* См. приказ от 14.11.2014 г. № 1129 «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 22 сентября 2014 года № 957».
В целом январские НН-новации не станут чем-то неожиданным. Ведь с этого года заработает ряд новых норм по НДС. Вот они все, родимые, и приютились в Порядке № 1129. Ну что ж, не мешкая, начнем обзор.
С 01.01.2015 г. НН — в электронной форме
Наверное, вы уже наслышаны, что с 1 января 2015 года все НН (п. 201.1 НКУ):
— составляют в электронной форме;
— регистрируют в ЕРНН (с оглядкой на «лимит регистрации» ΣНакл из п. 2001.3 НКУ). Причем регистрируют и те НН, которые не выдаются покупателям — по операциям с неплательщиками, ежедневным итогам операций, операциям «условной поставки» из п. 198.5 НКУ, с услуг нерезидента и т. п. (см. пп. 2, 9 Порядка № 1129). Впрочем, о последствиях их нерегистрации вы можете прочесть в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 86, с. 10.
Правда, учтите, что изменения в НКУ, принятые парламентом (на базе законопроекта от 22.12.2014 г. № 1578) установили переходной период для опробования спецсчетов (с 01.02.2015 г. до 01.07.2015 г.), в течение которого для регистрации НН не нужно пополнять спецсчет.
Само собой, новые правила теперь закреплены в Порядке № 1129. Его п. 2 гласит: НН составляется и выдается покупателю в электронной форме**. А п. 19 требует, чтобы НН скреплялась ЭЦП. К тому же из-за тотальной «электронизации» в шапке НН исчезли поля для проставления отметок о бумажной/электронной форме, а также регистрации НН в ЕРНН. Теперь это уже не обсуждается. Такие правила обязательны для всех.
** Правда, составленные в электронной форме налоговые накладные на поставки дипмиссиям и дипперсонам по выбору таких получателей могут либо направляться в электронном виде, либо предоставляться им после распечатки в бумажной форме (см. п. 11 Порядка № 1129). Но это всего лишь исключение, подтверждающее «электронное» правило.
Нумерация НН/РК
Поскольку с 01.01.2015 г. Реестр НН вести не нужно***, то и привязки к нему (при нумерации) в Порядке № 1129 больше нет****. Достаточно нумеровать НН последовательно (т. е. по порядку) в течение определенного периода (п. 5 Порядка № 1129). Поэтому, можно сказать, картина с нумерацией не особо изменилась. Дела тут в целом обстоят как прежде.
*** Вести придется только Реестр документов — заменителей НН (см. п. 201.111 НКУ).
**** Хотя в самой НН встречаем казус. Внизу под табличной частью забыли убрать (!) упоминание о Реестре. И там по-прежнему красуется: «Суми ПДВ, нараховані (сплачені) у зв’язку з постачанням товарів/послуг, зазначених у цій накладній, визначені правильно, відповідають сумі податкових зобов’язань продавця і включені до реєстру виданих та отриманих податкових накладних».
Причем, как и раньше, нумеровать НН можно любым удобным способом:
— ежемесячно (т. е. обнуляя и начиная нумерацию с каждого отчетного налогового периода — месяца/квартала) или
— ежегодно (т. е. нумеруя НН непрерывно в рамках года «по нарастающей»).
Вот только несколько НН с одинаковым номером (!) на одну и ту же дату выписать нельзя. Так как
составление одной датой нескольких НН с одинаковым номером не допускается
Такой запрет находим в п. 5 Порядка № 1129. Хотя, по правде говоря, и раньше это было невозможно.
По-прежнему в номере НН:
— за первой дробью следует код спецрежима (заметьте: с 01.01.2015 г. кода «4» для перерабатывающих предприятий больше нет. Ведь срок НДС-режима из п. 1 подразд. 2 разд. ХХ НКУ для них окончился), а
— за второй дробью — номер филиала (в том случае если филиалам делегированы права по выписке НН).
При этом плательщик ведет учет (нумерацию) составленных НН в произвольной форме и порядке (п. 5 Порядка № 1129). И если потребуется, для этого можно даже завести какой-то «свой» регистр. Хотя, возможно, кто-то по привычке решит с этой целью воспользоваться формой отмененного Реестра. Ведь, кроме «собирания» НН, он может здорово помочь при составлении НДС-отчетности. А значит, будет по-прежнему полезным! Но это, несомненно, решать вам.
