Да, списать такой объект можно. Но порядок отражения в учете будет зависеть от того, к какой категории плательщиков относится ваше предприятие: к высокодоходным или малодоходным. Растолкуем для первых и для вторых.
Малодоходные. С 01.01.2015 г. у плательщиков налога на прибыль с доходом не выше 20 млн грн. объект обложения налогом на прибыль — финрезультат, определенный по правилам бухгалтерского учета. И он не корректируется на все разницы, кроме отрицательного значения объекта обложения прошлых налоговых (отчетных) лет (п.п. 134.1.1 НКУ). То есть у таких плательщиков налога теперь во главе угла только бухгалтерский учет (ориентир на стр. 2290 (прибыль) и 2295 (убыток) Отчета о финансовых результатах.
Поэтому все, что у вас было сформировано в налоговом учете по основным средствам на 31.12.2014 г., откладываем в сторону и забываем.
Учет основных средств малодоходные плательщики ведут только в бухучете, ориентируясь соответственно на бухгалтерскую остаточную стоимость
А что у вас в бухучете? Если вы не улучшали, а просто провели ремонт арендованного склада, то стоимость ремонта не сформировала у вас объект ОС, а полностью в периоде завершения ремонта пошла в бухрасходы. Соответственно в таком случае списывать с учета при возврате склада арендодателю вам ничего не придется. А об объекте, сформированном в налоговом учете (числящемся в группе 3 как «улучшение арендованного склада»), как мы уже сказали, вы должны просто забыть.
Если вы улучшали арендованный объект ОС, то у вас на момент возврата арендованного склада в бухгалтерском учете на субсчете 117 «Прочие необоротные материальные активы» должен числиться отдельный амортизируемый объект ОС (п. 8 П(С)БУ 14).
В таком случае в периоде возврата арендованного склада арендодателю, ввиду отсутствия критериев признания переданного вместе с объектом аренды и объекта улучшения арендованного склада, необходимо списать его с баланса. Заниматься этим списанием должна постоянно действующая комиссия, которая составляет и подписывает акт на его списание.
Не забывайте! Начисление амортизации по списываемому объекту прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия такого объекта (п. 29 П(С)БУ 7). Поэтому в месяце списания на объект улучшений придется еще последний раз начислить амортизацию.
Напомним, финрезультат от выбытия объекта ОС определяется вычетом из дохода от выбытия основных средств их остаточной стоимости, непрямых налогов и расходов, связанных с выбытием ОС (п. 34 П(С)БУ 7). Рассмотрим пример.
Пример. Предприятие улучшило арендованное складское помещение, потратив 40000 грн. С учетом амортизации месяца выбытия, сумма начисленного износа объекта улучшений составила 8000 грн. Балансовая (остаточная) стоимость объекта улучшений на конец месяца выбытия составляет 32000 грн., а на начало месяца выбытия — 32400 грн.
Табл. Учет возврата улучшенного арендованного помещения (без компенсации)
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | По окончании срока действия договора аренды списана сумма начисленной амортизации по объекту улучшений | 132 | 117 | 8000 |
| 2 | Списана остаточная стоимость объекта улучшений на расходы: 40000 - 8000 = 32000 | 976 | 117 | 32000 |
| 3 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 976 | 641 | 6480* |
| 4 | Списан объект аренды с забалансового счета | — | 01 | 500000 |
| *Налоговые обязательства по НДС начисляем исходя из балансовой (остаточной) стоимости объекта улучшений, определенной на начало периода, в котором осуществлена его бесплатная передача (п. 188.1 НКУ): 32400 х 20 % = 6480 (грн.). Выписываем налоговую накладную с типом причины «16» и регистрируем ее в ЕРНН. | ||||
Высокодоходные. Если вы рассчитываете на годовой доход свыше 20 млн грн., то без отдельного налогового учета основных средств вам не обойтись. Объект обложения налогом на прибыль — финрезультат, определенный по правилам бухгалтерского учета, дополнительно должен быть (!) скорректирован на разницы, перечисленные в ст. 138 — 140 НКУ, и в частности на амортизационные разницы.
А чтобы определить объект налогообложения по налогу на прибыль с учетом амортизационных разниц, вам придется вести помимо бухгалтерского еще и отдельный налоговый учет основных средств в порядке, предусмотренном п. 138.3 НКУ.
Для налогового учета берем все, что было у вас сформировано в налоговом учете по основным средствам еще по старым правилам НКУ, а именно налоговую балансовую стоимость всех основных средств, определенную на 31.12.2014 г. (п. 11 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). В бухучете же будет своя остаточная стоимость, рассчитанная по П(С)БУ или МСФО.
Разные показатели остаточной стоимости ОС и нематериальных активов в налоговом и бухгалтеском учете будут источником для формирования разниц, возникающих при начислении амортизации (пп. 138.1 и 138.2 НКУ):
— на сумму начисленной амортизации (финрезультат увеличиваете на сумму начисленной бухамортизации и одновременно уменьшаете на сумму налоговой);
— на сумму остаточной стоимости объекта ОС при продаже/ликвидации (финрезультат увеличиваете на сумму бухгалтерской остаточной стоимости и одновременно уменьшаете на сумму налоговой остаточной стоимости).
Что дадут нам разницы при списании объекта ОС в налоговом учете?
Если вы не улучшали, а просто провели ремонт арендованного склада, то стоимость ремонта в бухучете не сформировала у вас объект ОС, а полностью в периоде завершения ремонта пошла в расходы.
Поэтому в целях налогообложения бухгалтерский финрезультат периода:
1) уменьшится через амортизационную разницу на сумму амортизации, начисленной в налоговом учете по такому объекту улучшения;
2) уменьшится на сумму налоговой остаточной стоимости списываемого объекта улучшений.
Если вы улучшали арендованный объект ОС, то у вас на момент возврата арендованного склада объект улучшений числится не только в налоговом учете, но и в бухучете на субсчете 117. Причем наверняка по разной балансовой (остаточной) стоимости. Поэтому в целях налогообложения бухгалтерский финрезультат периода при списании с баланса объекта улучшений будет скорректирован на бухгалтерскую и налоговую разницу по:
1) начисленной сумме амортизации объекта улучшения;
2) остаточной стоимости объекта улучшений (то, что идет проводкой Дт 976 — Кт 117, уменьшится на налоговую остаточную стоимость объекта группы 3 — «улучшение арендованного склада»).
