Чого чекати від податкової реформи?

А вони досить вражаючі! Щоправда, втілювати податкову реформу в життя доведеться у декілька етапів. З 01.01.2015 р. запрацює основна частина. І тільки з 01.07.2015 р. на повну силу запрацюють спецрахунки з ПДВ, а також «пивні» норми (пиво стане алкогольним напоєм). А тепер про самі зміни.

«Новинок», які повинні були запрацювати з 01.01.2015 р., у законопроекті було навіть забагато. Проте деякі з них після першого читання виключили, але потім… частково повернули, та ще й не всі з 1 січня. Це стосується, зокрема:

1) нової редакції податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки;

2) застосування РРО платниками єдиного податку — фізособами;

3) положень, що стосуються запровадження системи електронного адміністрування (далі — СЕА) та електронних рахунків з ПДВ. Щоправда, вже в гуманнішому вигляді, з огляду на поетапне запровадження, а не як подарунок після новорічної ночі.

Податки. Загальнодержавних податків залишиться 7: податок на прибуток, ПДФО, ПДВ, акциз­ний податок, екологічний, рентна плата і мито.

Місцевих податків буде 2: єдиний податок і податок на майно (що складається з плати за землю, транспортного податку і податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки).

При цьому звітність за 2014 рік за всіма податками, зборами, платежами, що відміняються або скасовуються, слід подати в загальному порядку

Повноваження місцевих рад. Місцеві ради встановлюють ставки єдиного податку та податку на майно (у частині транспортного податку та плати за землю). Вирішують питання встановлення податку на нерухоме майно (визначають пільговий контингент). Крім того, їм доведеться встановлювати ставки акцизного податку з реалізованих роздрібним торговцем товарів, у межах, визначених Податковим кодексом України від 02.12.2010 р. № 2755-VI ср. (далі — ПКУ).

На все про все (щоб переглянути рішення) їм дали 1 місяць з дати опублікування Закону. Не переглянуть — податки заплатимо за мінімальними ставками з ПКУ, а податок на землю за минулорічними ставками.

Немає об’єкта декларування — звіт не подаємо. Подавати податкову декларацію слід за кожен звітний період, в якому:

— виникають об’єкти оподаткування;

— є показники, що підлягають декларуванню.

У безоб’єктні та безпоказникові періоди податкові декларації подавати не доведеться

Виняток: платники, які мають діючу ліцензію (у тому числі призупинену) на діяльність з підакцизною продукцією. Їм декларації подавати доведеться за кожен період, незалежно від того, проводилася в періоді госпдіяльність чи ні.

Штрафи. Додатково буде встановлено відповідальність для страховиків за порушення вимог до договорів страхування життя або договорів страхування за недержавним пенсійним страхуванням.

Установлено штраф за порушення правил вивезення з акцизного складу нафтопродуктів, палива моторного альтернативного та скрапленого газу (за вивезення без відмітки податківців у ТТН).

Перевірки. У 2015 і 2016 роках перевірки підприємств, установ та організацій, фізосіб-підприємців з обсягом доходу до 20 млн грн. за попередній календарний рік контролюючими органами здійс­нюються виключно з дозволу КМУ, за заявкою суб’єкта господарювання про його перевірку, згідно з рішенням суду або відповідно до вимог кримінально-процесуального законодавства.

Зазначене обмеження з 01.01.2015 р. не поширюється на перевірки суб’єктів господарювання, які ввозять на митну територію України і виробляють та реалізують підакцизні товари, на перевірки дотримання норм законодавства з питань наявності ліцензій, повноту нарахування та сплати ПДФО, ЄСВ, відшкодування ПДВ.

Об’єкт оподаткування. Ним буде фінансовий результат підприємства, визначений згідно з  НП(С)БО або МСФЗ і скоригований на різниці шляхом його збільшення або зменшення. У такому разі забудемо про оподаткування поворотної фіндопомоги в частині нарахування умовних відсотків — адже у бухобліку вони не проходять. Крім того, тепер у податковому обліку ремонти основних засобів візьмуть участь у повному обсязі, тобто за правилами їх відображення в бухгалтерському обліку.

Підприємства з доходом* не більше 20 млн грн. зможуть визначати об’єкт оподаткування без коригування фінрезультату на всі різниці,

зробивши про це позначку в податковій звітності. Виняток становитиме від’ємне значення об’єкта оподаткування. На його суму фінрезультат коригуватиметься в будь-якому разі.

Тільки-но дохід підприємства перевалить за  20 млн грн., доведеться коригувати об’єкт оподаткування на всі різниці.

Майте на увазі, застосовуватимуться різниці не вибірково, а одразу всі. Які вони, ці різниці, дивіться самі:

— різниці, що виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів (основних засобів і нематеріальних активів);

— різниці, що виникають при формуванні резервів (забезпечень);

— різниці, що виникають при здійсненні фінансових операцій.

База оподаткування. Це буде грошове вираження об’єкта оподаткування.

Ставка. Основна ставка залишиться на попередньому рівні — 18 %.

Звітний період. Календарний рік.

Авансові внески з податку на прибуток. Платниками авансових внесків з податку на прибуток будуть підприємства з доходом більше 20 млн грн. Дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків стане іншим: червень — травень наступного року.

Декларацію з податку на прибуток (у тому числі розрахунок авансових внесків) за базовий звітний період — рік доведеться подати до 1 червня року, наступного за звітним. Зверніть увагу! Такий порядок подання декларації застосовуватиметься зі звітності за 2015 рік.

Згідно з «Перехідними положеннями»

у січні — грудні 2015 року і січні — травні 2016 року авансові внески сплачуватимуться за «старими» правилами,

а їх сума визначатиметься за підсумками декларації за 2014 рік.

«Малюкам» нульова ставка. Законодавці посоромилися розправитися з «малюками» й залишили їх «в живих» ще на рік. Таким чином, до 01.01.2016 р. платники податку на прибуток з чистим доходом за останній рік не більше 3 млн грн. і зі щомісячними нарахуваннями працівникам не менше двох мінімальних зарплат можуть розраховувати на ставку 0 %, якщо:

— були створені після набуття чинності нормами ПКУ;

— працювали і протягом трьох послідовних років щорічний дохід не перевищував 3 млн грн., а середньооблікова чисельність працівників — 20 осіб;

— були єдиноподатниками до набуття чинності ПКУ з обсягом виручки за останній рік не більше 1 млн грн. і середньооблікової чисельності працівників — 50 осіб;

— не здійснюють діяльність, перелічену в п.п. 2 п. 16 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.

Щоправда, популярності цей податковий режим так і не отримав завдяки багатьом обмеженням. А тому великого практичного значення ці норми не мають.

Касовий метод. Зважаючи на перехід до бухгалтерських правил, касовий метод визначення доходів за операціями не застосовуватиметься. Проте «перехідні» операції (заборгованість, що «висить» станом на 01.01.2015 р.) дозволили обліковувати за старими правилами: за датою зарахування/перерахування грошових коштів відповідно збільшити/зменшити фінрезультат.

Штрафи. За наслідками діяльності у 2015 році штрафні (фінансові) санкції до платників податку на прибуток за порушення порядку обчислення, правильності заповнення податкових декларацій з цього податку та повноти його сплати не застосовуються.

Обов’язкова реєстрація. Обов’язково стати ПДВшниками доведеться особам, у яких загальна сума оподатковуваних операцій з постачання товарів, послуг протягом останніх 12 календарних місяців вище 1 млн грн. (без ПДВ). Виняток: платники єдиного податку груп 1 — 3.

Дата реєстрації. Уточнено дати реєстрації особи платником ПДВ у кожному конкретному випадку реєстрації.

База ПДВ-обкладення. База обкладення ПДВ, як і раніше, визначатиметься з договірних цін (а для контрольованих операцій* — не нижче звичайних цін). Але, водночас, має бути:

1) для товарів/послуг — не нижче ціни придбання таких товарів/послуг;

2) для готової продукції — не нижче за собівартість;

3) для необоротних активів — не нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухобліку на початок звітного періоду, протягом якого здійснювалася така операція.

* До речі, правила трансфертного оподаткування істотно змінені та розповсюджені на більше число платників (прийнято Закон на базі законопроекта № 1264-1).

Виняток: товари/послуги, ціни на які підлягають держрегулюванню і газ, що поставляється населенню.

Як і раніше, не включаються в базу неустойки/штрафи/пеня, а також суми відшкодування орендодавцю-бюджетнику витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії.

Пільги. Після тривалих дебатів залишили спірні ПДВ-пільги:

— послуги зі здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами;

— послуги з охорони здоров’я, що надаються установами охорони здоров’я.

До 01.01.2017 р. продовжено «металобрухтну» та «макулатурну» ПДВ-пільги

Постачальники електроенергії складатимуть ПН подекадно, на суму коштів, що надійшли від покупців. А в останній день місяця доведеться «уточнюватися» складанням ПН або РК з урахуванням коштів, що надійшли за місяць.

СЕА та електронні рахунки. Спецрахунки все-таки вводять, але їх впровадження відбуватиметься більш гуманно:

— з 1 лютого в тестовому режимі (повинні обов’язково реєструвати всі ПН у ЄРПН, але штрафи за несвоєчасну реєстрацію в ЄРПН не діють аж до 01.07.2015 р.);

— з 1 липня — «по-дорослому» з усіма наслідками (реєструвати ПН лише в межах ліміту, розрахованого за формулою; при бракові ліміту поповнювати грошима спецрахунки для реєстрації ПН; реєструвати ПН протягом 15 днів, інакше штраф та ін.).

Запитання — що ж робити з ПН у січні? З одного боку, виходить, що їх треба виписувати в електрон­ній формі і реєструвати в ЄРПН (п. 201.1 ПКУ), інакше покупець залишиться без ПК. Але з іншого боку, не передбачена відповідальність за недотримання строку реєстрації протягом 15 днів, а покупець може поставити ПН у періоді її реєстрації але не піз­ніше 180 днів.

Скаргу Д8 не реанімували у колишньому статусі, тому про неї забудьте вже з 01.01.2015 р. Не буде в січні і звичного Реєстру ПН, запровадять спрощений, із замінниками ПН. Зате вже з 1 січня при отриманні нерезидентських оподатковуваних послуг можна буде і ПЗ і ПК поставити в одному періоді, звичайно, за умови реєстрації ПН у ЄРПН.

Доля від’ємного значення, бюджетного відшкодування вирішуватиметься не з 1 січня, а з 1 лютого. Згідно із заявою платника суму включать:

— або до складу податкового кредиту (може бути перевірка);

— або віддадуть на рахунок у порядку, що діяв до 01.01.2015 р.

Акцизний податок

Підакцизними товарами стануть речовини, що використовуються як компоненти моторних олив, паливо альтернативне та електроенергія.

До алкогольних напоїв з 01.07.2015 р. додадуть і пиво (позиція 2203 УКТ ЗЕД).

Платники. Платниками акцизного збору будуть:

— суб’єкти господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами. Вони мають бути зареєстровані як платники податку за місцем знаходження пункту продажу. Для підакцизних товарів, що реалізуються роздрібними продавцями ставки акцизного податку встановлюються місцевими радами у відсотках від вартості (з ПДВ), у розмірі від 2 до 5 %;

— оптові постачальники електроенергії;

— виробники електроенергії, які мають на це ліцензію і продають електроенергію поза оптовим ринком;

— власники ввезених транспортних засобів, переобладнаних у легковий автомобіль, з якого справляється акцизний податок. Урахуйте! До ставок акцизу за «старими» авто (що були в користуванні більше 8 років), застосовуватимуть коефіцієнт 50.

Особливий податок на відчуження ЦБ і деривативів (так званий ЦП-акциз) буде скасовано

База оподаткування. У разі обчислення акцизного податку із застосуванням адвалорних ставок базою оподаткування слід приймати:

— вартість електроенергії (без ПДВ);

— вартість (без ПДВ) підакцизних товарів, реалізованих суб’єктом господарювання роздрібної торгівлі.

Що стосується максимальних роздрібних цін, то тут уточнюється, що акцизний податок з реалізованих роздрібними торговцями підакцизних товарів не включається до складу максимальної роздрібної ціни. Продавати підакцизні товари слід не вище максимально роздрібної ціни, збільшеної на суму акцизного податку в роздрібній торгівлі підакцизних товарів.

Податок на майно включає три складові:

1) податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Платники: фізичні та юридичні особи, власники житлової або нежитлової нерухомості.

База обкладення: загальна площа об’єкта житлової та нежитлової нерухомості (його частини). База для об’єктів житлової нерухомості зменшується:

— для квартири на 60 кв. м;

— для будинку — на 120 кв. м;

— для різних об’єктів (квартири і будинку) — на 180 кв. м.

Ставка податку встановлюється за рішенням сільської/міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об’єктів нерухомості. Має бути не вище 2 % розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року, за 1 кв. м бази оподаткування.

Для фізосіб, виходячи з їх майнового стану і доходів, сільські/міські ради можуть встановлювати пільги щодо сплати податку.

Не входять до об’єкта обкладення у тому числі дачні будинки (але не більше одного об’єкта на платника податку), житло багатодітних сімей, будівлі дитячих будинків сімейного типу тощо;

2) транспортний податок. Платники: фізичні та юридичні особи (у тому числі нерезиденти), які мають зареєстровані в Україні легкові автомобілі з об’ємом циліндрів двигуна більше 3000 куб. см і яким не більше 5 років.

База оподаткування: легковий автомобіль.

Ставка: 25000 грн. на рік;

3) плата за землю. Платники ті, що й тепер. Скасували ставки за земельні ділянки в межах населених пунктів, грошова оцінка яких не проведена (через відсутність таких узагалі). Відтепер земподаток будемо сплачувати тільки у відсотках від нормативної грошової оцінки (НГО) землі. Причому не 1 %, як було раніше, а не більше 3 %. Ставки податку для сільгоспугідь теж виростуть — верхня межа становитиме 1 % від їхньої НГО. Повноваження встановити конкретну ставку покладено на місцеві ради — див. про це вище. Решта подробиць земельно-податкової вакханалії — у одному із січневих номерів.

Пропонується об’єднати під одним дахом спрощеної системи оподаткування і колишніх платників єдиного податку і платників фіксованого сільгоспподатку.

«Старі» платники єдиного податку груп 3 — 6, які перебувають на обліку до 01.01.2015 р., автоматично вважатимуться платниками групи 3.

Планується ввести РРО для всіх єдиноподатників (крім групи 1):

— з 01.07.2015 р. для фізосіб-підприємців групи 3;

— з 01.01.2016 р. для фізосіб-підприємців групи 2.

Обов’язковість використання РРО не стосується діяльності на ринках, а також продажу товарів у дрібнороздрібній торговельній мережі через засоби пересувної мережі.

Інформація для фізосіб-підприємців 2 та 3 груп. Якщо ви впровадите в своїй роботі фіскалізовані РРО в період з 01.01.2015 р. до 30.06.2015 р. (включно), то з періоду застосування таких РРО і до 01.01.2017 р. вам не надокучатимуть РРО-перевірками.

ПДФО

Вище говорилося, що у ході п’єси законодавці відмовилися від найбільш одіозних змін до порядку оподаткування доходів фізосіб. Зокрема, від одноразового декларування, впровадження непрямих методів контролю за доходами і витратами платників податків тощо. Закон було прийнято без них. Тому зупинимося на тих, що «вижили». Їх теж чимало.

1. Підвищено розмір «верхньої» ставки ПДФО для доходів, зокрема, у вигляді зарплати і винагород за ЦПД, база оподаткування яких перевищує 10-кратний розмір мінзарплати (далі — МЗП), встановленої на 1 січня звітного року. Так, база оподаткування в межах 10 МЗП, як і раніше, обкладається за ставкою 15 %, а ось сума перевищення — за ставкою 20 %.

До речі, підприємці та незалежні професіонали до частини середньомісячного річного оподатковуваного доходу, яка перевищить 10 МЗП, теж повинні застосувати ставку 20 %.

Для зарплати шахтарів діють загальні правила оподаткування.

2. Ще на рік, до 1 січня 2016 року, відтермінували можливість застосовувати ПСП у розмірі 100 % прожиткового мінімуму на працездатну особу (далі — ПМПО), встановленого на 1 січня податкового року.

У 2015 році розмір звичайної ПСП, як і раніше, — 50 % ПМПО

3. Іноземні дивіденди обкладатимуть, як і інші іноземні доходи, за ставками 15 та 20 %. Раніше ставка для них становила 5 %. Дивіденди з українським джерелом походження оподатковуються ПДФО за ставкою 5 %, якщо їх виплачує платник податку на прибуток або за ставкою 20 %, якщо їх виплачує неплатник податку на прибуток.

4. Інвестиційний прибуток, роялті, проценти оподатковуватимуть за ставкою 20 %.

5. Основна сума боргу(кредиту) фізособи, прощеного (анулюваного) кредитором за його рішенням, потрапить до оподатковуваного доходу, якщо її розмір у розрахунку на рік перевищить 50 % мінзарплати, встановленої на 1 січня звітного року.

6. Обкладаються ПДФО тепер і ті виграші, призи в державну грошову лотерею, розмір яких не перевищує 50 МЗП. Виграші у лотерею оподатковуються за ставкою 15 %, інші виграші та призи— за ставкою 30 %.

7. У осіб, які декларують доходи у вигляді зар­плати та винагород за ЦПД (загальна річна сума яких перевищує 120 МЗП, встановленої на 1 січня звітного року), нараховані (виплачені, отримані) одночасно двома і більше податковими агентами, з’явиться шанс повернути суму переплати за ПДФО.

Військовий збір

Немає нічого більш постійного, ніж тимчасове. У цьому ми можемо переконатися на прикладі такого «тимчасового» явища, як військовий збір. Спочатку його вводили до 1 січня 2015 року. Проте тепер дію військового збору продовжили до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, тобто на невизначений час. Крім того, розширено об’єкт обкладення військовим збором. До нього потрапляють усі оподатковувані доходи резидентів і нерезидентів, визначені ст. 163 ПКУ.

Тимчасово, до 01.01.2016 р., встановлюється збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності.

Тимчасово встановлять імпортний збір, який справлятиметься з товарів, що ввозяться на митну територію України в митному режимі імпорту, незалежно від країни їх походження. Однак він запрацює після опубликування відповідного рішення КМУ про погодження запровадження збору з міжнародними організаціями.

Є зміни й у складі платників/ставках пенсійного внеску з окремих операцій. Так, фізособи при купівлі валюти будуть сплачувати 2 %, крім валюти, що придбаватиметься для погашення кредитів.

І насамкінець ще кілька слів про РРО. Законодавець дозволив до кінця поточного року використовувати касові апарати, введені в експлуатацію до 01.01.2015 р., що створюють контрольну стрічку в друкованому вигляді та не вміють подавати податківцям по дротових або бездротових каналах зв’язку інформацію у почековому режимі. Крім того, планується з 1 липня заборонити виписування касових ордерів при наданні послуг. А це означає, що всім «послуговцям» невдовзі знадоб­ляться РРО.

висновки

• У платників податку на прибуток кардинально зміниться об’єкт оподаткування. Орієнтуватися доведеться на фінрезультат, визначений на підставі даних бухобліку. Додатково коригувати його на різниці будуть тільки платники з доходом понад 20 млн грн.

• СЕА з 1 лютого стартує у тестовому режимі. Проте податкові накладні вже із січня мають бути геть усі електронні.