Разве что вольности теперь возможны в нумерации РК. Для них можно вести свою нумерацию (начиная с № 1 и т. д.). Если помните, так было когда-то раньше. Ведь жесткое условие «нумеровать РК строго по Реестру» канет в Лету. Поэтому в конце концов, в учетных целях можно вести отдельно «свой» Реестр РК. Если, конечно, так кому-то покажется удобным. Но можно все оставить и по-прежнему (т. е. нумеровать РК в рамках нумерации НН).
Новые условные ИНН
Внимание! Снова изменения в условных ИНН! На этот раз с 01.01.2015 г. новые ИНН введут для поставок неплательщикам и услуг нерезидентов (пп. 11, 12 Порядка № 1129). В итоге ИНН продавца/покупателя в НН будут проставляться так:
Таблица 1. Условные ИНН
Операции | Условный ИНН покупателя: |
Поставки неплательщикам (оформленные, в том числе, итоговыми НН) | 100000000000* |
* До 01.01.2015 г. проставляли ИНН покупателя «400000000000». | |
Экспорт | 300000000000 |
Операции: | 400000000000 |
Операции | Условный ИНН продавца: |
Услуги от нерезидента: | |
— если услуги куплены для хоздеятельности | 500000000000* |
*До 01.01.2015 г. проставляли ИНН продавца «300000000000». | |
— если услуги куплены для нехоздеятельности | 200000000000 |
Льготные поставки — «без ПДВ»
Наконец-то исчезнет непонятный «Х» из «льготной» графы 12 раздела III НН. Теперь мучиться над тем, как вписать рядом с ним «льготную» отметку «Без ПДВ» (п. 14 Порядка № 1129), не придется. Ее заносят без проблем — место для этого «очищено». Так что тут все станет на свои места. Вопрос закрыт.
Графа 5 НН («единица измерения»)
Графа 5 «Одиниця виміру товару/послуги» НН обрела новый формат. Вы только посмотрите! Это что-то свеженькое! Теперь она состоит из двух подграф:
— графа 5.1 «умовне позначення (українське)» и
— графа 5.2 «код».
Каждую из них с 01.01.2015 г. нужно заполнять согласно госстандартам. То есть с учетом сокращений и кодировки из Классификатора системы обозначений единиц измерения и учета ДК 011-96, утвержденного приказом Госстандарта Украины от 09.01.1997 г. № 8 (далее — КСОЕИУ). Так что
заполнение графы 5 отныне стандартизировано
Покажем, как начиная с января (с оглядкой на КСОЕИУ) будет заполняться графа 5 НН в особо популярных случаях:
Таблица 2. Графа 5 НН: порядок заполнения с 01.01.2015 г.
Единицы измерения: | Графа 5 НН | |
Одиниця виміру товару/послуги | ||
умовне позначення (українське) | код | |
5.1 | 5.2 | |
— гривни | грн | 2454 |
— тысяча гривень | тис. грн | 2455 |
— штука | шт | 2009 |
— тонна | т | 0306 |
— центнер | ц | 0311 |
— килограмм | кг | 0301 |
— грамм | г | 0303 |
— литр | л | 0138 |
— метр | м | 0101 |
— квадратный метр | м2 | 0123 |
— кубический метр | м3 | 0134 |
— километры | км | 0102 |
— тысяча километров | тис. км | 0118 |
— условная единица | умов. од. | 2457 |
Надеемся, подстроенное программное обеспечение позволит графу 5 НН заполнить без проблем. И трудностей с этим не возникнет.
Впрочем, обратите внимание на один момент. В КСОЕИУ мы днем с огнем не сыщем единицы «послуга». А ведь какую кашу с этими услугами весной заварил Порядок № 10! Напомним, что «услужные» вопросы тогда рассматривались в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 20, с. 40; № 24, с. 41, 42; № 37, с. 6. И вот теперь опять — приехали! Новый поворот.
Конечно же, в запасе остается универсальный денежный измеритель — «гривни» («грн»/«2454»). Он подойдет и для услуг. Но что же тогда следом занести в «количественную» графу 6 (например, при получении 50 % предоплаты за услуги)? Вписать туда: просто «0,5» или как когда-то по старинке «послуга/0,5»? Пока что нам ближе первый вариант. Во всяком случае, он представляется «спокойнее». Но подождем, как водится, что скажут контролеры. Ведь интересно их мнение на этот счет.
«Дешевые» продажи — ниже цены приобретения (типы причин «15» и «16»)
Еще одно важное новшество. Появятся типы причин «15» и «16» — на случаи продаж товаров (услуг)/необоротных активов по цене ниже цены приобретения. Ведь с 01.01.2015 г. всем приготовлен НДС-«сюрприз» — нижний порог базы обложения. По новым правилам п. 188.1 НКУ НДС будет начисляться:
— по товарам/услугам — не ниже стоимости их приобретения (даже когда товар покупался «без НДС», например, у неплательщиков);
— по необоротным активам — не ниже их остаточной стоимости по данным бухучета (а при отсутствии учета — исходя из обычных цен)*.
* Интересно, что в Законе, принятом 28.12.2014 г. на базе правительственного законопроекта от 22.12.2014 г. № 1578 (читайте о нем подробнее на с. 5), который в ходе налоговой реформы вносит ряд изменений в НКУ, п. 188.1 прописан немного шире. Оговаривается, что для изготовленной продукции база НДС не может быть ниже себестоимости. Вдобавок поблажка ждет поставки газа для нужд населения и поставки с госрегулируемыми ценами — их не коснутся нормы п. 188.1 НКУ.
В итоге из-за таких новаций
НДС «на выходе» не может оказаться меньше, чем НДС «на входе»
То есть «продажный» НДС не может выйти меньше «покупного». Хотя договорную стоимость можно установить любой. Главное — не занизить обязательства. Подробнее о новой базе обложения (не ниже минимальной планки) читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 102, с. 5.
Поэтому, если что-то продают задешево (по стоимости ниже покупной), то составляют две НН (п. 20 Порядка № 1129):
(1) первую — на договорную стоимость (т. е. фактическую «дешевую» цену поставки),
(2) вторую (с типом причины «15» или «16») — на сумму превышения цены покупки/остаточной стоимости над фактической ценой продажи. Эта НН покупателю не выдается. В ней продавец:
— вместо данных покупателя приводит свои данные, а
— в «номенклатурной» графе 3 записывает:
(а) по товарам/услугам — «перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання товарів/послуг, указаних в податковій накладній № _______» (приводится порядковый номер первой НН, составленной на фактическую (договорную) стоимость таких товаров/услуг);
(б) по необоротным активам — «перевищення балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною постачання необоротних активів, указаних в податковій накладній № _______» (приводится порядковый номер первой НН, составленной на фактическую (договорную) стоимость необоротных активов) (п. 15 Порядка № 1129).
Кстати, точь-в-точь таким будет сценарий и в случае применения обычных цен по контролируемым операциям (ст. 39 НКУ). Тут тоже составляют две НН. Вторую — на сумму превышения обычной цены над фактической (договорной) стоимостью. При этом во второй НН проставляют тип причины «01» или «12». А соответствующую запись вносят в графу 3 НН (п. 15 Порядка № 1129). Хотя такие ОЦ-правила намного старше. Они прижились еще со времен Порядка № 10. Так что по ним пока без перемен.
Многостороннее соглашение о распределении продукции и выписка НН
Форму НН окончательно приспособят для многосторонних соглашений о распределении продукции (ст. 337 НКУ). Напомним, в таком случае НН может составляться как оператором, так и инвесторами (если все инвесторы — плательщики НДС, п. 1 Порядка № 1129). Благо, такое право за инвесторами закрепил еще Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования налогообложения инвестиционной деятельности» от 07.10.2014 г. № 1690. Ведь это он предусмотрел, что
как оператор, так и все инвесторы могут зарегистрироваться плательщиками НДС
По правде говоря, НН с учетом этого выписывались уже начиная с декабря (Минфин успел сам себя подкорректировать — приказом от 14.11.2014 г. № 1129 внес изменения в свой «декабрьский» Порядок № 957). И вот в Порядке № 1129 форму НН для многосторонних соглашений окончательно усовершенствовали.
Как следствие, шапка НН обрела новое спецполе. А тонкости заполнения таких НН закрепили в п. 10, п.п. 2, 12 п. 15 Порядка № 1129.
Поэтому, начисляя НДС на основании п.п. «а» п. 337.4 НКУ, оператор:
— в шапке составляемой инвестору НН (в новоявленном спецполе «Складається оператором інвестору за багатосторонньою угодою про розподіл продукції») ставит отметку «Х»;
— вместо данных продавца приводит свои данные, а вместо данных покупателя — данные инвестора;
— в графе «Вид цивільно-правового договору» записывает «Угода про розподіл продукціїі» с датой и номером такого соглашения;
— в «номенклатурной» графе 3 указывает «розподіл сум податкового кредиту за багатосторонньою угодою про розподіл продукції»;
— графы 4 — 12 такой НН не заполняет.
РК: новинки регистрации
Из ключевых тут два момента. Приготовьтесь!
Во-первых, все РК (как и НН) придется регистрировать в ЕРНН. Причем даже РК, составленные после 01.01.2015 г. к «старым» НН (выписанным до этой даты). И если «старая» НН не подлежала регистрации, ее зарегистрируют, чтобы вслед зарегистрировать РК.
А во-вторых,
с 01.01.2015 г. вводятся новые правила регистрации РК
Привычные всем правила перекроили заново! Всему виной п. 16 Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569 (далее — Порядок № 569). Ведь это он затеял всю эту чехарду с РК.
Что изменилось? Если раньше РК регистрировал только продавец, то теперь к этому будут привлекать и покупателя. Но лишь тогда, когда при корректировке сумма НДС у продавца и покупателя уменьшается (п. 22 Порядка № 1129, п. 16 Порядка № 569). Тем самым воплощены давние замыслы налоговиков: продавец не может уменьшить свои НО, пока НК у себя не уменьшит покупатель. Причем, заметьте:
— нерегистрация покупателем РК не освобождает его об обязанности уменьшить свой налоговый кредит (п. 17 Порядка № 569);
— в расчете «лимита регистрации» (ΣНакл) у продавца и покупателя учитываются только зарегистрированные РК (п. 18 Порядка № 569).
В общем, порядок регистрации РК с 01.01.2015 г. представим на рисунке на с. 18.
* Считаем, что для регистрации РК пополнять спецсчет покупателю не нужно, ведь сумма НДС при корректировке уменьшается.
Как видим, все зависит от того, что это за НДС-корректировка, а также увеличивается или уменьшается НДС по ней. Вот такие хитрости!
Ну и на всякий случай напоследок два штриха. Малоприятный и приятный. Расстраивает п. 8 Порядка № 1129. Ведь, вторя п. 201.10 НКУ, пожаловаться (с помощью приложения Д8) на поставщика он разрешает. Однако не позволяет отразить по жалобе НК. И это, несомненно, огорчает.
Зато п. 7 Порядка № 1129 — на вес золота! Он разрешил стоящий на повестке дня вопрос. И подтвердил возможность формирования в будущем году НК по запоздавшим незарегистрированным (т. е. не подлежащим регистрации) НН, составленным до 1 января 2015 года. Все опасения на этот счет развеяны. Налоговому кредиту — быть!
Это, пожалуй, основные НН-новшества, которые нас ожидают впереди. Теперь вы знаете, что не упустить из виду.
выводы
-
С 01.01.2015 г. все НН составляются в электронной форме, скрепляются ЭЦП и регистрируются в ЕРНН.
-
С 1 января графу 5 НН заполняют с учетом госстандартов (т. е. сокращения и кода единицы измерения из КСОЕИУ).
-
При продаже товаров ниже цены приобретения составляют две НН. Первую — на «дешевую» продажную цену. Вторую (с типом причины «15» или «16») — на сумму превышения покупной цены над продажной.
-
При уменьшении суммы компенсации продавцу зарегистрировать РК должен покупатель.
Документы статьи
-
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Порядок № 10 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Министерства доходов и сборов Украины от 14.01.2014 г. № 10.
Порядок № 957 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 22.09.2014 г. № 957.
- Порядок № 1129 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 22.09.2014 г. № 957 (в редакции приказа от 14.11.2014 г. № 1129).