* См. ст. 157 НКУ в редакции по состоянию на 31.12.2014 г.
Прибыль неприбыльных
Неприбыльные организации создаются не для получения прибыли, а для других целей, к примеру: благотворительность, реабилитация инвалидов и т. п. (п.п. 14.1.121 НКУ). Но это не означает, что они совсем не могут получать прибыль. Еще как могут! Единственное отличие от обычных субъектов хозяйствования: эту прибыль они не распределяют «по карманам» учредителей**, а расходуют на то, ради чего были созданы, то бишь на благотворительную помощь, культурную, оздоровительную, научную деятельность и т. п.
** Как указывалось ранее в п. 157.10 НКУ, прибыль нельзя распределять между учредителями и членами неприбыльной организации (кроме кредитных союзов). Такие доходы могут быть израсходованы только на деятельность организации — для достижения целей, с которыми она была создана. В противном случае организация теряет статус неприбыльной.(см. также письмо ГНСУ от 26.03.2013 г. № 1790/Щ/15-14-14).
Поскольку такие благие цели поддерживаются во всех цивилизованных странах, то доходы неприбыльных организаций обычно не облагаются налогом на прибыль. Так было и у нас еще в прошлом году:
— доходы, полученные от основной деятельности (к примеру, пожертвования, благотворительные или паевые взносы, финансовая помощь, проценты, дивиденды, роялти и т. п.), совсем не облагались налогом на прибыль;
— остальные доходы, т. е. полученные от неосновной деятельности (к примеру, доходы от сдачи в аренду помещений, доходы от продажи товаров, пропагандирующих цели неприбыльной организации, пожертвования, использованные не по целевому назначению, и др.), облагались налогом на прибыль. Налогообложению подлежала сумма дохода за вычетом расходов, непосредственно связанных с таким доходом (но не больше суммы дохода).
Как мы уже сказали, все эти правила были прописаны в ст. 157 НКУ. Но с 01.01.2015 г. она из НКУ исключена. Что же имеем на сегодняшний день?
НКУ назвал счастливчиков
Никакая новая норма пока не заняла место ст. 157 НКУ. Единственное, что у нас есть, — перечень тех неприбыльщиков, которые не являются плательщиками налога на прибыль. Итак, счастливчиками оказались (п.п. 133.1.1 НКУ):
— бюджетные учреждения;
— общественные объединения;
— политические партии;
— религиозные, благотворительные организации;
— пенсионные фонды.
По-прежнему целью этих организаций не может быть получение и распределение прибыли среди учредителей, членов органов управления, других связанных с ними лиц, а также среди работников таких организаций.
Важно! Есть обязательное условие для неуплаты налога на прибыль: организация обязательно должна быть включена в Реестр неприбыльных учреждений и организаций.
В указанный Реестр неприбыльщики вносились и раньше. Так что заново подавать документы на включение в этот Реестр смысла нет. Вместе с тем, если вы включены в такой Реестр, но не указаны в п.п. 133.1.1 НКУ (к примеру, кредитный союз, гаражный кооператив, ОСМД и др.), то налог на прибыль вам все равно придется платить. Кроме того, из указанного Реестра вас, вероятно, скоро исключат, так как в связи с последними изменениями в НКУ Реестр неприбыльщиков планируют переформатировать.
Поскольку никаких других правил налогообложения неприбыльных организаций в законодательстве больше нет, напрашивается такой вывод:
бюджетные учреждения, общественные организации, политические партии, религиозные, благотворительные организации и пенсионные фонды с 01.01.2015 г. не обязаны уплачивать налог на прибыль со своих доходов
Вместе с тем налоговики в устных консультациях уточняют, что планируется такой подход к налогообложению «счастливчиков»:
— доход от деятельности, которая записана в уставе (к примеру, аренда или продажа основных фондов), не будет облагаться налогом на прибыль, а сама деятельность не будет считаться коммерческой;
— доход от деятельности, которая в уставе не значится, будет облагаться налогом на прибыль на общих основаниях.
При этом совершенно неясно, можно ли будет уменьшить такой доход на сумму расходов. И если да, то на какие именно расходы.
Таким образом, рекомендуем уже сейчас еще раз внимательно изучить свой устав и, если нужно, внести туда как можно больше видов деятельности, чтобы охватить все хозотношения, которые могут у вас возникнуть.
Но даже если неприбыльщикам и придется уплачивать налог на прибыль, то не сразу. Впервые это нужно будет сделать по итогам 2015 года — на основании годовой декларации по налогу на прибыль.
В течение года никаких платежей по налогу на прибыль делать не нужно
На это нацеливает вас абзац седьмой п. 57.1 НКУ.
Невезучие неприбыльщики
В п.п. 133.1.1 НКУ приведен перечень неприбыльных организаций, которые не являются плательщиками налога на прибыль. И этот перечень исчерпывающий!
Все остальные неприбыльщики из «бывших» (к примеру, кредитные союзы, гаражные кооперативы, ОСМД и др.) являются плательщиками налога на прибыль на общих основаниях
Конечно, эту реформу сложно назвать продуманной. И немудрено, ведь принимались изменения в НКУ спонтанно в самом преддверии нового года. Но в результате имеем то, что имеем: все «дореформенные» неприбыльщики, которые не попали в «постреформенный» перечень из п.п. 133.1.1 НКУ, теперь являются плательщиками налога на прибыль на общих основаниях. То есть эти организации состав доходов и расходов формируют по тому же принципу, что и обычные плательщики налога на прибыль. Без всяких поблажек и освобождений сродни тем, что были раньше в ст. 157 НКУ. Отчетный период у них — год (п. 57.1 НКУ).
А как обстоят дела с их авансовыми взносами? В п. 57.1 НКУ упоминается, что неприбыльные организации не уплачивают авансовые взносы по налогу на прибыль, а уплачивают этот налог по годовой декларации. Но невезучие (которых нет в п.п. 133.1.1 НКУ) неприбыльщики не могут воспользоваться этой нормой, поскольку с нового года уже не считаются неприбыльными организациями. Стало быть, платить?
Полагаем, что нет. Во-первых, потому, что непонятно, на какую величину дохода в прошлогоднем «неприбыльном» отчете им ориентироваться. А во-вторых, даже если такая величина и найдется, то в этом же отчете авансы на март 2015 — июнь 2016 гг. следовало еще задекларировать. А такой обязанности у бывших неприбыльщиков не было. Да и сама форма отчета ничего подобного не предполагала.
Значит, их удел — «затихариться» ☺, считая себя «вновь созданными», т. е. такими, которым авансы платить не надо по причине отсутствия базы их начисления за прошлый год и невозможности задекларировать их сумму.
Важное послабление: «невезучим» неприбыльщикам также нужно иметь в виду, что по результатам деятельности в 2015 году штрафные (финансовые) санкции за нарушение порядка исчисления налога на прибыль, правильности заполнения декларации по нему и полноты его уплаты не применяются. Так что, несмотря на новые «суровые» условия налогообложения, хотя бы о штрафах им можно не беспокоиться.
Есть ли шансы в будущем вернуться в прошлое
На сегодняшний день «неприбыльная» общественность не молчит, а в полный голос заявляет о недовольстве новой реформой, прямо называя ее дискриминационной. Поэтому недавно ряд парламентариев инициировали подачу в ВРУ законопроекта № 2049, согласно которому предлагается:
— восстановить прежний (действовавший в 2014 году) перечень организаций, которые не являются плательщиками налога на прибыль;
— разрешить предприятиям, которые создаются неприбыльными организациями (в уставном капитале есть доля, принадлежащая неприбыльщикам), работать на упрощенной системе, даже если эта доля превышает 25 %;
— ввести льготы по налогу на недвижимость для общественных объединений, благотворительных организаций.
Остается надеяться, что эта инициатива будет поддержана остальными депутатами и для неприбыльщиков все вернется на круги своя.
выводы
-
С 01.01.2015 г. бюджетные учреждения, общественные организации, политические партии, религиозные, благотворительные организации и пенсионные фонды не обязаны уплачивать налог на прибыль.
-
Все остальные неприбыльщики (к примеру, кредитные союзы, гаражные кооперативы, ОСМД и др.) обязаны уплачивать налог на прибыль на общих основаниях.
- Невезучим неприбыльщикам можно не переживать хотя бы по поводу штрафов: по результатам деятельности в 2015 году штрафы за нарушение порядка исчисления налога на прибыль, правильности заполнения декларации по нему и полноты его уплаты применяться не будут.
