(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
8/12
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Лютий , 2015/№ 13

«Как здорово, что все мы здесь сегодня собрались»: влаштовуємо свято для працівників та улюблених бізнес-партнерів

— Ех, широко святкуємо, Тарасе Богдановичу!
— Так, 20 років минуло, а здається, неначе вчора це було.
— Це ж як ми так розвернулися?
— Секрет довголіття та благополуччя, Варваро Степанівно, — у працьовитості всіх наших співробітників. Як чудово, що всі вони зібралися на цьому святі!
— А наш бухгалтер Марія Іванівна — просто молодець, все облікувала!

Кожен погодиться з тим, що святкування ювілею допомагає озирнутися назад і згадати, як багато пройдено разом, скільки складних завдань вирішено і скільки перемог досягнуто. А ще це чудовий спосіб нагадати про себе потенційним клієнтам і залучити нових партнерів. Звичайно, масштаби будуть у кожного свої. Та все ж основними статтями витрат під такий захід стають витрати на:

— оренду приміщення;

— прикрашання залу;

— проведення фуршету;

— організацію культурно-розважальної програми.

Важливо! До 1 січня 2015 року підприємство доводило зв’язок усіх цих витрат з господарською діяльністю для того, щоб отримати податкові витрати і податковий кредит з ПДВ. Проте з набуттям чинності Законом № 71 «прибутковий» розділ III ПКУ докорінно змінився. Для платників податків об’єктом оподаткування став фінансовий результат до оподаткування, визначений на підставі фінансової звітності відповідно до НП(С)БО або МСФЗ (п.п. 134.1.1 ПКУ). Виходить, що підприємства повинні рівнятися на бухоблік. При цьому обов’язкова умова про зв’язок витрат з госпдіяльністю на них більше не поширюються (принаймні, для цілей справляння податку на прибуток). Це означає, що святкові витрати, які засвітилися у витратах бухгалтерського обліку, автоматично зіграють у зменшення об’єкта оподаткування з податку на прибуток. Причому розраховувати різниці за «святковими» витратами для коригування фінрезультату не треба навіть 20-мільйонникам.

У нових умовах зв’язок витрат з госпдіяльністю залишився важливим тільки для податкового кредиту з ПДВ.

Ось такі приємні зміни приніс нам 2015 рік. Проте враховуючи те, що звітна компанія за «старим» податком на прибуток за 2014 рік ще не закінчилася (останній день подання річної декларації припадає на 2 березня 2015 року), стисло нагадаємо «старі» правила його обліку.

Так, у 2014 році облік витрат на ювілей багато в чому залежав від варіанта проведення свята. Свято в «чистому» вигляді проходило повз податкові витрати ювіляра (підкатегорія 502.07.21 БЗ). Причина — заборонений п.п. 139.1.1 ПКУ, що був чинним на той час, який свідчив: не включаються до складу витрат витрати на організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг і відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків.

І тоді і тепер витрати на свято в «чистому» вигляді з точки зору ПКУ не пов’язані з господарською діяльністю. Саме тому не варто розраховувати на податковий кредит з ПДВ (п. 198.3 ПКУ). Для того, щоб урятувати «вхідний» ПДВ, свято доведеться замаскувати під збори трудового колективу або рекламну акцію. Крім того, ювілей можна провести за рахунок профспілки, що теж дозволить заощадити на податках. Зупинимося на кожному з варіантів детальніше.

Свято як збори трудового колективу

Якщо ювілей ви святкуєте в тісному колі — серед своїх колег, то таке святкування можна оформити як загальні збори трудового колективу (семінар, конференція, тренінг). При цьому на зборах з робочим (!) порядком денним слід виконати такі завдання, наприклад: підбити підсумки діяльності підприємства, розробити стратегію подальшого розвитку, запровадити нові методи залучення клієнтів тощо. Підтвердити все це документально вам допоможуть:

— наказ (розпорядження) керівника про проведення відповідного заходу. Не зайвим буде в наказі зазначити порядок денний зборів трудового колективу або програму роботи семінару (тренінгу, конференції);

— протокол загальних зборів трудового колективу або звіт про проведення семінару (тренінгу, конференції) з тезами виступів його учасників;

— кошторис витрат:

— договір оренди приміщення;

— акти наданих послуг та податкові накладні.

У податковому обліку 2014 року витрати на ювілей у такому форматі потраплять до складу адміністративних витрат згідно з п.п. «а» п.п. 138.10.2 ПКУ як витрати на проведення зборів. А ось у ситуації з семінаром, конференцією або тренінгом з тематики, що відповідає профілю діяльності підприємства, основою для податкових витрат буде вже «консультаційний» п.п. «г» п.п. 138.10.2 ПКУ.

