* Податкова декларація платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця, затверджена наказом Мінфіну від 21.12.2011 р. № 1688.
Основні моменти
Помилки в декларації підприємців на єдиному податку умовно можна поділити на два типи:
1) розрахункові, що призвели до зменшення або збільшення суми єдиного податку;
2) що не впливають на суму єдиного податку (описки тощо).
Першого типу помилок моглидопустити підприємці групи 3, а до 01.01.2015 р. групи 5, в яких розмір єдиного податку визначається як відсоток від доходу, а також групи 1 або 2 — порушники правил роботи на єдиному податку. Нагадаємо, що «надмірний» або заборонений дохід вони оподатковують за ставкою 15 %.
Правила виправлення першого типу помилок єдині для всіх платників податків. Детальніше ознайомитися з ними ви можете на с. 33 цього номера, ми тільки нагадаємо основні моменти у вигляді схеми.
Другий тип помилок можуть допустити підприємці будь-якої групи в заголовній частині декларації (розділі I) або єдиноподатники групи 1 або 2, які сплачували тільки авансові внески за єдиним податком у фіксованому розмірі. Про нього поговоримо детальніше.
Ексклюзивні помилки єдиноподатників групи 1 або 2
Єдиноподатникам груп 1 і 2, які не порушили єдиноподатні правила роботи, можна не розраховувати суму єдиного податку в декларації. Вони тільки зазначають у розділі II або III фіксовану суму щомісячних авансів з єдиного податку.
Чи можуть вони допустити помилку? Рідко, але від помилок ніхто не застрахований. Такі помилки, швидше, можна позначити як описки або неточності. Наприклад, неправильно зазначена сума отриманого доходу (що не перевищує гранично допустимий розмір) тощо.
Як же діяти з такими помилками? У вас у цьому випадку є два варіанти. Перший, назвемо його способом для обережних, — виправити помилку через уточнюючу декларацію. У ній попросту правильно заповнюють усі показники. При цьому розділ, призначений для виправлення помилок (розділ VII), заповнювати не потрібно. Рекомендуємо разом з «уточненкою» подати пояснювальну записку.
Другий варіант підійде сміливим єдиноподатникам. Його суть — не робити жодних дій, оскільки такі помилки не впливають на розмір сплаченого зобов’язання з єдиного податку.
Зауважимо, якщо підприємець обере другий варіант, то теоретично може потрапити під адмінштраф за ст. 1641 КпАП за включення перекручених даних до декларації. Таке порушення тягне за собою попередження або накладення штрафу в розмірі від 51 грн. до 136 грн. (від 3 до 8 нмдг).
Водночас існують обмежені строки, протягом яких може бути накладено адмінштраф. Вони залежать від того, яке правопорушення здійснене: разове чи триваюче. На наш погляд, викривлення даних у звітності — разове порушення, тому стягнення за нього може бути накладене у строк не пізніше ніж через два місяці з дня його здійснення (дати подання звітності) (ст. 38 КпАП).
Як виправити помилки, що вплинули на суми єдиного податку
Тепер перейдемо до виправлення помилок, що стосуються суми єдиного податку. Почнемо з правил коригування за допомогою уточнюючої декларації. Ті, хто вирішить скористатися цим способом, у полі 1 розділу I проставляють позначку «Х» у комірці навпроти рядка «уточнююча», а в полі 2 — період, що «виправляється». Останні поля вступної частини уточнюючої декларації заповнюються так само, як і в поточній декларації.
У розділах II — VI (залежно від групи платника єдиного податку) зазначають правильні значення сум доходів (об’єктів оподаткування). Далі розраховують правильну суму єдиного податку і порівнюють показники цієї декларації та декларації, в якій було допущено помилки.
Далі в розділі VII визначаються суми збільшення або зменшення податкового зобов’язання, а також самоштрафу 3 % і суму пені (про заповнення цього розділу див. с.42)ср. .
Єдиноподатникам, які звітують поквартально, потрібно врахувати такий момент. Припустимо, протягом календарного року (у декларації за I квартал, півріччя або три квартали) було виявлено помилку, яку підприємець вирішив виправити в уточненці. Тоді, заповнюючи декларацію за наступний звітний період, він повинен брати правильні суми, тобто дані уточненки.
Тепер наведемо правила для тих, хто виправлятиме помилки в поточній декларації. Поля вступної частини заповнюються в загальному порядку, як належить у звітній декларації за поточний період. На жаль, для зазначення періоду, за який виправляються помилки, місця в поточній декларації немає. Як варіант — зазначте відомості про нього в доданій пояснювальній записці.
Врахуйте: заповнення основної частини залежить від того, коли була допущена і виявлена (виправляється) помилка. Почнемо із ситуації, коли обидва факти були в межах одного року. Це актуально для єдиноподатників групи 3, які звітують поквартально (наростаючим підсумком), у тому числі перейшли до неї із «молодших» груп.
Отже, у розділах II — VI проставляємо правильні показники за поточний період (з урахуванням виправлень):
— у рядках 21 — 27 зазначаємо суму нарахованого доходу та податку з початку року з урахуванням допущеної помилки;
— у рядку 28 наводимо вже виправлену суму податку, яку було нараховано за минулий період;
— у рядку 29 зазначаємо розмір нарахованого податкового зобов’язання за звітний період (різниця даних рядка 27 і рядки 28).
Зверніть увагу. Дані з рядка 27 декларації попереднього звітного періоду не переносять точно. Їх коригують на розмір допущеної помилки, а саме у випадку:
а) заниження податкового зобов’язання до даних рядка 27 слід додати суму донарахованого податку;
б) завищення податкових зобов’язань від даних рядка 27 слід відняти суму зменшення податкового зобов’язання.
Радимо також нагадати податківцям про це в пояснювальній записці, доданій до поточної декларації.
Також заповнюємо розділ VII декларації, де розраховуємо недоплату, штраф 5 % і пеню або показуємо переплату.
Тепер про те, як виправити показники минулого року, наприклад у 2015 році виправлятимуться показники 2014 роки. У цьому випадку розділи II — VI заповнюють без урахування торішніх помилок. Виправлення торішньої помилки показуємо тільки в розділі VII (с. 42).
Урахуйте: якщо потрібно виправити помилки, допущені в різних звітних періодах, то одну з таких помилок можна виправити в поточній декларації, а останні — через уточнюючі декларації. «Згортати» такі помилки в поточній декларації не можна.
Як заповнити розділ VII декларації
Представимо в таблиці правила заповнення фінального розділу декларації, де розраховують і відображають суму недоплати або переплати, а також штрафних санкцій.
| Код рядка | Що зазначають у рядку |
| 30 | Показуємо суму єдиного податку з рядка 29 декларації, що виправляється |
| 31 | Зазначаємо правильну суму єдиного податку, яку треба було б сплатити за підсумками періоду, що виправляється |
| 32 | Заповнюється, якщо помилка призвела до заниження податкового зобов’язання з єдиного податку (рядок 31 - рядок 30, якщо рядок 31 > рядка 30). Зазначаємо збільшення податкового зобов’язання звітного періоду, що виправляється. Цю суму податковий орган проведе за особовим рахунком. Якщо заповнено рядок 32, то обов’язково мають бути заповнені рядок 34 (штраф) і рядок 35 (пеня) |
| 33 | Заповнюється, якщо помилка призвела до завищення податкового зобов’язання з єдиного податку. Тут відображаємо зменшення податкового зобов’язання звітного періоду, що виправляється (рядок 31 - рядок 30, якщо рядок 31 < рядка 30) |
| 34 | У цьому рядку відображають суму штрафу. При її заповненні в полі з її назвою вписують розмір штрафу: при виправленні через уточнюючу декларацію — «3 %»; при виправленні через поточну декларацію — «5 %» від суми недоплати єдиного податку, зазначеної в рядку 32. Цю суму податковий орган проведе за особовим рахунком. Якщо недоплати не було, тобто заповнений рядок 33, то тут проставляємо прочерк (в електронному варіанті нічого не ставимо) (рядок 32 х 3 % або 5 %) |
| 35 | Зазначаємо суму пені, розраховану згідно з п.п. 129.1.2 ПКУ. Цю суму податковий орган проведе за особовим рахунком. Якщо недоплати не було, тобто заповнений рядок 33 цього розділу — проставляємо прочерк (в електронному варіанті нічого не ставимо) |
Проілюструємо на прикладі, як заповнити розділ VII декларації.
Приклад. Підприємець на єдиному податку групи 3 (зі ставкою 5 %) за три квартали 2014 року отримав дохід у сумі 2 млн грн., сума єдиного податку — 100 тис. грн., у тому числі за III квартал 2014 року — 25 тис. грн. У грудні 2014 року він виявив, що не врахував дохід у розмірі 10 тис. грн., з якого не заплатив податок у сумі 500,00 грн.
Підприємець вирішив виправити помилку, подавши 15 грудня 2014 року уточнюючу декларацію, штраф і пеню сплатив у день подання звіту. Сума штрафу склала 15,00 грн., суму пені (Сп) розрахуємо нижче:
Сп = 500 грн. х 26 к. дн. : 100 х 14,0 х 1,2 : 365 к. дн. = 5,98 ≈ 6,00 (грн.).
VII. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ У ЗВ’ЯЗКУ
З ВИПРАВЛЕННЯМ САМОСТІЙНО ВИЯВЛЕНИХ ПОМИЛОК*
| Назва показника | Код рядка | Сума (грн.) |
| Сума єдиного податку, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка (рядок 29 відповідної декларації) | 30 | 25000 |
| Уточнена сума податкових зобов’язань за звітний (податковий) період, у якому виявлена помилка | 31 | 25500 |
| Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки: | ||
| збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету (рядок 31 - рядок 30, якщо рядок 31 > рядка 30) | 32 | 500 |
| зменшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету** (рядок 31 - рядок 30, якщо рядок 31 < рядка 30) | 33 | — |
| Сума штрафу, яка нарахована платником податку самостійно у зв’язку з виправленням помилки, 3 % (рядок 32 х 3 % або 5 %) | 34 | 15 |
| Сума пені, яка нарахована платником податку самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу II Податкового кодексу України | 35 | 6 |
висновки
-
Помилки в декларації єдиноподатників діляться на розрахункові, які призвели до зменшення або збільшення суми єдиного податку, і що не впливають на суму єдиного податку, наприклад, описки в сумі авансових внесків тощо.
-
Перші типи помилок виправляють за стандартними привалами: у новій звітній декларації, уточнюючій або поточній декларації за наступний період. Як виправляти другий тип помилок, у нормативних документах не зазначено. На наш погляд, вони можуть виправитися в уточненці.
-
Правила виправлення в уточнюючій декларації досить прості. У розділах II — VI наводять правильні значення сум доходів та єдиного податку. У розділі VII визначаються суми недоплати або переплати, а також самоштрафу й пені.
-
Порядок коригувань у поточній декларації залежить від того, коли була допущена та виявлена помилка: у межах одного року чи ні. У першому випадку важливо, щоб у розділах II — VI декларації стояли правильні показники за поточний період (з урахуванням виправлень). У другому — помилка виправляється тільки в розділі VII декларації.
