Исправляем ошибки в декларации предпринимателя-единоналожника

В избранном В избранное
Печать
Оксана Хмелевская, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Январь, 2015/№ 5
Как быть, если предприниматель неправильно внес данные в декларацию плательщика единого налога* или неверно рассчитал сумму налога? «Спокойствие, только спокойствие» — у него есть законный шанс все исправить. О том, как это сделать, правильно заполнив форму декларации, вы узнаете из данной статьи.

* Налоговая декларация плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя, утвержденная приказом Минфина от 21.12.2011 г. № 1688.

Основные моменты

Ошибки в декларации предпринимателей на едином налоге условно можно поделить на два типа:

1) расчетные, которые привели к уменьшению или увеличению суммы единого налога;

2) не влияющие на сумму единого налога (описки и т. п.).

Первый тип ошибок могли допустить предприниматели группы 3, а до 01.01.2015 г. — группы 5, у которых размер единого налога определяется как процент от дохода, а также группы 1 или 2 — нарушители правил работы на едином налоге. Напомним, что «лишний» или запрещенный доход они облагают по ставке 15 %.

Правила исправления первого типа ошибок едины для всех налогоплательщиков. Подробнее ознакомиться с ними вы можете на с. 33 этого номера, мы лишь напомним основные моменты в виде схемы (ср. 025069200).

Второй тип ошибок могут допустить предприниматели любой группы в заглавной части декларации (разделе I) или единоналожники группы 1 или 2, которые уплачивали только авансовые взносы по единому налогу в фиксированном размере. О нем поговорим подробнее.

 

Эксклюзивные ошибки единоналожников группы 1 или 2

Единоналожникам групп 1 и 2, которые не нарушили единоналожные правила работы, можно не рассчитывать сумму единого налога в декларации. Они только указывают в разделе II или III фиксированную сумму ежемесячных авансов по единому налогу.

Могут ли они допустить ошибку? Редко, но от оплошностей никто не застрахован. Такие ошибки скорее можно обозначить как описки или неточности. Например, неправильно указана сумма полученного дохода (не превышающая предельно допустимый размер) и т. п.

Как же поступать с такими ошибками? У вас в этом случае есть два варианта. Первый, назовем его способом для осторожных, — исправить ошибку через уточняющую декларацию. В ней просто-напросто правильно заполняют все показатели. При этом раздел, предназначенный для исправления ошибок (раздел VII), заполнять не нужно. Рекомендуем вместе с «уточненкой» подать пояснительную записку.

Второй вариант подойдет смелым единоналожникам. Его суть — не предпринимать никаких действий, так как такие ошибки не влияют на размер уплаченного обязательства по единому налогу.

Заметим, что если предприниматель выберет второй вариант, то теоретически может попасть под админштраф по ст. 1641 КоАП за включение искаженных данных в декларацию. Такое нарушение влечет за собой предупреждение или наложение штрафа в размере от 51 грн. до 136 грн. (от 3 до 8 нмдг).

В то же время существуют предельные сроки, в течение которых может быть наложен админ- штраф. Они зависят от того, какое правонарушение совершено: разовое или длящееся. На наш взгляд, искажение данных в отчетности — разовое нарушение, поэтому взыскание за него может быть наложено в срок не позднее чем через два месяца со дня его совершения (даты предоставления отчетности) (ст. 38 КоАП).

Как исправить ошибки, затронувшие сумму единого налога

Теперь перейдем к исправлению ошибок, затрагивающих сумму единого налога. Начнем с правил корректировки с помощью уточняющей декларации. Те, кто решит воспользоваться этим способом, в поле 1 раздела I проставляют пометку «Х» в ячейке напротив строки «уточнююча», а в поле 2 — «исправляемый» период. Остальные поля вступительной части уточняющей декларации заполняются так же, как и в текущей декларации.

В разделах II — VI (в зависимости от группы плательщика единого налога) указывают правильные значения сумм доходов (объектов налогообложения). Далее рассчитывают правильную сумму единого налога и сравнивают показатели этой декларации и декларации, в которой были допущены ошибки.

Далее в разделе VII определяются суммы увеличения или уменьшения налогового обязательства, а также самоштрафа 3 % и сумма пени (о заполнении этого раздела см. ср. 025069200 с. 42).

Единоналожникам, которые отчитываются поквартально, нужно учесть такой момент. Допустим, в течение календарного года (в декларации за I квартал, полугодие или три квартала) была обнаружена ошибка, которую предприниматель решил исправить в «уточненке». Тогда, заполняя декларацию за следующий отчетный период, он должен брать правильные суммы, т. е. данные «уточненки».

Теперь приведем правила для тех, кто будет исправлять ошибки в текущей декларации. Поля вступительной части заполняются в общем порядке, как положено в отчетной декларации за текущий период. К сожалению, для указания периода, за который исправляются ошибки, места в текущей декларации нет. Как вариант — укажите сведения о нем в приложенной пояснительной записке.

Учтите: заполнение основной части зависит от того, когда была допущена и выявлена (исправляется) ошибка. Начнем с ситуации, когда оба факта были в рамках одного года. Это актуально для единоналожников группы 3, которые отчитываются поквартально (нарастающим итогом), в том числе перешли в неё из «младших» групп.

Итак, в разделах II — VI проставляем правильные показатели за текущий период (с учетом исправлений):

— в строках 21 — 27 указываем сумму дохода и начисленного налога с начала года с учетом допущенной ошибки;

— в строке 28 приводим уже исправленную сумму налога, которая была начислена за прошлый период;

— в строке 29 указываем размер начисленного налогового обязательства за отчетный период (разность данных строки 27 и строки 28).

Обратите внимание. Данные из строки 27 декларации предыдущего отчетного периода не переносят точь-в-точь. Их корректируют на размер допущенной ошибки, а именно в случае:

а) занижения налогового обязательства к данным строки 27 следует прибавить сумму доначисленного налога;

б) завышения налоговых обязательств от данных строки 27 следует отнять сумму уменьшения налогового обязательства.

Советуем также напомнить налоговикам об этом в пояснительной записке, приложенной к текущей декларации.

Также заполняем раздел VII декларации, где рассчитываем недоплату, штраф 5 % и пеню или показываем переплату.

Теперь о том, как исправить показатели прошлого года, например в 2015 году будут исправляться показатели 2014 года. В этом случае разделы II — VI заполняют без учета прошлогодних ошибок. Исправление прошлогодней ошибки показываем только в разделе VII (с. 42).

Учтите: если нужно исправить ошибки, допущенные в разных отчетных периодах, то одну из таких ошибок можно исправить в текущей декларации, а остальные — через уточняющие декларации. «Сворачивать» такие ошибки в текущей декларации нельзя.

Как заполнить раздел VII декларации

Представим в таблице правила заполнения финального раздела декларации, где рассчитывают и отражают сумму недоплаты или переплаты, а также штрафных санкций.

 

Код строки

Что указывают в строке

30

Показываем сумму единого налога из строки 29 исправляемой декларации

31

Указываем правильную сумму единого налога, которую надо было бы уплатить по итогам исправляемого периода

32

Заполняется, если ошибка привела к занижению налогового обязательства по единому налогу (строка 31 - строка 30, если строка 31 > строки 30). Указываем увеличение налогового обязательства исправляемого отчетного периода. Эту сумму налоговый орган проведет по лицевому счету. Если заполнена строка 32, то обязательно должны быть заполнены строка 34 (штраф) и строка 35 (пеня)

33

Заполняется, если ошибка привела к завышению налогового обязательства по единому налогу. Здесь отражаем уменьшение налогового обязательства исправляемого отчетного периода (строка 31 - строка 30, если строка 31 < строки 30)

34

В этой строке показывают сумму штрафа. При ее заполнении в поле с ее названием вписывают размер штрафа: при исправлении через уточняющую декларацию — «3 %»; при исправлении через текущую декларацию — «5 %» от суммы недоплаты единого налога, указанной в строке 32. Эту сумму налоговый орган проведет по лицевому счету. Если недоплаты не было, т. е. заполнена строка 33, то здесь проставляем прочерк (в электронном варианте ничего не ставим) (строка 32 х 3 % или 5 %)

35

Указываем сумму пени, рассчитанную согласно п.п. 129.1.2 НКУ. Эту сумму налоговый орган проведет по лицевому счету. Если недоплаты не было, т. е. заполнена строка 33 этого раздела — проставляем прочерк (в электронном варианте ничего не ставим)

 

Проиллюстрируем на примере, как заполнить раздел VII декларации.

 

Пример. Предприниматель на едином налоге группы 3 (со ставкой 5 %) за три квартала 2014 года получил доход в сумме 2 млн грн., сумма единого налога — 100 тыс. грн., в том числе за III квартал 2014 года — 25 тыс. грн. В декабре 2014 года он обнаружил, что не учел доход в размере 10 тыс. грн., с которого не заплатил налог в сумме 500,00 грн.

Предприниматель решил исправить ошибку, подав 15 декабря 2014 года уточняющую декларацию, штраф и пеню уплатил в день подачи отчета. Сумма штрафа составила 15,00 грн., сумму пени (Сп) рассчитаем ниже:

Сп = 500 грн. х 26 к. дн. : 100 х 14,0 х 1,2 : 365 к. дн.= = 5,98 ≈ 6,00 (грн.).

 

VII. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ У ЗВ’ЯЗКУ З ВИПРАВЛЕННЯМ САМОСТІЙНО ВИЯВЛЕНИХ ПОМИЛОК*

Назва показника

Код рядка

Сума (грн.)

Сума єдиного податку, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка (рядок 29 відповідної декларації)

30

25000

Уточнена сума податкових зобов’язань за звітний (податковий) період, у якому виявлена помилка

31

25500

Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки:

збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету (рядок 31 - рядок 30, якщо рядок 31 > рядка 30)

32

500

зменшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету** (рядок 31 - рядок 30, якщо рядок 31 < рядка 30)

33

Сума штрафу, яка нарахована платником податку самостійно у зв’язку з виправленням помилки, 3 % (рядок 32 х 3 % або 5 %)

34

15

Сума пені, яка нарахована платником податку самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу II Податкового кодексу України

35

6

 

выводы

  • Ошибки в декларации единоналожников делятся на расчетные, которые привели к уменьшению или увеличению суммы единого налога, и не влияющие на сумму единого налога, например, описки в сумме авансовых взносов и т. д.

  • Первый тип ошибок исправляют по стандартным правилам: в новой отчетной декларации, уточняющей или текущей декларации за следующий период. Как исправлять второй тип ошибок — в нормативных документах не указано. На наш взгляд, их можно исправить в «уточненке».

  • Правила исправления в уточняющей декларации довольно просты. В разделах II — VI приводят правильные значения сумм доходов и единого налога. В разделе VII определяются суммы недоплаты или переплаты, а также самоштрафа и пени.

  • Порядок корректировок в текущей декларации зависит от того, когда была допущена и выявлена ошибка: в рамках одного года или нет. В первом случае важно, чтобы в разделах II — VI декларации стояли правильные показатели за текущий период (с учетом исправлений). Во втором — ошибка исправляется только в разделе VII декларации.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить