(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 9
  • № 8
  • № 7
  • № 5
  • № 4
  • № 3
  • № 1-2
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
5/20
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Январь , 2015/№ 6

Налог на прибыль: авансовые взносы

http://tinyurl.com/y3xh6vss
В предыдущей статье мы рассмотрели общие принципы расчета и уплаты налога на прибыль в свете налоговой реформы. Причем многое понадобится налогоплательщикам не скоро. Но некоторые нюансы нужно знать уже сейчас. Это авансовые взносы. О них и поговорим.

В характере авансовых взносов и их количестве принципиально ничего не поменялось. Как и раньше, авансовых взносов два: один ежемесячный, второй — при выплате дивидендов. Начнем с первого.

Ежемесячный авансовый взнос

Самое важное: суммовой критерий для его уплаты увеличили в два раза. Теперь его платят те, у кого сумма доходов, учитываемых при расчете объекта налогообложения, за предыдущий год превышает 20 млн грн. Как видим, эти доходы сформулированы не совсем так, как при определении критерия для целей расчета разниц: отличие в их связи с расчетом объекта налогообложения. Тем не менее, считаем, что это те же самые доходы. Ведь новая редакция разд. III Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) не выделяет доходы, специально учитываемые для налогового учета. То есть это будут те же самые доходы, которые отражают в бухгалтерском учете (разницы корректируют не доходы, а финрезультат).

Давайте по пунктам рассмотрим тонкости ежемесячного аванса.

1. Рассчитывается он от начисленной суммы налога на прибыль за прошлый год, уменьшенной на сумму уплаченных дивидендных авансов, которая осталась не зачтенной в уменьшение налогового обязательства по этому налогу.

Эта формулировка предполагает, что сумма аванса будет меньше той, которая определяется сейчас. Ведь пока эти изменения не вступили в силу, дивидендные авансы вообще не учитываются при расчете ежемесячных авансов (по формуле стр. 23 действующей декларации). А теперь в уменьшение пойдет хоть какая-то часть дивидендного аванса (главное, чтоб она была уплачена).

2. А вот с зачетом месячного аванса на сумму аванса дивидендного, так сказать, «по уплате», похоже, придется распрощаться. Напомним, что до 01.01.2015 г. НКУ четко предусматривал возможность проведения такого зачета. Налоговики же то соглашались с таким зачетом (см. письмо Миндоходов от 17.07.2014 г. № 17176/7/99-99-19-02-02-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 68, с. 5), то вставляли палки в колеса (см. письмо ГФСУ от 12.11.2014 г. № 10346/7/99-99-15-02-01-17). А вот в редакции НКУ после 01.01.2015 г. фраза о возможности зачета «по уплате» отсутствует. Вероятно, это связано не только с тем, что сумма ежемесячного аванса уменьшается на незачтенный дивидендный аванс (о чем мы сказали выше), но и с тем, что сам дивидендный аванс будет уплачиваться далеко не со всей суммы выплачиваемых дивидендов. Это снижает актуальность зачета «по уплате».

3. Поскольку, начиная с декларации за 2015 год, предельный срок ее подачи — до 1 июня, то вполне логично, что уплачиваться месячные авансы должны не в существующие сегодня сроки, а в период с июня текущего года по май следующего (равными частями исходя из 1/12 суммы).

Но эти премудрости в расчете ежемесячных авансовых взносов понадобятся не скоро

Дело в том, что согласно обновленному п. 9 подразд. 4 разд. ХХ НКУ в 2015 году, а также в январе — мае 2016 года они уплачиваются по правилам, действовавшим до 01.01.2015 г. Причем в периоде март — май 2016 года — как 1/12 начисленной суммы налога на прибыль за 2014 год. В результате получаем, что авансы в 2015 году и последующих годах будут уплачиваться таким образом:

— январь — февраль 2015 года — по старым правилам исходя из определенной в декларации за 2013 год суммы (с учетом индульгенции убыточникам І квартала 2014 года, которые подали декларацию за этот и последующие периоды 2014 года, подаренной в письме Миндоходов от 14.04.2014 г. № 8731/7/99-99-19-03-02-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 56, с. 19);

— март — декабрь 2015 года, январь — февраль 2016 года, март — май 2016 года — по старым правилам исходя из суммы, определенной в декларации за 2014 год (причем критерием обязанности уплатить аванс будут старые «10 млн грн.», а не новые «20 млн грн.», т. е. этот аванс будет уплачиваться теми, кто превысил доход 10 млн грн. по декларации за 2014 год).

Причем считаем, что упомянутая ссылка на старую редакцию п. 57.1 НКУ предполагает возможность проведения зачета двух видов авансового взноса «по уплате».

Авансовый взнос при выплате дивидендов

А вот в отношении дивидендных авансов изменения посерьезнее. Обратим внимание на самые важные:

1. Авансовый взнос уплачивается не со всей суммы дивидендов, а только с суммы превышения над значением объекта налогообложения за соответствующий год, по результатам которого они выплачиваются, денежное обязательство в отношении которого погашено.

Если же обязательство не уплачено, то со всей суммы дивидендов придется уплатить авансовый взнос

Поскольку дивиденды — это распределение прибыли, рассчитанной по бухучетным правилам (п.п. 14.1.49 НКУ), то, строго говоря, не совсем понятно, откуда может взяться превышение (ведь бухгалтерская прибыль, наоборот, как правило, меньше объекта налогообложения). Объяснения два: либо выплачиваемые дивиденды таковыми по своей сути не являются (т. е. выплачиваются не за счет прибыли), но поскольку названы плательщиком дивидендами, то облагаются авансовым взносом (последний абз. п.п. 57.11.2 НКУ), либо налоговое обязательство по декларации просто не погашено.

А вот случай, когда превышение сформировано за счет прибыли прошлых лет, здесь ни при чем. Считаем, что облагать его авансом не правильно, поскольку в п.п. 57.11.2 НКУ речь идет о «соответствующем» годе, т. е. выплачиваемые дивиденды нужно сравнивать с объектом налогообложения того года, за который они выплачиваются.

Приведем пример первого варианта. Если объект налогообложения 100 тыс грн., а сумма выплачиваемых «дивидендов» — 120 тыс. грн., то с 20 тыс. придется уплатить авансовый взнос в сумме 3,6 тыс. грн. без уменьшения выплаты. На эту сумму можно уменьшить (не платить) ежемесячный аванс только в переходный период. По итогам года выплаты дивидендов налоговое обязательство по налогу на прибыль можно уменьшить на дивидендный аванс (по декларации). А вот в уменьшение базы для расчета ежемесячного аванса на будущий год он сыграет, только если сумма налога на прибыль окажется меньше 3,6 тыс. грн., и то только в не зачтенной части.

2. Отсюда можно сделать важный вывод: выплачивать дивиденды следует только после подачи декларации по налогу на прибыль и уплаты по ней налогового обязательства. Иначе вся выплата подпадет под налогообложение дивидендным авансом.

Но и здесь не все гладко.

В интегрированной карточке налогоплательщика налоговики проводят обязательство по декларации по предельным срокам уплаты налога

Не скажут ли они, что до того момента, пока сумма налога не будет проведена (а предельные сроки подачи декларации и уплаты налога переносятся очень далеко — на начало лета), невозможно посчитать обсуждаемое превышение, а значит, вся сумма подпадет под авансовый взнос? НКУ не дает оснований для этого вывода, поэтому будем надеяться, что здравый смысл победит. Но все же лучше перестраховаться и выплачивать дивиденды после предельных сроков уплаты налога по декларации.

В любом случае уплата авансового взноса не со всей суммы дивидендов — большой шаг вперед, так как минимизирует отвлечение оборотных средств.

3. Еще один важный вопрос — как быть, если дивиденды выплачиваются за старые периоды (за 2009, 2010, 2011 и следующие годы)? Строго формально нужно смотреть «дельту» между выплачиваемой суммой и значением объекта налогообложения за соответствующий год (т. е. стр. 07 декларации за соответствующие годы), пусть даже оно было посчитано по совершенно другим правилам.

4. Если дивиденды выплачиваются за часть года, то «авансовое» превышение рассчитывается пропорционально месяцам. Это разумное решение, но вопрос наверняка возникнет по декларированию такого пропорционального объекта (по крайней мере годовиками): здесь не должно действовать годовое правило относительно погашения денежного обязательства по декларации.

5. Авансовый взнос уменьшает сумму начисленного налога по декларации за год и не может быть возвращен налогоплательщику. Непонятно, почему такое уменьшение привязано исключительно к годовой декларации, ведь новая редакция НКУ все-таки оставляет и квартальный отчетный период (квартальщик может выплачивать дивиденды за прошлые, не убыточные годы).

6. Как и раньше, авансовый взнос не уплачивается при выплате дивидендов физлицам (специально обращаем внимание на этот момент, так как в проекте налоговой реформы предполагалась уплата аванса).

7. Пропало освобождение от уплаты дивидендного аванса при реинвестиции дивидендов (когда доли всех участников (акционеров) не меняются).

8. Аванс уплачивают независимо от того, является ли лицо плательщиком налога на прибыль (т. е. единоналожники должны его платить, но для гр. 3 это будет не часто, ведь для них объект налогообложения — доход).

9. В новой редакции НКУ нет переходной нормы, предполагающей отсрочку новых правил уплаты дивидендного аванса. Поэтому уже начиная с 01.01.2015 г. его нужно уплачивать по-новому:

— только с превышения над объектом налогообложения по декларации за 2014 год (если дивиденды выплачиваются за 2014 год), или если денежное обязательство (за 2014 год) не погашено;

— с возможностью уменьшения на уплаченную сумму уплачиваемых месячных авансов (зачет «по уплате»), так как здесь действуют переходные правила;

— с дальнейшим уменьшением суммы налога по декларации за 2015 год.

Итак, мы лишь высказали свои предположения исходя из текста НКУ. Вполне вероятно, что контролирующие органы будут иметь свое представление о тех или иных вопросах. Разумеется, мы будем держать вас в курсе.

выводы

  • Ежемесячный аванс платят те, у кого сумма доходов за предыдущий год превысила 20 млн грн.

  • В 2015 году, а также в январе — мае 2016 года месячные авансы уплачиваются по правилам, действовавшим до 01.01.2015 г.

  • Дивидендный аванс уплачивается не со всей суммы дивидендов, а только с суммы превышения над значением объекта налогообложения за соответствующий год, по результатам которого они выплачиваются, денежное обязательство в отношении которого погашено.
Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
авансовые взносы добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье