(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 16
  • № 15
  • № 14
  • № 13
  • № 12
  • № 11
  • № 10
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
12/13
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Февраль , 2015/№ 17

Возвращаем арендованное: куда деть налоговое улучшение?

http://tinyurl.com/yxmg8pqg
На 1 января 2015 года у нас числится объект основных фондов группы 3 — «улучшение арендованного склада». В феврале 2015 года склад возвращен арендодателю. Можно ли списать балансовую стоимость такого объекта в налоговом учете?

Да, списать такой объект можно. Но порядок отражения в учете будет зависеть от того, к какой категории плательщиков относится ваше предприятие: к высокодоходным или малодоходным. Растолкуем для первых и для вторых.

Малодоходные. С 01.01.2015 г. у плательщиков налога на прибыль с доходом не выше 20 млн грн. объект обложения налогом на прибыль — финрезультат, определенный по правилам бухгалтерского учета. И он не корректируется на все разницы, кроме отрицательного значения объекта обложения прошлых налоговых (отчетных) лет (п.п. 134.1.1 НКУ). То есть у таких плательщиков налога теперь во главе угла только бухгалтерский учет (ориентир на стр. 2290 (прибыль) и 2295 (убыток) Отчета о финансовых результатах.

Поэтому все, что у вас было сформировано в налоговом учете по основным средствам на 31.12.2014 г., откладываем в сторону и забываем.

Учет основных средств малодоходные плательщики ведут только в бухучете, ориентируясь соответственно на бухгалтерскую остаточную стоимость

А что у вас в бухучете? Если вы не улучшали, а просто провели ремонт арендованного склада, то стоимость ремонта не сформировала у вас объект ОС, а полностью в периоде завершения ремонта пошла в бухрасходы. Соответственно в таком случае списывать с учета при возврате склада арендодателю вам ничего не придется. А об объекте, сформированном в налоговом учете (числящемся в группе 3 как «улучшение арендованного склада»), как мы уже сказали, вы должны просто забыть.

Если вы улучшали арендованный объект ОС, то у вас на момент возврата арендованного склада в бухгалтерском учете на субсчете 117 «Прочие необоротные материальные активы» должен числиться отдельный амортизируемый объект ОС (п. 8 П(С)БУ 14).

В таком случае в периоде возврата арендованного склада арендодателю, ввиду отсутствия критериев признания переданного вместе с объектом аренды и объекта улучшения арендованного склада, необходимо списать его с баланса. Заниматься этим списанием должна постоянно действующая комиссия, которая составляет и подписывает акт на его списание.

Не забывайте! Начисление амортизации по списываемому объекту прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия такого объекта (п. 29 П(С)БУ 7). Поэтому в месяце списания на объект улучшений придется еще последний раз начислить амортизацию.

Напомним, финрезультат от выбытия объекта ОС определяется вычетом из дохода от выбытия основных средств их остаточной стоимости, непрямых налогов и расходов, связанных с выбытием ОС (п. 34 П(С)БУ 7). Рассмотрим пример.

Пример. Предприятие улучшило арендованное складское помещение, потратив 40000 грн. С учетом амортизации месяца выбытия, сумма начисленного износа объекта улучшений составила 8000 грн. Балансовая (остаточная) стоимость объекта улучшений на конец месяца выбытия составляет 32000 грн., а на начало месяца выбытия — 32400 грн.

Табл. Учет возврата улучшенного арендованного помещения (без компенсации)

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

По окончании срока действия договора аренды списана сумма начисленной амортизации по объекту улучшений

132

117

8000

2

Списана остаточная стоимость объекта улучшений на расходы: 40000 - 8000 = 32000

976

117

32000

3

Начислены налоговые обязательства по НДС

976

641

6480*

4

Списан объект аренды с забалансового счета

01

500000

*Налоговые обязательства по НДС начисляем исходя из балансовой (остаточной) стоимости объекта улучшений, определенной на начало периода, в котором осуществлена его бесплатная передача (п. 188.1 НКУ): 32400 х 20 % = 6480 (грн.). Выписываем налоговую накладную с типом причины «16» и регистрируем ее в ЕРНН.

 

Высокодоходные. Если вы рассчитываете на годовой доход свыше 20 млн грн., то без отдельного налогового учета основных средств вам не обойтись. Объект обложения налогом на прибыль — финрезультат, определенный по правилам бухгалтерского учета, дополнительно должен быть (!) скорректирован на разницы, перечисленные в ст. 138 — 140 НКУ, и в частности на амортизационные разницы.

А чтобы определить объект налогообложения по налогу на прибыль с учетом амортизационных разниц, вам придется вести помимо бухгалтерского еще и отдельный налоговый учет основных средств в порядке, предусмотренном п. 138.3 НКУ.

Для налогового учета берем все, что было у вас сформировано в налоговом учете по основным средствам еще по старым правилам НКУ, а именно налоговую балансовую стоимость всех основных средств, определенную на 31.12.2014 г. (п. 11 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). В бухучете же будет своя остаточная стоимость, рассчитанная по П(С)БУ или МСФО.

Разные показатели остаточной стоимости ОС и нематериальных активов в налоговом и бухгалтеском учете будут источником для формирования разниц, возникающих при начислении амортизации (пп. 138.1 и 138.2 НКУ):

— на сумму начисленной амортизации (фин­результат увеличиваете на сумму начисленной бухамортизации и одновременно уменьшаете на сумму налоговой);

— на сумму остаточной стоимости объекта ОС при продаже/ликвидации (финрезультат увеличиваете на сумму бухгалтерской остаточной стоимости и одновременно уменьшаете на сумму налоговой остаточной стоимости).

Что дадут нам разницы при списании объекта ОС в налоговом учете?

Если вы не улучшали, а просто провели ремонт арендованного склада, то стоимость ремонта в бух­учете не сформировала у вас объект ОС, а полностью в периоде завершения ремонта пошла в расходы.

Поэтому в целях налогообложения бухгалтерский финрезультат периода:

1) уменьшится через амортизационную разницу на сумму амортизации, начисленной в налоговом учете по такому объекту улучшения;

2) уменьшится на сумму налоговой остаточной стоимости списываемого объекта улучшений.

Если вы улучшали арендованный объект ОС, то у вас на момент возврата арендованного склада объект улучшений числится не только в налоговом учете, но и в бухучете на субсчете 117. Причем наверняка по разной балансовой (остаточной) стоимости. Поэтому в целях налогообложения бухгалтерский финрезультат периода при списании с баланса объекта улучшений будет скорректирован на бухгалтерскую и налоговую разницу по:

1) начисленной сумме амортизации объекта улучшения;

2) остаточной стоимости объекта улучшений (то, что идет проводкой Дт 976 — Кт 117, уменьшится на налоговую остаточную стоимость объекта группы 3 — «улучшение арендованного склада»).

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
аренда, налоговое улучшение добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье