ИмпАтентность с осложнениями

Конечно, торговые патенты (приобретавшиеся на право ведения деятельности в пунктах продажи товаров, бытовых услуг, валюты и в сфере развлечений) — это старая песня, поэтому вы наверняка уже в курсе всех подробностей. Если вдруг понадобится освежить эту тему — перечитайте «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 24, с. 15.

Наша задача — углубиться здесь в проблемный переходный вопрос: как вернуть сбор, уплаченный наперед?

Вы хорошо знаете, что в кодексные времена невнятную формулировку п.п. 267.5.3 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) налоговики по старинке трактовали так: в момент первоначального приобретения торгового патента субъект уплачивает сразу как минимум за два периода — первый и последний месяцы (для «развлекателей» — кварталы) действия такого патента. ☹

Таким образом, в результате внезапного изменения редакции НКУ с 1 января 2015 года подавляющее большинство патентообладателей уже успели оплатить наперед:

(1) за последний месяц (квартал) действия торгового патента — при приобретении торгового патента;

(2) за январь (І квартал) текущего года — не позднее 15.12.2014 г.

И тут вдруг патентов не стало… Что дальше?

Посмотрим, как «урегулировал» эту проблему законодатель.

А вот как (см. п. 27 подразд. 10 разд. ХХ НКУ):

Установить, что по результатам осуществления хозяйственной деятельности за последний отчетный (налоговый) период 2014 года плательщики сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности <…> подают налоговые декларации (расчеты) по таким <…> сборам в порядке, установленном этим Кодексом

И все. Вы спросите: и что из этого следует? И мы тоже спросим: известно ли законодателю, что по сбору за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности никакая налоговая декларация и тем более порядок ее подачи «этим Кодексом» не установлены? ☹

Ведь мы-то с вами знаем точно: суммы такого сбора попадают не «на деревню дедушке», как фактически предписал законодатель, а прямиком в приложение ТП к декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом Миндоходов от 30.12.2013 г. № 872.ср. Все подробности такой процедуры — честно говоря, для предыдущей формы декларации — вы уже знаете из «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 9, с. 24. Но поскольку отличия этих форм незначительны — вы знаете все. ☺ Кстати говоря, приложение ТП к прибыльной декларации за 2014 отчетный (налоговый) год (а у кое-кого — за IV квартал этого года) вы будете составлять в соответствии с прежними правилами.

Таким образом, вы знаете, что в строки А5, Б5, В5 и Г5 приложения ТП к данной декларации попадут только те суммы сбора за торговый патент, которые именно к этому отчетному (налоговому) периоду относятся! Об этом, во-первых, черным по белому написано в самих строках А5, Б5, В5 и Г5, а во-вторых, прямо говорится в подкатегории 502.07.19 БЗ, где сейчас размещены «патентные» консультации, отмененные с начала нового года.

Также вам известно, что эти суммы уменьшат:

— внимание раз! — сумму налога от той патентуемой деятельности, на которую приобретен конкретный торговый патент;

— внимание два! — именно налога, а не прибыли;

— внимание три! — только в пределах сумм налога от конкретной патентуемой деятельности. Другими словами, если сумма налога за определенный отчетный (налоговый) период от конкретной патентуемой деятельности меньше суммы сбора «за конкретный торговый патент», приходящейся на этот же период, то «вершок» уплаченного сбора просто пропадает… Как всегда.

Да, но это хотя бы «реализованные» периоды использования торгового патента в 2014 году! Этих денег не так жалко… ☺ Но выкинуть деньги на ветер за периоды после 1 января 2015 года? Ну уж нет! Какой же выход?

Первое — в отношении суммы сбора (1), уплаченной при первоначальном приобретении торгового патента за последний месяц (квартал) его действия — если такой «последний» пришелся уже на 2015 год. По нашему мнению, здесь можно воспользоваться прежним порядком, установленным для случая аннулирования торгового патента до истечения срока его действия. Например, в связи с прекращением патентуемой деятельности. Смотрите: де-юре ваш торговый патент 1 января 2015 года аннулирован? Да. А для такого случая прежний п.п. 267.7.5 НКУ предусматривал возврат субъекту — внимание! — излишне уплаченной суммы сбора. И пусть сегодня этого подпункта уже нет в НКУ, но статус излишне уплаченной такая сумма не утратила. При этом в нынешней редакции НКУ сохранились в прежнем виде: во-первых — понятие «излишне уплаченные денежные обязательства» (п.п. 14.1.115); во-вторых — право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пени и штрафов (п.п. 17.1.10); в-третьих — как условия, так и порядок возврата переплат (ст. 43).

Действующий Порядок, согласно которому происходит возврат плательщикам налогов ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств, утвержден совместным приказом Миндоходов и Минфина от 30.12.2013 г. № 882/1188. Кстати, в подкатегории 135.04 БЗ среди видов переплат платежей, имеющих особый статус невозвращаемых, сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности отсутствует! В другой консультации из этой же подкатегории 135.04 БЗ описан реальный порядок действий плательщика, желающего вернуть свои кровные. Напомним его ниже.

Второе — что касается «текущей» суммы сбора (2), уплаченной наперед, т. е. за ставшие вдруг беспатентными январь или І квартал 2015 года, то тут уместнее обратиться к определению из п.п. 14.1.182 НКУ:

ошибочно уплаченные денежные обязательства — суммы средств, которые на определенную дату поступили в соответствующий бюджет от <…> лиц, которые не являются плательщиками таких денежных обязательств

Понятно же, что после 01.01.2015 г. вы уже не можете являться плательщиком сбора, которого нет… ☺

Порядок возврата такой суммы аналогичен варианту (1). Вот он в кратком изложении.

Обязательным условием возврата считается подача заявления — причем не позже 1095 дней с даты возникновения переплаты (п. 43.3 НКУ). Так что не тяните с этим! ☺

Такое заявление вы подаете в свою налоговую — важно! — в произвольной форме. В нем обязательно укажите, хотите ли вы получить возврат на текущий счет либо перебросить эту сумму в погашение другого налогового платежа (п. 43.4 НКУ).

Родная налоговая не позднее пяти рабочих дней до истечения двадцатидневного срока с дня подачи вашего заявления готовит заключение и передает его казначейству для выполнения возврата. На возврат установлен предельный срок тоже в пять рабочих дней. При этом знайте, что фискалы отвечают лишь за своевременность передачи самого заключения, но не за возврат денег (п. 43.5 НКУ).

Кстати, эти деньги возвращают из того же бюджета, куда вы их уплатили (п. 43.6 НКУ).

В общем, боритесь и поборете! А все потому, что бухгалтер — это информированный оптимист!

выводы

• «Патентное» приложение ТП к прибыльной декларации за 2014 отчетный (налоговый) год (а у кое-кого — за IV квартал этого года) составляется в соответствии с прежними правилами.

• Все уплаченные наперед суммы сбора за торговые патенты, относящиеся к 2015 году, подлежат возврату в порядке, предусмотренном ст. 43 НКУ.

• Самое главное — своевременно подать в свою налоговую заявление — в произвольной форме — на возврат денег.