Закон № 71 принципиально поменял подход к налогообложению дивидендов. Причем в отличие от ежемесячного авансового взноса, НКУ не содержит переходных положений относительно уплаты дивидендного аванса, т. е. облагать его по-новому нужно уже с 01.01.2015 г.
Самое главное: дивидендный аванс уплачивается не со всей суммы дивидендов, а только с суммы превышения над значением объекта налогообложения за соответствующий год, по результатам которого они выплачиваются (стр. 07 по декларации за 2014 год), денежное обязательство в отношении которого погашено. Если же обязательство не погашено, то авансовый взнос придется уплатить со всей суммы дивидендов. Поэтому, если вы собрались выплачивать в 2015 году дивиденды за 2014 год, то лучше сделать это после уплаты налога на прибыль за 2014 год.
По итогам 2015 года уплаченный дивидендный аванс идет в уменьшение налога на прибыль. Если суммы налога не хватило, чтобы перекрыть аванс, то неперекрытая сумма уменьшает базу для расчета ежемесячного аванса на будущий год. А вот можно ли будет перенести на будущий год саму неперекрытую сумму дивидендного аванса, пока не понятно. И письмо ГФСУ от 29.01.2015 г. № 2707/7/99-99-19-02-01-17 («Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 12, с. 5), к сожалению, внятно на этот вопрос не ответило.
Что касается НДФЛ, то плательщик налога на прибыль, начисливший и выплативший дивиденды в 2015 году, удерживает его по ставке 5 %. Если вы — не плательщик этого налога (например, единоналожник), то удерживайте НДФЛ по ставке 20 %. Поскольку база для НДФЛ и военного сбора одинакова, то с суммы дивидендов удерживается еще и ВС. ЕСВ не взимается (дивиденды не включаются в ФОТ).
