Берем производственную себестоимость.
Базу обложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг определяем исходя из договорной стоимости, но (!) не ниже их себестоимости (188.1 НКУ).
Брать для расчета минимальной базы НДС производственную себестоимость или себестоимость реализации, НКУ не уточняет. На наш взгляд, здесь следует ориентироваться на производственную себестоимость. Дело в том, что именно по ней в бухучете числятся готовая продукция и незавершенное производство (п. 6 П(С)БУ 9).
Производственная себестоимость состоит из:
— прямых материальных расходов;
— прямых расходов на оплату труда;
— прочих прямых расходов;
— переменных общепроизводственных и постоянных распределенных общепроизводственных расходов (ОПР).
Производственная себестоимость дает показатель расходов на единицу продукции. А вот в себестоимость реализованной продукции дополнительно к производственной себестоимости входят (п. 11 П(С)БУ 16): нераспределенные постоянные ОПР и сверхнормативные производственные расходы.
Учтите! Эти расходы не распределяются на единицу продукции, а списываются в конце периода сразу на всю продукцию. Привязать их показатель непосредственно к продаваемому виду продукции нереально. Поэтому и ориентироваться для определения базы НДС на себестоимость реализации не стоит — она не даст реального показателя себестоимости продаваемой продукции.
И еще одно замечание. Производственную себестоимость предприятие будет знать только в конце месяца — после распределения ОПР. Поэтому если у вас НО при продаже продукции возникают «наперед», то как поступить с НДС, см. ответ на следующий вопрос.
