НДС-2015, или Что изменил Закон № 71

Сперва одна ремарка. Закон № 71 (см. п.п. 17 п. 2 разд. II) частично заменил Закон № 1621** (который еще с лета всех «готовил» к спецсчетам). Впрочем, хотя большинство норм последнего так и не вступили в силу, они во многом оказались учтены в Законе № 71. Так что по сути положения о спецсчетах в Законе № 71 просто «доработали». Посмотрим, что же вышло на сей раз.

Сразу должны предупредить, что изменений по НДС насобиралось предостаточно. И все они, без преувеличения, крайне важные. Начнем, пожалуй, с самого волнующего — вопроса о спецсчетах по НДС.

Конечно, основной вопрос: вводят ли спецсчета? Да, вводят, но постепенно. Смотрите как:

Правда, переходный период «опробования спецсчетов» могут и подсократить. Как будет протекать промежуточный этап внедрения СЭА, оценит КМУ. С учетом этого ВРУ (не позже 1 июля 2015 года) может уменьшить переходный период (см. п. 7 разд. II Закона № 71). Так что будем держать руку на пульсе и следить за ситуацией. Введут ли спецсчета «по полной» со второго полугодия или, возможно, даже раньше — покажет время.

А пока с 1 февраля*** до 1 июля 2015 года всех ждет переходный период (п. 35 подразд. 2 разд. ХХ НКУ****), в течение которого:

— НН/РК можно регистрировать в ЕРНН без пополнения (!) спецсчета (т. е. «лимит регистрации» из п. 200¹.3 НКУ по сути первые полгода не работает). А значит, пополнять спецсчет пока придется не так часто — лишь перед ежемесячной (ежеквартальной) уплатой НДС (п.п. «б» п. 200¹.4 НКУ). И судя по всему, впервые — для уплаты НДС за январь (посмотрим, что про это скажут налоговики)*****;

— 10 % штраф за несвоевременную регистрацию НН/РК в ЕРНН (в следующие 15 дней за 15-дневным сроком регистрации — т. е. с 16-го по 30-й календарный день с момента выписки НН) к плательщикам не применяется. Да-да, вы не ослышались. Как это ни печально, но

Закон № 71 вводит ответственность за нарушение срока регистрации НН/РК в ЕРНН (см. ст. 120¹ НКУ)

И здесь подход простой. Чем больше срок просрочки в регистрации — тем больше штраф. Причем размер санкций может колебаться от 10 % и до 50 % суммы НДС (!), указанной в НН/РК. Но, к счастью, «минимальный» 10 %-й штраф пока (до 01.07.2015 г.) налагать не будут.

Что это значит? Что регистрировать НН/РК, не опасаясь штрафов, в переходный период можно аж в течение 30 календарных дней с момента выписки НН/РК (15 «общих» дней, отведенных на регистрацию + следующие за ними «нештрафо­опасные» 15 дней). Однако бОльшая просрочка в ЕРНН-регистрации уже может стоить «дорого». Расплата: 20 % — 50 % штраф.

Считаем, что за нерегистрацию (несвоевременную регистрацию) НН/РК, составленных в январе (до 1 февраля), такие штрафы налагаться не должны. Ведь переходный период стартует только с февраля.

А вот с 01.07.2015 г. (второго полугодия) планируется применять спецсчета уже вовсю. При этом шаг навстречу НДС-плательщикам все же сделают. Так, 1 июля 2015 года «автоматом» всем плательщикам увеличат лимит регистрации ΣНакл (на сумму среднемесячного НДС, уплачиваемого в бюджет на протяжении последних 12 месяцев). Таким образом, каждому из плательщиков создадут некий «свой задел» на регистрацию. Поэтому пополнять спецсчет, чтобы зарегистрировать НН, придется только с его превышением. Причем такой показатель «автоматического пополнения лимита регистрации» всем плательщикам будут поквартально обновлять и пересчитывать (по правилам п. 34 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Но это все начнется лишь с июля.

Следующее приятное новшество, внесенное Законом № 71. Теперь

предусмотрена возможность возврата (по заявлению плательщика) излишних денег со спецсчета на текущий счет (пп. 200¹.5, 200¹.6 НКУ)

За это Закону № 71 нужно сказать спасибо.

Ну и еще один важный момент, который также должен заработать со второго полугодия. В планах у законодателей заодно с 01.07.2015 г. чуть перекроить привычную систему НДС. Что тут имеется в виду? Пока что вкратце обрисуем «призрачное» будущее.

Планируется, что весь «входящий» НДС с 01.07.2015 г. будет попадать в налоговый кредит (само собой, если НН зарегистрированы). Поэтому «использование в хоздеятельности» (как непременное условие для отражения НК) по тексту просто исключат. Ведь НДС по-любому (!) приготовлен путь в НК. А из-за этого:

— отменят п. 198.4 НКУ (делающий «безналоговокредитными» покупки, предназначенные для необлагаемых и льготных операций);

— иначе подойдут к распределению «входного» НДС (п. 199.1 НКУ).

Но как же быть, если товары, скажем, будут покупаться все-таки для льготных (или необлагаемых) операций, либо для одновременного использования и в облагаемой, и в льготной деятельности? Рецепт от нормотворцев прост. Идея та же, что и в п. 198.5 НКУ. «Входной» НК придется компенсировать через начисление НО. Вот такие фокусы!

Во всяком случае именно такие изменения (насчет формирования НК) задумано внести с 1 июля 2015 года в пп. 198.3, 198.4, 198.5, 199.1 НКУ (см. абзац четвертый п. 1 разд. I Закона № 71). Так что тут всем придется кардинально перестроиться и поменять свои «налоговокредитные» привычки. Но, как говорится, поживем — увидим. Впрочем, все эти перемены намечаются лишь в будущем, поэтому им позже посвятим отдельный разговор. Пока же (до 01.07.2015 г.) не переживайте: НК нужно отражать по-старому (т. е. с оглядкой на использование в облагаемой хоздеятельности). Хотя, как мы говорили выше, переходный период может быть сокращен.

Ну а теперь о прочих изменениях.

Порог НДС-регистрации — 1 млн грн.

Как и планировалось, с 01.01.2015 г. повышен порог НДС-регистрации — с 300 тыс. грн. до 1 млн грн. (изменили п. 181.1 НКУ). Так что с 01.01.2015 г. в обязательные НДС-плательщики попадают «миллионщики» — лица, у которых объем операций, подлежащих налогообложению, за последние 12 календарных месяцев перешагнул за 1 млн. А вот

уже действующие плательщики с меньшими объемами (до 1 млн грн.) могут либо по желанию сохранить свой НДС-статус, либо аннулироваться*

Кстати, согласны с этим и налоговики (см. п. 1 письма ГФСУ от 10.12.2014 г. № 14618/7/99-99-19-03-01-17).

Впрочем, как и прежде, неплательщиками НДС могут оставаться упрощенцы, которых, заметьте, с 01.01.2015 г. стало всего 3 группы (об этом подробнее читайте в одном из следующих номеров). Из них только единоналожники (юрлица и предприниматели) группы 3 (на ставке 2 %) теперь уплачивают НДС (п. 293.3 НКУ).

Похвально, что регистрировать плательщиков НДС начнут еще быстрее: сроки регистрации сокращены с 5 до 3 дней (с момента подачи регистрационного заявления, см. п. 183.9 НКУ). Приятно, что заодно в п. 183.9 НКУ решили навести порядок и дату НДС-регистрации прописали уже более четко — под каждый случай становления лица плательщиком НДС.

База обложения — не ниже цены покупки

По-прежнему база обложения определяется исходя из договорных цен (для контролируемых операций — не ниже обычных цен согласно ст. 39 НКУ). Правда, теперь уже с одной поправкой — что она не может быть ниже цены приобретения (подкорректирован п. 188.1 НКУ). А если говорить точнее, то базу обложения с 01.01.2015 г. определяют так:

Табл. База обложения НДС с 01.01.2015 г.

Подробнее об этом вы можете прочесть в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 102, с. 5.

Исправление ошибок — с помощью РК

Все возвращается на круги своя. РК можно выписывать не только при изменении суммы компенсации (возвратах, изменениях цены, количества и т. п.), но и при исправлении ошибок, допущенных при составлении НН. Причем любых ошибок, даже не связанных с изменением суммы компенсации (в п. 192.1 НКУ добавили абзац второй).

Потому теперь с помощью РК, скажем, легко получится «отминусовать» НН, ошибочно зарегистрированную в ЕРНН. И задвоений в СЭА из-за ошибок не возникнет!

Выписка/регистрация НН

С 01.01.2015 г. все НН составляют в электронной форме и регистрируют в ЕРНН (пп. 201.1, 201.10 НКУ). Напомним, что под электронный вариант форму НН с 1 января обновил приказ Минфина от 14.11.2014 г. № 1129 (подробнее о нем см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 1-2, с. 13). Причем заметьте: регистрировать нужно абсолютно все НН (с любой суммой НДС), в том числе «льготные» НН (ст. 197 НКУ) и те, которые не выдаются покупателям (п. 201.10 НКУ).

Правда, «переходный» п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НКУ требует повальной регистрации НН только начиная с 1 февраля. Мы же советуем, не откладывая в долгий ящик, регистрировать НН уже начиная с января*. Особенно те НН, что выдаются покупателям. Ведь только зарегистрированные НН теперь дают покупателю право на налоговый кредит (п. 198.6, абзац второй п. 201.10 НКУ). И эти нормы заработали уже с 01.01.2015 г.! А значит, в получении именно зарегистрированных НН крайне заинтересован покупатель (иначе можно потерять НК). Так что покупателей лучше не подводить. Тем более, что для регистрации НН спецсчет пока пополнять не нужно и с этим особых проблем возникнуть не должно.

Срок регистрации в ЕРНН. Срок ЕРНН-регистрации остался тем же — 15 календарных дней за датой составления НН. Но вводится такое новшество:

зарегистрировать НН в ЕРНН можно и «с опозданием», т. е. спустя 15 календарных дней

Это, в первую очередь, плюс для покупателя. Почему? В периоде «запоздалой» регистрации НН покупатель сможет отразить НК. Главное условие для этого — чтобы продавец зарегистрировал НН не позже (!) 180 дней с момента выписки (для кассовиков — не позже 60 дней с даты уплаты, п. 198.6 НКУ). Так что теперь у покупателя на крайний случай есть полгода, чтоб показать налоговый кредит (если, конечно, продавец зарегистрирует НН). А вот привычного всем 365-дневного срока для отражения НК больше нет (из п. 198.6 НКУ эту норму исключили).

Впрочем, не все так просто в этом случае для продавца. В переходный период ему не грозит только 10 % штраф (абзац второй п. 120¹.1 НКУ). А вот запоздалая регистрация НН — с 31 календарного дня, следующего за днем выписки НН и позже (как, впрочем, и вообще — нерегистрация НН), уже в любом случае (!) для продавца штрафоопасна. Поэтому с ЕРНН-регистрацией лучше не затягивать (и позже 30 дней НН не регистрировать).

Ну и еще несколько моментов, связанных с НК:

— жалобой-приложением Д8 с 01.01.2015 г. больше нельзя спасти НК (разве что таким образом на продавца можно навлечь проверку);

— с 1 января НК с услуг нерезидента возникает сразу же в периоде начисления НО (пп. 198.2, 201.12 НКУ). То есть НО с НК признают в одном периоде. При этом «переходные» декабрьские НН с услуг нерезидента (НО возникли в декабре) включают в НК января (см. п. 5 письма ГФСУ от 10.12.2014 г. № 14618/7/99-99-19-03-01-17);

— на основании ряда документов-заменителей НН из п. 201.11 НКУ (кассовых чеков, гостиничных счетов, транспортных билетов и т. п.) по-прежнему можно отразить НК;

— считаем, что НН 2014 года (как зарегистрированные, если они до 01.01.2015 г. подлежали регистрации, так и незарегистрированные, если регистрация не требовалась) в 2015 году можно включать в налоговый кредит как запоздавшие. Во всяком случае основания так полагать дают п. 7 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 14.11.2014 г. № 1129, п. 5 письма ГФСУ от 10.12.2014 г. № 14618/7/99-99-19-03-01-17, а также устные консультации налоговиков.

Реестр полученных и выданных НН с 01.01.2015 г. больше вести не нужно. Подкорректированный п. 201.15 НКУ того уже не требует. Хотя, возможно, кто-то по желанию решит его использовать и дальше (без сдачи налоговикам, а «для себя» — чтобы было легче при составлении НДС-отчетности).

Зато теперь п. 201.11¹ НКУ велит плательщикам вести Реестр документов-заменителей НН (из пп. «а» — «в» п. 201.11 НКУ). Причем, что интересно:

— во-первых, утвержденной формы этого Реестра так до сих пор и нет. Неужто разрешат его вести в какой-то произвольной форме?

— а во-вторых, заметьте, п. 201.11¹ НКУ cовсем не требует сдавать этот Реестр налоговикам. Выходит, его достаточно вести просто «для себя». Хотя, возможно, принимая в спешке Закон № 71, этот момент законодатели уточнить забыли. Ну что ж, дождемся, что на это скажут контролеры.

С 01.01.2015 г. возникший «минус» уже сразу в первом периоде (при наличии оплат) можно заявлять к БВ (п. 200.4 НКУ). Причем тут у плательщика есть право выбора:

— либо заявить БВ на текущий счет (по заявлению, п.п. «б»);

— либо направить эту сумму в НК следующего периода (п.п. «в»), т. е. перенести дальше в следующую декларацию.

Кроме того, заметьте, что Закон № 71 подкорректировал критерии плательщиков, имеющих право на автоматическое БВ.

Наконец-то решена судьба «старого» БВ и отрицательного значения — заявленных/задекларированных за отчетные периоды до 01.02.2015 г. (а значит, в декларации за январь 2015 года/IV квартал 2014 года и ранее). Заметьте, что Закон № 71 с такими переходными суммами «подвинулся» на месяц, добавив к ним еще БВ и «минус» января.

Так вот, такие суммы можно (п. 33 подразд. 2 разд. ХХ НКУ):

— либо по-прежнему получить как возмещение на текущий счет (в «старом» порядке, действовавшем до 01.01.2015 г.);

— либо включить в состав налогового кредита (т. е. фактически «вернуть» их снова в декларацию). Причем, что радует: одновременно на такую сумму плательщику увеличат «лимит регистрации». Правда, в таком случае могут проверить налоговики, но не по «бюджетно-возмещенческим» правилам ст. 200 НКУ, а в общеустановленном порядке.

Свой выбор плательщик отражает в заявлении, которое подает вместе с декларацией.

В общем порядке взаимодействия налоговых органов и органов казначейства будет проводиться и аккумулирование спецрежимных сумм НДС на спецсчетах сельхозпредприятий. Основанием для проведения такой операции органами казначейства станет полученный ими от налоговиков реестр — носитель информации. Такой порядок регламентирован изменениями в абзац второй п. 209.2 НКУ.

Как мы понимаем, в условиях СЭА сельхозпредприятиям надо лишь отслеживать и при необходимости пополнять спецсчета в СЭА, тем самым создавая возможность проведения аккумулирования сумм сельхоз-НДС на их спецсчета.

На этом обзор НДС-изменений сегодня завершаем. Но вскоре к теме спецсчетов мы обязательно вернемся.

выводы

• С 01.01.2015 г. НН составляют в электронной форме и регистрируют в ЕРНН.

• С 01.02.2015 г. до 01.07.2015 г. вводят переходный период, в течение которого регистрировать НН/РК можно без пополнения спецсчета.

• Появились штрафы за несвоевременную регистрацию (нерегистрацию) НН/РК. В течение переходного периода «минимальный» 10 % штраф (за регистрацию с 16-го по 30-й день с момента выписки) не налагается.

• Покупатель может отразить НК по НН, зарегистрированной не позже 180 дней с момента выписки.

• Излишние деньги со спецсчета (по заявлению) можно вернуть на текущий счет.

• «Старое» БВ можно либо получить как возмещение на счет, либо включить в состав НК по декларации.