(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 17
  • № 16
  • № 15
  • № 14
  • № 13
  • № 11
  • № 10
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
7/19
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Февраль , 2015/№ 12

«Об отчетности, авансовых взносах, консолидированной уплате налога и др.»

http://tinyurl.com/yyfc95jk
Письмо ГФСУ от 29.01.2015 г. № 2707/7/99-99-19-02-01-17
налог на прибыль — 2015

Государственная фискальная служба Украины с целью надлежащего администрирования налога на прибыль предприятий сообщает следующее.

Общие положения

28 декабря 2014 года Верховной Радой Украины принят Закон Украины под № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины о налоговой реформе», который опубликован в газете «Голос Украины» (31.12.2014 № 254) и положения которого в части взимания налога на прибыль предприятий вступили в силу 01.01.2015 (далее — Закон № 71-VIII).

Законом № 71-VIII изложен раздел III «Налог на прибыль предприятий» Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) в новой редакции и пре­дусмотрен расчет объекта обложения налогом на прибыль на основании данных бухгалтерского учета путем корректировки финансового результата до налого­обложения, определенного в финансовой отчетности, на разницы, увеличивающие или уменьшающие финансовый результат до налого­обложения, в соответствии с положениями раздела III «Налог на прибыль предприятий» Кодекса.

В связи с этим права контролирующего органа дополнены правом проводить проверку правильности ведения бухгалтерского учета в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности и правом на проведение проверки правильности и полноты определения доходов, расходов и финансового результата до налогообложения согласно бухгалтерскому учету в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

При этом для плательщиков налога, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает двадцать миллионов гривень, объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), определенные в соответствии с положениями раздела III «Налог на прибыль предприятий» Кодекса. Решение о неприменении корректировки финансового результата до налогообложения на разницы принимается указанными плательщиками самостоятельно.

Подача налоговой отчетности

В соответствии с п. 57.1 ст. 57 Закона № 71-VIII налоговая декларация, в том числе расчет ежемесячных авансовых взносов, за базовый отчетный (налоговый) год подается до 1 июня года, следующего за отчетным (налоговым) годом.

Вместе с тем п. 22 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Кодекса предусмотрено, что норма п. 57.1 ст. 57 Кодекса в части предельного срока подачи налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий применяется начиная с подачи декларации по этому налогу за отчетный год, в котором вступает в силу редакция раздела III Кодекса, изложенная в Законе № 71-VIII.

Учитывая приведенные положения Закона № 71-VIII и требования ст. 49 Кодекса, подача налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2014 год осуществляется по действующим формам следующим образом:

для базового отчетного (налогового) периода — календарного года — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода, — до 2 марта 2015 года;

для базового отчетного (налогового) периода — календарного квартала — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода, — до 09 февраля 2015 года.

Обращаем внимание, что плательщики налогов, которые по состоянию на 31.12.2014 находились на консолидированной уплате налога на прибыль, подачу консолидированной налоговой декларации по налогу на прибыль и расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль за отчетный период — 2014 год осуществляют, как и в прошлом году, соответственно, по месту регистрации юридического лица и обособленных подразделений.

Начисление и уплата ежемесячных авансовых взносов

Уплата авансовых взносов в течение 2015 — 2016 гг. будет осуществляться с учетом следующих особенностей: в январе — декабре 2015 года и январе — мае 2016 года плательщики обязаны уплачивать ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий в соответствии с п. 57.1 ст. 57 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года. При этом сумма ежемесячных авансовых взносов за март — май 2016 года исчисляется в размере не менее 1/12 начисленной суммы налога на прибыль предприятий за 2014 отчетный (налоговый) год (п. 9 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Кодекса).

То есть уплата ежемесячных авансовых взносов в январе — феврале 2015 года осуществляется в размере 1/12 начисленной суммы налога на прибыль за 2013 год, в марте 2015 года — мае 2016 года в размере 1/12 начисленной суммы налога на прибыль предприятий за 2014 год.

Обращаем внимание, что уплата ежемесячных авансовых взносов в январе — декабре 2015 года и январе — мае 2016 года осуществляется плательщиками налогов с годовым доходом, учитываемым при определении объекта налогообложения, превышающего десять миллионов гривень.

В соответствии с изменениями, внесенными Законом № 71-VIII, п. 57.1 ст. 57 Кодекса установлено, что сумма ежемесячных авансовых взносов исчисляется в размере не менее 1/12 начисленной суммы налога на прибыль предприятий за предыдущий отчетный (налоговый) год, уменьшенной на сумму уплаченных авансовых взносов по этому налогу при выплате дивидендов, оставшейся незачисленной в уменьшение налогового обязательства по этому налогу.

Таким образом, сумма неучтенного в уменьшение начисленной суммы налогового обязательства по налогу на прибыль остатка авансовых взносов при выплате дивидендов, которая отражается в строке 13.5.2 приложения ЗП к Налоговой декларации по налогу на прибыль за 2014 год, будет учтена в уменьшение начисленной суммы налога на прибыль в декларации по налогу на прибыль за 2015 год при определении ежемесячных авансовых взносов, которые будут подлежать уплате в следующий двенадцатимесячный период.

Особенности начисления и уплаты ежемесячных авансовых взносов при консолидированной уплате налога на прибыль

Поскольку новая редакция раздела III «Налог на прибыль предприятий» Кодекса не содержит положения о консолидированной уплате налога на прибыль и не определяет обособленные подразделения юридического лица отдельными плательщиками этого налога в Расчете налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль за 2014 год, определение ежемесячных авансовых взносов, которые будут подлежать уплате в марте 2015 года — мае 2016 года, не осуществляется. Общая сумма таких авансовых взносов определяется в целом по плательщику налога юридическому лицу в налоговой декларации по налогу на прибыль, которая подается таким лицом за 2014 год.

При этом плательщиками налога, которые по состоянию на 31.12.2014 находились на консолидированной уплате налога на прибыль, уплата ежемесячных авансовых взносов осуществляется следующим образом:

в январе — феврале 2015 года, как и в прошлом году, — по месту регистрации головного предприятия (юридического лица) и его обособ­ленных подразделений в сумме, рассчитанной соответственно в консолидированной налоговой декларации по налогу на прибыль и Расчете налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль за отчетный период, — 2013 год;

начиная с марта 2015 года — только по месту регистрации головного предприятия (юридического лица) в сумме, рассчитанной в налоговой декларации за отчетный период, — 2014 год.

Особенности начисления и уплаты ежемесячных авансовых взносов по совместной деятельности без создания юридического лица

Поскольку новая редакция раздела III «Налог на прибыль предприятий» Кодекса не содержит положения об отдельном учете и подаче декларации по налогу на прибыль по совместной деятельности без создания юридического лица в налоговой декларации о результатах совместной деятельности без создания юридического лица за 2014 год, определение ежемесячных авансовых взносов, которые будут подлежать уплате в марте 2015 года — мае 2016 года, не осуществляется. При этом ежемесячные авансовые взносы, определенные в налоговой декларации о результатах совместной деятельности без создания юридического лица за 2013 год, подлежат уплате в том числе в январе — феврале 2015 года и могут быть зачислены в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль в налоговой декларации о результатах совместной деятельности без создания юридического лица за 2014 отчетный год.

Взимание авансовых взносов при выплате дивидендов

Законом № 71-VIII особенности взимания авансовых взносов при выплате дивидендов изложены в п. 57.11 ст. 57 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 57.11.2 п. 57.11 ст. 57 Кодекса авансовый взнос при выплате дивидендов рассчитывается не из всей суммы дивидендов, а из суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды. Указанное правило применяется только в случае, если денежные обязательства за соответствующий год погашены.

Обращаем внимание, что эта норма применяется начиная с выплат дивидендов в 2015 году по итогам предыдущих лет.

Если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год, то для исчисления суммы указанного превышения используется значение объекта налогообложения, исчисленное пропорционально количеству месяцев, за которые уплачиваются дивиденды (п.п. 57.11.2 п. 57.11 ст. 57 Кодекса).

Если в отчетном году, по решению собственников, распределяется нераспределенная прибыль сразу за несколько предыдущих лет, то, с целью определения суммы дивидендов, на которую начисляется авансовый взнос, нераспределенная прибыль, которая приходится на каждый год этого периода по данным финансовой отчетности, сравнивается с объектом обложения налогом на прибыль за соответствующий год.

Согласно подпункту 57.11.2 п. 57.11 ст. 57 Кодекса в случае наличия непогашенного денежного обязательства авансовый взнос рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате.

Денежным обязательством в данном случае является сумма налоговых обязательств по налогу на прибыль, которые самостоятельно начислены плательщиком в налоговой декларации за отчетный год, по итогам которого выплачиваются дивиденды.

Следует учитывать, что с целью расчета суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, необходимо одновременное соблюдение двух условий: поданная декларация по налогу на прибыль за такой год и полностью погашенные налоговые обязательства, самостоятельно начисленные плательщиком в такой декларации. В другом случае авансовый взнос по налогу на прибыль начисляют на всю сумму дивидендов.

Законом Украины от 21.09.2006 № 185-V «Об управлении объектами государственной собственности» (статья 111) определена обязанность государственных унитарных предприятий и их объединений направить часть чистой прибыли (дохода) в Государственный бюджет Украины в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины.

Учитывая, что такое направление по своему экономическому содержанию соответствует определенному п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодекса понятию дивидендов, то при направлении в Государственный бюджет Украины части чистой прибыли (дохода) государственные унитарные предприятия и их объединения начисляют на такую часть и вносят в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке, определенном п. 57.11 ст. 57 Кодекса.

Налогообложение букмекерской деятельности, деятельности по выпуску и проведению лотерей, азартных игр (в том числе казино)

В соответствии с п. 136.4 ст. 136 Кодекса при осуществлении букмекерской деятельности, деятельности по выпуску и проведению лотерей, азартных игр (в том числе казино) одновременно со ставкой налога на прибыль в размере 18 процентов ставка налога на доход устанавливается в размере:

10 процентов от дохода, полученного от деятельности по выпуску и проведению лотерей, азартных игр с использованием игровых автоматов;

18 процентов от дохода, полученного от букмекерской деятельности, азартных игр (в том числе казино), кроме дохода, полученного от азартных игр с использованием игровых автоматов, уменьшенного на сумму выплаченных выплат игроку.

При этом плательщики налога на доход, полученный от букмекерской деятельности, азартных игр (в том числе казино), ежемесячно, в течение двенадцатимесячного периода, уплачивают авансовый взнос по налогу на доход в порядке и в сроки, установленные для месячного налогового периода. Сумма ежемесячных авансовых взносов исчисляется по указанным выше ставкам от суммы фактически полученного дохода в течение месячного налогового периода, без подачи налоговой декларации.

Таким образом, плательщики налога, осуществляющие букмекерскую деятельность, деятельность по выпуску и проведению лотерей, азартных игр (в том числе казино), кроме ежемесячного авансового взноса в размере не менее 1/12 начисленной суммы налога на прибыль предприятий за предыдущий отчетный (налоговый) год, в январе — декабре соответствующего отчетного года уплачивают авансовый взнос по налогу на доход, полученный от такой деятельности.

Такой авансовый взнос уплачивается до 30 числа календарного месяца, в котором получен доход от вышеуказанной деятельности, с которого уплачивается авансовый взнос. Если 30 число приходится на выходной или праздничный день или в феврале месяце — не позднее последнего банковского дня соответствующего месяца.

Главным управлениям ГФС в областях, г. Киеве и Межрегиональному главному управлению ГФС — Центральному офису по обслуживанию крупных плательщиков довести указанное письмо до сведения плательщиков налога и подчиненных подразделений и обеспечить его учет при проведении контрольно-проверочной работы и апелляционных процедур.

Председатель И. О. Билоус

комментарий редакции

Первые разъяснения по новому налогу на прибыль

 

В прошлом номере «Налоги и бухгалтерский учет» (№ 11, с. 3) вы уже успели ознакомиться с тезисами первых разъяснений налоговиков о новых правилах декларирования и уплаты налога на прибыль. Настало время разобрать рекомендации фискалов подробно. Не зацикливаясь на простых вопросах о сроке подачи декларации, перейдем к наиболее интересным моментам письма.

Ежемесячный авансовый взнос. Пожалуй, самый важный тезис письма: в периоде март — декабрь 2015 года, январь — май 2016 года ежемесячный аванс платят те, у кого налогооблагаемые доходы по декларации за 2014 год превысили старый критерий, т. е. 10 млн грн. Именно к такому выводу пришли и мы в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 6, с. 10. Обоснование достаточно простое — согласно «переходным» правилам в этом периоде ежемесячный аванс уплачивается по-старому (п. 9 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Значит, и критерий должен применяться старый. Да и форма декларации за 2014 год подталкивает к этому.

Итак, получается, что с новым критерием (20 млн грн.) для целей уплаты ежемесячного аванса мы будем сравнивать сумму полученного дохода только по итогам 2015 года, а сам платеж перечислять в периоде июнь 2016 — май 2017 года.

Авансовый взнос при выплате дивидендов. Как мы и предполагали в упомянутой статье, старые правила в переходный период применяются при уплате только ежемесячного аванса. Дивидендный же аванс должен уплачиваться по новым правилам уже начиная с выплат дивидендов в 2015 году по итогам предыдущих лет. Причем, на наш взгляд, не важно, что объект налогообложения этих предыдущих лет рассчитывался вовсе не так, как того требует действующая редакция разд. ІІІ НКУ. Аванс надо уплачивать только с превышения выплаченной суммы над объектом налогообложения (посчитанным по старым правилам) того года, по итогам которого выплачиваются дивиденды.

Другой важный момент: для того, чтобы не уплачивать авансовый взнос, сумма налогового обязательства по налогу на прибыль, самостоятельно начисленная налогоплательщиком в декларации за год, по итогам которого выплачиваются дивиденды, должна быть погашена.

Таким образом, для неуплаты авансового взноса налоговики выдвигают два условия:

1) декларация по налогу на прибыль по итогам года должна быть подана;

2) налоговое обязательство по ней должно быть полностью уплачено.

Отсюда можно сделать несколько выводов.

Во-первых, если налоговое обязательство погашено частично, то авансовый взнос придется перечислить со всей суммы выплаченных дивидендов, т. е. ни о какой пропорциональности сумме погашенного налогового обязательства речь не идет.

Во-вторых, если вы надумали выплачивать дивиденды в середине года по итогам каких-либо периодов этого же года (например, в ІІI квартале по итогам І полугодия), то без уплаты аванса со всей суммы дивидендов, скорее всего, не обойтись, даже если вы — квартальщик. Причина проста — не подана декларация за год. И если из текста п.п. 57.11.2 НКУ этот вывод не следовал, то в комментируемом письме налоговики недвусмысленно упоминают декларацию именно за год.

В-третьих, для неуплаты аванса не обязательно ждать предельных сроков подачи декларации и уплаты налогового обязательства по ней. По крайней мере, в письме говорится просто о подаче и уплате соответственно, а когда налоговики будут проводить у себя эти данные, нам уже не так важно. Поэтому, если вы хотите выплатить дивиденды без уплаты аванса, поторопитесь с подачей декларации и уплатой налога по ней.

В-четвертых, возникает вопрос об уплате аванса единоналожниками. Судя по требованиям фискалов (необходимость подачи декларации по налогу на прибыль и уплаты по ней), они должны платить авансовый взнос со всей суммы выплаченных дивидендов. Но в НКУ речь идет об уплате аванса с суммы превышения над объектом налогообложения (без уточнения налога). А единоналожник определяет его согласно разд. XIV НКУ. Другое дело, что сравнение суммы выплачиваемых дивидендов со специфическим единоналожным объектом не всегда логично (особенно в отношении гр. 4), но тем не менее именно так изложены нормы ст. 57 НКУ. Впрочем, не исключено, что в данном письме налоговики не ставили перед собой цель описать налоговые последствия и для единоналожников, а говорили исключительно о плательщиках налога на прибыль.

И еще один очень важный момент. В отличие от прежней редакции п.п. 153.3.4 НКУ, п.п. 57.11.2 ничего не говорит о возможности переноса не перекрытого налогом на прибыль дивидендного аванса на будущие периоды. В п. 57.1 НКУ сказано о возможности уменьшить на эту сумму лишь базу для расчета ежемесячного авансового взноса. Похоже, налоговики ухватились за этот нюанс. По крайней мере, описывая «судьбу» показателя стр. 13.5.2 приложения ЗП к декларации за 2014 год, они говорят лишь о возможности учесть его в декларации за 2015 год при определении месячного аванса на будущее (этот аванс будет уплачиваться в периоде июнь 2016 — май 2017 года). Выходит, неперекрытая сумма пропадает?

С такой позицией можно и поспорить. Во-первых, дивидендный аванс не является отдельным налогом (как, например, до 01.01.2015 г. плата за торговый патент, которая так же, как и дивидендный аванс, уменьшала налог на прибыль). Он — часть налога на прибыль. Пусть со своими специфическими правилами «зачета» (только в уменьшение налогового обязательства по этому налогу), но это все равно один и тот же налог. Поэтому уплаченная его сумма не должна пропадать. Во-вторых, в п.п. 57.11.2 НКУ, где и прописан механизм такого уменьшения, не сказано о возможности учета только того дивидендного аванса, который уплачен в соответствующем отчетном году.

Впрочем, этот вопрос пока не самый насущный. Надеемся, что до того момента, когда он станет ребром, налоговики уже внятно разъяснят свою позицию.

Ну и никто не сомневался, что выплата госдивидендов будет рассматриваться как выплата обычных дивидендов с распространением на них всех правил, присущих выплате последних.

Консолидированная уплата налога. Пожалуй, самый важный посыл этой части комментируемого письма заключается в спе­цифическом заполнении Расчета налоговых обязательств относительно уплаты консолидированного налога на прибыль за 2014 год. Налоговики предписывают в нем вообще не декларировать филиальные ежемесячные авансы на 2015 год (стр. 18, 19 заполнять не нужно). Всю сумму ежемесячного аванса следует указать в самой декларации (стр. 23 без вычета филиального аванса).

Если вы — консолидированный плательщик, обязательно учтите этот момент при чтении статьи «Составляем консолидированную налоговоприбыльную декларацию за 2014 год» («Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 10, с. 27).

Вполне логичен вывод налоговиков относительно уплаты ежемесячного аванса: за январь — февраль 2015 года — по-старому, т. е. за филиалы головное предприятие уплачивает их по местонахождению филиала. И лишь начиная с аванса за март 2015 года — по местонахождению головного предприятия в сумме, рассчитанной по декларации за 2014 год.

Тема уплаты налога на прибыль по новым правилам очень многогранна. Наверняка фискалы будут еще не раз разъяснять туманные нормы НКУ, и не факт, что разъяснения будут полностью соответствовать самому НКУ. Как бы там ни было, мы со своей стороны будем держать вас в курсе.

Дмитрий Костюк, зам. главного редактора

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
авансовый взнос, консолидированная уплата налога добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье