«Единоналожный» разд. XIV НКУ сухо констатирует: выплата дивидендов облагается налогом согласно разд. III и IV НКУ (п. 292.12 НКУ).
Начнем с разд. IV НКУ. То есть с НДФЛ. В общем случае, если дивиденды выплачиваются физическим лицам, налоговым агентом является эмитент корпоративных прав (п.п. 170.5.1 НКУ). Это правило распространяется, в том числе, и на юрлиц-единоналожников (п.п. 170.5.2 НКУ).
Облагаться НДФЛ эти дивиденды в общем случае будут по ставке 20 %. Ведь ставка 5 % — только для плательщиков налога на прибыль. А в п.п. 1 п. 297.1 НКУ прямо говорится, что единоналожники таковыми не являются.
Из этого правила есть одно исключение: если дивиденды начисляются в виде акций (долей, паев) и физическое лицо — учредитель реинвестирует эти дивиденды. В этом случае дивиденды освобождаются от обложения НДФЛ (п.п. 165.1.18 НКУ).
Также не забывайте и о военном сборе (ВС). С дивидендов, облагаемых НДФЛ (согласно п. 164.2 НКУ) и начисленных после 01.01.2015 г., каждый налоговый агент должен удержать ВС (п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Теперь что касается налога на прибыль. «Дивидендный» авансовый взнос, как и раньше, распространяется на юрлиц-единоналожников (п.п. 57.11.2 НКУ). Но, к счастью, законодатель сохранил «дореформационное» исключение. Поэтому при выплате дивидендов физическим лицам авансовый взнос, как и раньше, не начисляется (абзац четвертый п.п. 57.11.3 НКУ).