У бухгалтерсько-податковому обліку 2015 року святково-трудові витрати потраплять до складу адміністративних витрат на підставі п. 18 П(С)БО 16.

Важливо! При «трудовому» варіанті свята довести зв’язок витрат на прикрашання приміщення, проведення фуршету і розважальну програму з господарською діяльністю підприємстві буде досить складно. Тому

щоб уникнути непорозуміння з боку контролюючих органів, вартість закусок і розважальних номерів можна включити до складу орендної плати (з відома орендодавця) або до складу послуг з організації зборів іншого суб’єкта господарювання

У цьому випадку проблем в ПДВ-обліку виникнути не повинно — «вхідний» ПДВ потрапить до складу податкового кредиту, звичайно, за наявності податкової накладної (далі — ПН). Нагадаємо, що до 01.02.2015 р. право на податковий кредит підтверджують як ПН, зареєстровані в ЄРПН, так і ПН, що не підлягають обов’язковій реєстрації. А ось починаючи з 01.02.2015 р. право на ПК виникає виключно на основі зареєстрованих ПН (лист ДФСУ від 19.01.2015 р. № 1403/7/99-99-19-03-01-17).

Відображення «трудового» варіанта свята у податково-бухгалтерському обліку розглянемо на прикладі.

Приклад. Підприємство проводить загальні збори трудового колективу 13 лютого 2015 року. Для цього воно орендує актовий зал у готелі «Сім днів». Вартість прикрашання залу, фуршету та розважальної програми входить до складу орендної плати, величина якої становить 84000 грн. (у тому числі ПДВ — 14000 грн.).

 

Облік витрат на проведення зборів трудового колективу

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Дт

Кт

1

Перераховано передоплату за оренду приміщення

371

311

84000

2

Відображено суму податкового кредиту з ПДВ

641

644

14000

3

Витрати на проведення зборів відображено у складі адміністративних витрат (підписано акт наданих послуг)

92

685

70000*

* У бухгалтерсько-податковому обліку витрати на проведення зборів трудового колективу (70000 грн.) потрапляють до складу адміністративних витрат (підстава  п. 18 (П(С)БО 16).

4

Списано суму податкового кредиту з ПДВ

644

685

14000

5

Відображено залік заборгованостей

685

371

84000

 

Свято у вигляді рекламної акції: поєднуємо приємне з корисним

Якщо ви запрошуєте на ювілей не тільки своїх співробітників, а й бізнес-партнерів, а також потенційних клієнтів, то такий захід можна провести з рекламним акцентом. Для цього доведеться підготувати такі документи:

— наказ керівника про проведення рекламної акції (презентації);

— план рекламної акції та кошторис витрат на її проведення;

— список запрошених бізнес-партнерів (реальних і потенційних);

— первинні документи, що підтвердять фактичні витрати (накладні, акти тощо);

— звіти про проведення акції та про виконання кошторису витрат.

Озброївшись переліченими документами, ви без проблем зможете включити витрати на проведення свята до складу податкових. У 2014 році основою для цього були п.п. 140.1.5 і п.п. «г» п.п. 138.10.3 ПКУ — останній дозволяв обліковувати витрати на рекламу всередині витрат на збут. Тепер у бухгалтерсько-податковому обліку витрати на проведення свята в рекламних цілях потрапляють до складу витрат на збут уже на підставі п. 19 П(С)БО 16.

Що стосується «вхідного» ПДВ, то його включають до податкового кредиту.

Як облікувати свято — рекламну акцію в податково-бухгалтерському обліку, покажемо на прикладі.

Приклад. З нагоди свого 20-річчя (13.02.2015 р.) підприємство проводить свято у вигляді рекламної акції. Згідно з наказом керівника підприємства під час рекламної акції пройде презентація нових зразків продукції. Увесь захід проходить у виставковому залі «Плаза». Сума орендної плати з урахуванням вартості фуршету та розважальної програми становить 120000 грн. (у тому числі ПДВ — 20000 грн.)

В обліку операції відображатимуться таким чином.

 

Облік витрат на проведення рекламної акції

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Дт

Кт

1

Перераховано передоплату за проведення свята в рекламних цілях

371

311

120000

2

Відображено суму податкового кредиту з ПДВ

641

644

20000

3

Витрати на проведення свята (як витрати на рекламу) відображено у складі витрат на збут (підписано акт наданих послуг)

93

685

100000*

* У податково-бухгалтерському обліку витрати на свято в рекламному форматі відносять до витрат на збут (підстава  п. 19 П(С)БО 16).

4

Списано суму податкового кредиту з ПДВ

644

685

20000

5

Відображено залік заборгованостей

685

371

120000

 

Свято за рахунок профспілки

Цей варіант свята теж дозволяє зекономити на податках, а саме: отримати податковий кредит з ПДВ. Звісно, що підходить він тим, у кого є первинна профспілкова організація, у кошторисі якої закладено статтю витрат на організацію свят для членів профспілки. Так-от, якщо свято організовуватиме рідна профспілка, то їй же доведеться потурбуватися і про документальне підтвердження такого заходу. Для цього треба підготувати:

— рішення профкому про проведення свята для членів профспілки;

— кошторис прибутків і витрат;

— накладні на отримання ТМЦ, продуктів харчування від постачальників, акти виконаних робіт (наданих послуг);

— акти про списання ТМЦ, продуктів харчування для проведення ювілею.

Ну а для того, щоб ювілейне свято пройшло на високому рівні, підприємство може підтримати профспілку фінансово та перерахувати їй добровільне пожертвування. У 2014 році перераховані суми включалися до складу інших витрат звичайної діяльності підприємства в межах 4 % оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік (п.п. «б» п. 138.10.6 ПКУ)*. А якщо минулого року отримано збиток — то в розмірі 4 % оподатковуваного прибутку позаминулого року, але не раніше чотирьох попередніх звітних років.

* При підрахунку 4 % ліміту пам’ятайте, що для витрат з пп. «а» і «б» п.п. 138.10.6 ПКУ цей ліміт є загальним. Тому, відображаючи податкові витрати 2014 року, врахуйте цей нюанс.

У новій редакції податку на прибуток, що діє з 01.01.2015 р., 4 % ліміт щодо коштів, перерахованих неприбутковим організаціям, теж зберігся. Тільки тепер суми, що перевищили 4 % ліміт, коригують фінансовий результат у бік збільшення (п. 140.5.9 ПКУ). Нагадаємо, що проводять таке коригування тільки 20-мильйонники, інші платники 4 % ліміт не розраховують і коригування не проводять.

Профспілковий варіант ювілею розглянемо на прикладі.

Приклад. 12.01.2015 р. підприємство перераху­вало добровільне пожертвування профспілковій організації в розмірі 20000 грн. Відобразимо цю операцію в бухгалтерсько-податковому обліку.

 

Облік «профспілкового» ювілею

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Дт

Кт

1

Перераховано безповоротну фінансову допомогу профспілковій організації

377

311

20000

2

Списано суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги на витрати підприємства

949

377

20000*

* У бухгалтерсько-податковому обліку вся сума безповоротної фінансової допомоги для профспілки потрапляє до складу інших операційних витрат на підставі п. 20 П(С)БО 16.

 

Якщо за 2015 рік ваші прибутки не перевищили 20 млн грн., то всю суму пожертвувань ви зможете облікувати при визначенні об’єкта оподаткування з податку на прибуток. Тобто розраховувати 4 % ліміт і коригувати фінрезультат на різниці за такою операцією не треба. Якщо ж ви потрапили до лав високодоходних суб’єктів, то доведеться виконати такі коригування: додати до фінрезультату загальну суму допомоги і відняти від неї «дозволену» величину (у межах 4 % ліміту).

Насамкінець додамо, що бухгалтеру не доведеться турбуватися про утримання ПДФО.

Оскільки витрати в цьому випадку не персоніфіковані і мають знеособлений характер, то й об’єкта для утримання ПДФО немає.

До речі, з таким підходом повністю погоджуються фіскали, що, звичайно ж, тішить (підкатегорія 103.02 БЗ). Зрозуміло, що не буде й військового збору, адже він є «близнюком» ПДФО.

Також зазначені витрати не обкладаються ЄСВ, оскільки вони не належать до фонду оплати праці та не є прибутками окремо взятих працівників.

От і все, що треба знати про облік витрат на ювілей. А тепер давайте святкувати!

висновки

  • З 01.01.2015 р. зв’язок витрат з госпдіяльністю залишився важливим тільки для податкового кредиту з ПДВ.

  • При організації свята свій вибір варто зробити на користь варіанта, що дозволяє зберегти податковий кредит («трудового», «рекламного», «профспілкового»).

  • Оскільки витрати не персоніфіковані, об’єкт для обкладення ПДФО, ВЗ і ЄСВ на святкових заходах не виникає.
бізнес-партнер, працівник, свято додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті