие можно провести с рекламным акцентом. Для этого придется подготовить такие документы:

— приказ руководителя о проведении рекламной акции (презентации);

— план рекламной акции и смету расходов на ее проведение;

— список приглашенных бизнес-партнеров (реальных и потенциальных);

— первичные документы, которые подтвердят фактические расходы (накладные, акты и т. д.);

— отчеты о проведении акции и о выполнении сметы расходов.

Вооружившись перечисленными документами, вы без проблем сможете включить расходы на проведение праздника в состав налоговых. В 2014 году основанием для этого были п.п. 140.1.5 и п.п. «г» п.п. 138.10.3 НКУ — последний позволял учесть расходы на рекламу внутри расходов на сбыт. Теперь в бухгалтерско-налоговом учете расходы на проведение праздника в рекламных целях попадают в состав расходов на сбыт уже на основании п. 19 П(С)БУ 16.

Что касается «входного» НДС, то его включают в налоговый кредит.

Как учесть праздник — рекламную акцию в налогово-бухгалтерском учете, покажем на примере.

Пример. По случаю своего 20-летия (13.02.2015 г.) предприятие проводит праздник в виде рекламной акции. Согласно приказу руководителя предприятия в ходе рекламной акции пройдет презентация новых образцов продукции. Все мероприятие проходит в выставочном зале «Плаза». Сумма арендной платы с учетом стоимости фуршета и развлекательной программы составляет 120000 грн. (в том числе НДС — 20000 грн.).

 

Учет расходов на проведение рекламной акции

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Перечислена предоплата за проведение праздника в рекламных целях

371

311

120000

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС

641

644

20000

3

Расходы на проведение праздника (как расходы на рекламу) отражены в составе расходов на сбыт (подписан акт предоставленных услуг)

93

685

100000*

* В налогово-бухгалтерском учете расходы на праздник в рекламном формате относят к расходам на сбыт (основание — п. 19 П(С)БУ 16).

4

Списана сумма налогового кредита по НДС

644

685

20000

5

Отражен зачет задолженностей

685

371

120000

 

Праздник за счет профсоюза

Этот вариант праздника тоже позволяет сэкономить на налогах, а именно: получить налоговый кредит по НДС. Понятное дело, что подходит он тем, у кого есть первичная профсоюзная организация, в смете которой заложена статья расходов на организацию праздников для членов профсоюза. Так вот, если праздник будет организовывать родной профсоюз, то ему же придется позаботиться и о документальном подтверждении такого мероприятия. Для этого нужно подготовить:

— решение профкома о проведении праздника для членов профсоюза;

— смету доходов и расходов;

— накладные на получение ТМЦ, продуктов питания от поставщиков, акты выполненных работ (предоставленных услуг);

— акты о списании ТМЦ, продуктов питания для проведения юбилея.

Ну а для того, чтобы юбилейный праздник прошел на высоком уровне, предприятие может поддержать профсоюз финансово и перечислить ему добровольное пожертвование. В 2014 году перечисленные суммы включались в состав прочих расходов обычной деятельности предприятия в пределах 4 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год (п.п. «б» п. 138.10.6 НКУ)*. А если в прошлом году получен убыток — то в размере 4 % налого­облагаемой прибыли позапрошлого года, но не ранее четырех предыдущих отчетных лет.

* При подсчете 4 % лимита помните, что для расходов из пп. «а» и «б» п.п. 138.10.6 НКУ этот лимит является общим. Поэтому, отражая налоговые расходы 2014 года, учтите сей нюанс.

В новой редакции налога на прибыль, действующей с 01.01.2015 г., 4 % лимит в отношении средств, перечисленных неприбыльным организациям, тоже сохранился. Только теперь суммы, превысившие 4 % лимит, корректируют финансовый результат в сторону увеличения (п.п. 140.5.9 НКУ). Напомним, что проводят такую корректировку только 20-миллионщики, остальные плательщики 4 % лимит не рассчитывают и корректировку не выполняют.

Профсоюзный вариант юбилея рассмотрим на примере.

Пример. 12.01.2015 г. предприятие перечислило добровольное пожертвование профсоюзной организации в размере 20000 грн. Отразим эту операцию в бухгалтерско-налоговом учете.

 

Учет «профсоюзного» юбилея

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Перечислена безвозвратная финансовая помощь профсоюзной организации

377

311

20000

2

Списана сумма перечисленной безвозвратной финансовой помощи на расходы предприятия

949

377

20000*

*В бухгалтерско-налоговом учете вся сумма безвозвратной финансовой помощи профсоюзу попадает в состав прочих операционных расходов на основании п. 20 П(С)БУ 16.

 

Если за 2015 год ваши доходы не превысили 20 млн грн., то всю сумму пожертвований вы сможете учесть при определении объекта обложения по налогу на прибыль. То есть рассчитывать 4 % лимит и корректировать финрезультат на разницы по такой операции не нужно. Если же вы попали в когорту высокодоходных субъектов, то придется выполнить следующие корректировки: прибавить к финрезультату общую сумму помощи и вычесть из нее «разрешенную» величину (в пределах 4 % лимита).

В заключение добавим, что бухгалтеру не придется беспокоиться об удержании НДФЛ.

Поскольку расходы в данном случае не персонифицированы и имеют обезличенный характер, то и объекта для удержания НДФЛ нет.

Кстати, с таким подходом полностью согласны фискалы, что, конечно же, радует (подкатегория 103.02 БЗ). Понятно, что не будет и военного сбора, ведь он является «двойняшкой» НДФЛ.

Также указанные расходы не облагаются ЕСВ, поскольку они не относятся к фонду оплаты труда и не являются доходами отдельно взятых работников.

Вот и все, что нужно знать об учете расходов на юбилей. А теперь давайте праздновать!

выводы

  • С 01.01.2015 г. связь расходов с хоздеятельностью осталась важна только для налогового кредита по НДС.

  • При организации праздника свой выбор стоит сделать в пользу варианта, позволяющего сохранить налоговый кредит («трудового», «рекламного», «профсоюзного»).

  • Поскольку расходы не персонифицированы, объекта для обложения НДФЛ, ВС и ЕСВ на праздничных мероприятиях не возникает.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить