Чего ждать от налоговой реформы?

В избранном В избранное
Печать
налоговые эксперты Адамович Наталья, Скрипкина Екатерина
Налоги и бухгалтерский учет Январь, 2015/№ 1-2
Помните поговорку: «Не дай вам Бог жить в эпоху перемен»? Вопрос, конечно, риторический... Все мы не только помним ее, но и ежедневно на собственной шкуре ощущаем правоту восточного мудреца. В свою очередь, отечественные законодатели как будто подрядились делать так, чтобы перемены никогда не заканчивались. Давайте разберем их очередной изыск — налоговую реформу, реализованную в законопроекте от 22.12.2014 г. № 1578. Ведь не исключено, что закон, принятый на его основе 28 декабря, будет официально опубликован уже к моменту выхода этого номера. Но вы, дорогие друзья, как всегда узнаете о грядущих изменениях первыми.

А они весьма впечатляют! Правда, воплощать налоговую реформу в жизнь придется в несколько этапов. С 01.01.2015 г. заработает основная часть. И только с 01.07.2015 г. в полную силу заработают спецсчета по НДС, а также «пивные» нормы (пиво станет алкогольным напитком). А теперь о самих изменениях.

«Новинок», которые должны были заработать с 01.01.2015 г., в законопроекте было весьма и весьма. При этом некоторые из них на этапе первого чтения исключили, а затем... частично вернули, да и не все с 1 января. Это касается, в частности:

1) новой редакции налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка;

2) применения РРО плательщиками единого налога — физлицами;

3) положений, касающихся внедрения системы электронного администрирования (далее — СЭА) и электронных счетов по НДС. Правда, уже в более гуманном виде, благодаря поэтапному введению, а не в качестве подарка после новогодней ночи.

Администрирование

Налоги. Общегосударственных налогов останется 7: налог на прибыль, НДФЛ, НДС, акцизный налог, экологический, рентная плата и пошлина.

Местных налогов будет 2: единый налог и налог на имущество (состоящий из платы за землю, транспортного налога и налога на недвижимое имущества, отличное от земельного участка).

При этом отчетность за 2014 год по всем налогам, сборам, платежам, которые отменяются или упраздняются, следует подать в общем порядке

Полномочия местных советов. Местные советы устанавливают ставки единого налога и налога на имущество (в части транспортного налога и платы за землю). Решают вопрос установления налога на недвижимое имущество (определяют льготный контингент). Кроме того, им придется устанавливать ставки акцизного налога с реализованных розничным торговцем товаров в пределах, определенных Налоговым кодексом Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ).

На все про все (чтобы пересмотреть решения) им дали 1 месяц с даты опубликования Закона. Не пересмотрят — налоги заплатим по минимальным ставкам из НКУ, а налог на землю — по прошлогодним ставкам.

Нет объекта декларирования — отчет не подаем. Подавать налоговую декларацию следует за каждый отчетный период, в котором:

— возникают объекты налогообложения;

— имеются показатели, подлежащие декларированию.

В безобъектные и беспоказательные периоды налоговые декларации подавать не придется

Исключение: плательщики, имеющие действующую (в том числе приостановленную) лицензию на деятельность с подакцизной продукцией. Им декларации подавать придется за каждый период, независимо от того, проводилась в периоде хоздеятельность или нет.

Штрафы. Дополнительно будет установлена ответственность для страховщиков за нарушение требований к договорам страхования жизни или договорам страхования по негосударственному пенсионному страхованию.

Установлен штраф за нарушение правил вывоза с акцизного склада нефтепродуктов, топлива моторного альтернативного и сжиженного газа (за вывоз без отметки налоговиков в ТТН).

Проверки. В 2015 и 2016 годах проверки предприятий, учреждений и организаций, физлиц-предпринимателей с объемом дохода до 20 млн грн. за предыдущий календарный год контролирующими органами осуществляются исключительно с разрешения КМУ, по заявке субъекта хозяйствования о его проверке, согласно решению суда или в соответствии с требованиями уголовно-процессуального законодательства.

Указанное ограничение с 01.01.2015 г. не распространяется на проверки субъектов хозяйствования, которые ввозят на таможенную территорию Украины и/или производят, и/или реализуют под­акцизные товары, на проверки соблюдения норм законодательства по вопросам наличия лицензий, полноты начисления и уплаты НДФЛ, ЕСВ, возмещения НДС.

Налог на прибыль

Объект обложения. Им будет финансовый результат предприятия, определенный согласно НП(С)БУ или МСФО и скорректированный на разницы путем его увеличения или уменьшения. В таком случае забудем об обложении возвратной финпомощи в части начисления условных процентов — ведь по бухучету они не проходят. Кроме того, теперь в налоговом учете ремонты основных средств поучаствуют в полном объеме, т. е. по правилам их отражения в бухгалтерском учете.

Предприятия с доходом* не более 20 млн грн. смогут определять объект обложения без корректировки финрезультата на все разницы,

сделав об этом пометку в налоговой отчетности. Исключение составит отрицательное значение объекта обложения. На его сумму финрезультат будет корректироваться в любом случае.

* Доход определяется по правилам бухучета и состоит из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), прочих операционных доходов, финансовых доходов и прочих доходов.

Как только доход предприятия перевалит за 20 млн грн., придется корректировать объект обложения на все разницы.

Учтите: применяться разницы должны будут не выборочно, а сразу все. Какие они, эти разницы, смотрите сами:

— разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов (основных средств и нематериальных активов);

— разницы, возникающие при формировании резервов (обеспечений);

— разницы, возникающие при осуществлении финансовых операций.

База обложения. Это будет денежное выражение объекта обложения.

Ставка. Основная ставка останется на прежнем уровне — 18 %.

Отчетный период. Календарный год.

Авансовые взносы по налогу на прибыль. Плательщиками авансовых взносов по налогу на прибыль будут предприятия с доходом больше 20 млн грн. Двенадцатимесячный период для уплаты авансовых взносов станет другим: июнь — май следующего года.

Декларацию по налогу на прибыль (в том числе расчет авансовых взносов) за базовый отчетный период — год придется подать до 1 июня года, следующего за отчетным. Обратите внимание! Такой порядок подачи декларации будет применяться с отчетности за 2015 год.

Согласно «Переходным положениям»

в январе — декабре 2015 года и январе — мае 2016 года авансовые взносы будут уплачиваться по «старым» правилам,

а их сумма будет определяться по итогам декларации за 2014 год.

«Малышам» — нулевая ставка. Законодатели постеснялись расправиться с «малышами» и оставили их «в живых» еще на год. Таким образом, до 01.01.2016 г. плательщики налога на прибыль с чистым доходом за последний год не более 3 млн грн. и с ежемесячными начислениями работникам не менее двух минимальных зарплат могут рассчитывать на ставку 0 %, если:

— были созданы после вступления в силу норм НКУ;

— работали и в течение трех последовательных лет их ежегодный доход не превышал 3 млн грн., а среднеучетная численность работников — 20 чел.;

— были единоналожниками до вступления в силу НКУ с объемом выручки за последний год не более 1 млн грн. и среднеучетной численности работников — 50 чел.;

— не осуществляют деятельность, перечисленную в п.п. 2 п. 16 подразд. 4 разд. ХХ НКУ.

Правда, популярности этот налоговый режим так и не завоевал «благодаря» множеству ограничений. Поэтому большой практической ценности эти нормы не имеют.

Кассовый метод. Ввиду перехода на бухгалтерские правила кассовый метод определения доходов по операциям применяться не будет. Однако «переходные» операции (задолженность, «висящую» по состоянию на 01.01.2015 г.) разрешили учесть по старым правилам: по дате зачисления/перечисления денежных средств соответственно увеличить/уменьшить финрезультат.

Штрафы. По итогам деятельности в 2015 году штрафные (финансовые) санкции к плательщикам налога на прибыль за нарушение порядка исчисления, правильности заполнения налоговых деклараций по этому налогу и полноты его уплаты не применяются.

НДС

Обязательная регистрация. Обязательно стать НДСниками придется лицам, у которых общая сумма облагаемых операций по поставке товаров, услуг в течение последних 12 календарных месяцев выше 1 млн грн. (без НДС). Исключение: плательщики единого налога групп 1 — 3.

Дата регистрации. Уточнены даты регистрации лица плательщиком НДС в каждом конкретном случае регистрации.

База НДС-обложения. База обложения НДС, как и прежде, будет определяться из договорных цен (а для контролируемых операций* — не ниже обычных цен). Но в то же время должна быть:

1) для товаров/услуг — не ниже цены покупки таких товаров/услуг;

2) для готовой продукции — не ниже себестоимости;

3) для необоротных активов — не ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета на начало отчетного периода, в течение которого осуществлялась такая операция.

* Кстати, правила трансфертного налогообложения существенно изменены и распространены на большее число плательщиков (принят закон на основе законопроекта № 1264-1).

Исключения: товары/услуги, цены на которые подлежат госрегулированию, и газ, поставляемый населению.

По-прежнему не включаются в базу неустойки/штрафы/пеня, а также суммы возмещения арендодателю-бюджетнику расходов на содержание переданного в аренду недвижимого имущества, на коммунальные услуги и на энергоносители.

Льготы. После долгих дебатов оставили спорные НДС-льготы:

— услуги по получению высшего, среднего, профессионально-технического и дошкольного образования учебными заведениями;

— услуги по здравоохранению, предоставляемые учреждениями здравоохранения.

До 01.01.2017 г. продлены «металлоломная» и «макулатурная» НДС-льготы

Поставщики электроэнергии будут составлять НН подекадно, на сумму средств, поступивших от покупателей. А в последний день месяца придется «уточняться» составлением НН или РК с учетом средств, поступивших за месяц.

СЭА и электронные счета. Спецсчета все-таки вводят, но их внедрение будет происходить более гуманно:

с 1 февраля в тестовом режиме (должны обязательно регистрировать все НН в ЕРНН, но штрафы за несвоевременную регистрацию в ЕРНН не действуют аж до 01.07.2015 г.);

с 1 июля – «по-взрослому» со всеми последствиями (регистрировать НН только в пределах лимита, рассчитанного по формуле; при нехватке лимита пополнять деньгами спецсчета для регистрации НН; регистрировать НН в течение 15 дней, иначе — штраф и др.).

Вопрос: что же делать с НН в январе? С одной стороны, получается, что их надо выписывать в электронной форме и регистрировать в ЕРНН (п. 201.1 НКУ), иначе покупатель останется без НК. Но, с другой стороны, не предусмотрена ответственность за несоблюдение срока регистрации в течение 15 дней, а покупатель может поставить НН в периоде ее регистрации, но не позже 180 дней.

Жалобу Д8 не реанимировали в том же статусе, так что про нее забудьте уже с 01.01.2015 г. Не будет в январе и привычного Реестра НН, внедрят упрощенную по заменителям НН. Зато уже с 1 января при получении нерезидентских облагаемых услуг можно будет и НО, и НК поставить в одном периоде, конечно, при условии регистрации НН в ЕРНН.

Судьба отрицательного значения, бюджетного возмещения будет решаться не с 1 января, а с 1 февраля. Согласно заявлению плательщика сумму:

— либо включат в состав налогового кредита (может быть проверка);

— либо отдадут на счет в порядке, действовавшем до 01.01.2015 г.

Акцизный налог

Подакцизными товарами станут вещества, используемые как компоненты моторных масел, топливо альтернативное и электроэнергия.

К алкогольным напиткам с 01.07.2015 г. приобщат и пиво (позиция 2203 УКТ ВЭД).

Плательщики. Плательщиками акцизного сбора будут:

субъекты хозяйствования розничной торговли подакцизными товарами. Они должны быть зарегистрированы как плательщики налога по месту нахождения пункта продажи. Для подакцизных товаров, реализуемых розничными продавцами, ставки акцизного налога устанавливаются местными советами в процентах от стоимости (с НДС), в размере от 2 до 5 %;

— оптовые поставщики электроэнергии;

— производители электроэнергии, имеющие на это лицензию и продающие электроэнергию вне оптового рынка;

— собственники ввезенных транспортных средств, переоборудованных в легковой автомобиль, с которого взимается акцизный налог. Учтите! К ставкам акциза по «старым» авто (бывшим в пользовании более 8 лет) будут применять коэффициент 50.

Особый налог на отчуждение ЦБ и деривативов (так называемый ЦБ-акциз) будет упразднен

База обложения. В случае исчисления акцизного налога с применением адвалорных ставок базой обложения следует принимать:

— стоимость электроэнергии (без НДС);

— стоимость (без НДС) подакцизных товаров, реализованных субъектом хозяйствования розничной торговли.

Что касается максимальных розничных цен, то здесь уточняется, что акцизный налог с реализованных розничными торговцами подакцизных товаров не включается в состав максимальной розничной цены. Продавать подакцизные товары следует не выше максимально розничной цены, увеличенной на сумму акцизного налога в розничной торговле подакцизными товарами.

Налог на имущество

Налог на имущество включает в себя три составляющих:

1) налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка. Плательщики: физические и юридические лица, собственники жилой или нежилой недвижимости.

База обложения: общая площадь объекта жилой и нежилой недвижимости (его части). База для объектов жилой недвижимости уменьшается:

— для квартиры — на 60 кв. м;

— для дома — на 120 кв. м;

— для разных объектов (квартиры и дома) — на 180 кв. м.

Ставка налога устанавливается по решению сельского/городского совета в зависимости от места расположения (зональности) и типов таких объектов недвижимости. Должна быть не выше 2 % размера минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного года, за 1 кв. м базы обложения.

Для физлиц, исходя из их имущественного состояния и доходов, сельские/городские советы могут устанавливать льготы по уплате налога.

Не входят в объект обложения, в частности, дачные дома (но не более одного объекта на плательщика налога), жилье многодетных семей, дома детских домов семейного типа и др.;

2) транспортный налог. Плательщики: физические и юридические лица (в том числе нерезиденты), которые имеют зарегистрированные в Украине легковые автомобили с объемом цилиндров двигателя более 3000 куб. см и которым не более 5 лет.

База обложения: легковой автомобиль.

Ставка: 25 000 грн. в год;

3) плата за землю. Плательщики прежние. Отменили ставки за земельные участки в пределах населенных пунктов, денежная оценка которых не проведена (за неимением таковых вообще). Теперь земналог будем платить только в процентах от нормативной денежной оценки (НДО) земли. Причем не 1 %, как было раньше, а не больше 3 %. Ставки налога для сельхозугодий тоже возрастут — верхний предел составит 1 % от их НДО. Полномочия установить конкретную ставку возложены на местные советы (см. об этом выше). Прочие подробности земельно-налогового беспредела — в одном из январских номеров.

Единый + ФСН

Предлагается объединить под одной крышей упрощенной системы налогообложения и бывших плательщиков единого налога, и плательщиков фиксированного сельхозналога.

1 группа

2 группа

3 группа

4 группа

физлица *

физлица, юрлица**

сельхозпроизводители

300 тыс. грн

1,5 млн грн.

20 млн грн.

75 % и более сельхозтоваропроизводства за прошлый год

10 человек

неограниченное количество

* Ставка фиксированная. Устанавливается местными властями в процентах от минзарплаты на 1 января (для группы 1— до 10 %, для группы 2 — до 20 %).

** Ставка 2 % с уплатой НДС и 4 % — без уплаты НДС.

 

«Старые» плательщики единого налога групп 3 — 6, состоящие на учете до 01.01.2015 г., автоматически будут считаться плательщиками группы 3.

Планируется ввести РРО для всех единоналожников (кроме группы 1):

— с 01.07.2015 г. для физлиц-предпринимателей группы 3;

— с 01.01.2016 г. для физлиц-предпринимателей группы 2.

Обязательность использования РРО не касается деятельности на рынках, а также продажи товаров в мелкорозничной торговой сети через средства передвижной сети.

Информация для физлиц-предпринимателей 2 и 3 групп. Если вы внедрите в своей работе фискализированные РРО в период с 01.01.2015 г. до 30.06.2015 г. (включительно), то с периода применения таких РРО и до 01.01.2017 г. вас не будут мучать РРО-проверками.

НДФЛ

Выше говорилось, что по ходу пьесы законодатели отказались от самых одиозных изменений в порядок налогообложения доходов физлиц. В частности, от одноразового декларирования, внедрения непрямых методов контроля за доходами и расходами налогоплательщиков и т. п. Закон был принят без них. Поэтому остановимся на тех, что «выжили». Их тоже достаточно.

1. Повышен размер «верхней» ставки НДФЛ для доходов, в частности в виде зарплаты и вознаграждений по ГПД, база налогообложения которых превышает 10-кратный размер минзарплаты (далее — МЗП), установленной на 1 января отчетного года. Так, база налогообложения в пределах 10 МЗП по-прежнему облагается по ставке 15 %, а вот сумма превышения — по ставке 20 %.

Кстати, предприниматели и независимые профессионалы к части среднемесячного годового налогооблагаемого дохода, которая превысит 10 МЗП, тоже должны применить ставку 20 %.

Для зарплаты шахтеров действуют общие правила налогообложения.

2. Еще на год, до 1 января 2016 года, отодвинули возможность применять НСЛ в размере 100 % прожиточного минимума на трудоспособное лицо (далее — ПМТЛ), установленного на 1 января налогового года.

В 2015 году размер обычной НСЛ по-прежнему — 50 % ПМТЛ

3. Иностранные дивиденды будут облагать, как и другие иностранные доходы, по ставкам 15 и 20 %. Раньше ставка для них составляла 5 %. Дивиденды с украинским источником происхождения облагаются НДФЛ по ставке 5 %, если их выплачивает плательщик налога на прибыль, или по ставке 20 %, если их выплачивает неплательщик налога на прибыль.

4. Инвестиционную прибыль, роялти, проценты будут облагать по ставке 20 %.

5. Основная сумма долга (кредита) физлица, прощенного (аннулированного) кредитором по его решению, попадет в налогооблагаемый доход, если ее размер в расчете на год превысит 50 % минзарплаты, установленной на 1 января отчетного года.

6. Облагаются НДФЛ и те выигрыши, призы в государственную денежную лотерею, размер которых не превышает 50 МЗП. Выигрыши в лотерею облагаются по ставке 15 %, другие выигрыши и призы – по ставке 30 %.

7. У лиц, которые декларируют доходы в виде зарплаты и вознаграждений по ГПД (общая годовая сумма которых превышает 120 МЗП, установленной на 1 января отчетного года), начисленные (выплаченные, полученные) одновременно двумя и более налоговыми агентами, появится шанс вернуть сумму переплаты по НДФЛ.

Военный сбор

Нет ничего более постоянного, чем временное. В этом мы можем убедиться на примере такого «временного» явления, как военный сбор. Изначально его вводили до 1 января 2015 года. Однако теперь действие военного сбора продлили до вступления в силу решения Верховной Рады Украины о завершении реформы Вооруженных Сил Украины, т. е. до неопределенных времен. Кроме того, расширен объект обложения военным сбором. В него попадают все налогооблагаемые доходы резидентов и нерезидентов, определенные ст. 163 НКУ.

Прочее

Временно до 01.01.2016 г., устанавливается сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности.

Временно установят импортный сбор, который будут взимать с товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта, независимо от страны их происхождения. Но он заработает после опубликования соответствующего решения КМУ о согласовании введения сбора с международными организациями.

Есть изменения и в составе плательщиков/ставок пенсионного взноса с отдельных операций. Так, физлица при покупке валюты будут платить 2 %, кроме валюты, покупаемой для погашения кредитов.

И напоследок еще несколько слов об РРО. Законодатель разрешил до конца текущего года использовать кассовые аппараты, введенные в эксплуатацию до 01.01.2015 г., которые создают контрольную ленту в печатном виде и не умеют подавать налоговикам по проводным или беспроводным каналам связи информацию в почековом режиме. Кроме того, планируется с 1 июля запретить выписку кассовых ордеров при оказании услуг. А это значит, что всем «услужникам» вскорости придется обзавестись РРО.

выводы

  • У плательщиков налога на прибыль кардинально изменится объект обложения. Ориентироваться придется на финрезультат, определенный на основании данных бухучета. Дополнительно корректировать его на разницы будут только плательщики с доходом выше 20 млн грн.

  • СЭА с 1 февраля стартует в тестовом режиме. Однако налоговые накладные уже с января должны быть сплошь электронными.

  • Чтобы ваши покупатели не остались без налогового кредита, мы рекомендуем регистрировать в ЕРНН и январские накладные.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить