Закон о госбюджете-2015*, который вступил в силу с 1 января 2015 года, традиционно определил размеры прожиточного минимума и минзарплаты. Эти показатели бухгалтер использует для целей оплаты труда работников и для других расчетов. С этого и начнем.
* Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2015 год» от 28.12.2014 г. № 80-VIII.
Размеры прожитминимума и минзарплаты
Размеры прожиточного минимума на одно лицо в расчете на месяц, в том числе для каждой из основных социальных (демографических) групп населения, установлены в ст. 7 Закона о госбюджете-2015. Поскольку в бухгалтерской работе, как правило, нужен только показатель прожиточного минимума на трудоспособное лицо, приведем именно его размер.
В 2015 году размер прожитминимума для трудоспособного лица (далее — ПМТЛ) составит:
— в январе — ноябре — 1218 грн.;
— в декабре — 1378 грн.
Минимальная заработная плата (далее — МЗП) — это законодательно установленный размер заработной платы за простой, неквалифицированный труд, ниже которого не может осуществляться оплата за выполненную работником месячную, а также почасовую норму труда (объем работ). Обратите внимание: в МЗП не включают доплаты, надбавки, поощрительные и компенсационные выплаты. Если работникам установлена почасовая оплата труда с применением нормированных заданий и с учетом фактического рабочего времени, то применяют минимальную заработную плату в почасовом размере. Размеры МЗП на 2015 год установлены в ст. 8 Закона о госбюджете-2015.
| Период действия в 2015 году | Размер минимальной зарплаты, грн. | |
| месячный | почасовой | |
| январь — ноябрь | 1218 | 7,29 |
| декабрь | 1378 | 8,25 |
Как видим, до декабря 2015 года размеры прожитминимума и минзарплаты останутся на том же уровне, что и в 2014 году. Так что грандиозных изменений не произошло. И все же давайте посмотрим, на что могут повлиять размеры этих показателей.
НДФЛ
В разд. IV НКУ*, который регулирует порядок налогообложения доходов физлиц, вы найдете неоднократное упоминание о минзарплате и прожитминимуме, установленных на 1 января отчетного налогового года. Значит, в 2015 году будем «плясать» от 1218 грн.
* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Начнем с налоговой социальной льготы (далее — НСЛ). Работник имеет право на уменьшение заработной платы на сумму НСЛ, если его месячная зарплата не превышает предельный размер дохода (п. 169.1 НКУ). И размер НСЛ, и предельный размер дохода зависят от размера ПМТЛ, установленного на 1 января 2015 года.
К сожалению, еще на год «отодвинули» возможность применения НСЛ в размере 100 % ПМТЛ, установленного на 1 января налогового года. Поэтому, как и в 2014 году, в 2015 году размер обычной НСЛ составляет 50 % ПМТЛ.
Размеры НСЛ и предельный размер дохода, действующие в 2015 году, вы найдете в таблице.
| Вид НСЛ (норма НКУ) | Максимальный размер дохода для применения НСЛ | Размер НСЛ в 2015 году |
| Обычная НСЛ (п.п. 169.1.1 НКУ) | 1710 грн. | 609 грн. |
| Обычная НСЛ на детей (п.п. 169.1.2 НКУ) | Для одного из родителей — 1710 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет; для второго — 1710 грн. | 609 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет |
| Повышенная НСЛ на детей (пп. «а» и «б» п.п. 169.1.3 НКУ) | 913,50 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет | |
| Повышенная НСЛ (пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3 НКУ) | 1710 грн. | 913,50 грн. |
| Максимальная НСЛ (п.п. «а» — «ґ» п.п. 169.1.4 НКУ) | 1710 грн. | 1218 грн. |
Показатель минзарплаты в размере, установленном на 1 января 2015 года, необходим для целей применения ставок 15 % и 20 %. Так, база налогообложения доходов, в том числе, но не исключительно в виде зарплаты и вознаграждений по ГПД, в пределах 10 МЗП (12180 грн.) облагается по ставке 15 %, сумма превышения — по ставке 20 %.
ЕСВ
От размера ПМТЛ зависит размер максимальной величины базы начисления ЕСВ. Попытки законодателей увеличить размер этого показателя не увенчались успехом. Он, как и прежде, равен 17 размерам ПМТЛ.
Размеры максимальной величины базы начисления ЕСВ, действующие в 2015 году, представим в таблице.
| Период действия в 2015 году | Размер максимальной величины базы начисления ЕСВ, грн. |
| январь — ноябрь | 20706 |
| декабрь | 23426 |
Заметьте, что с 2015 года значительная часть работодателей, которые платят своим основным работникам зарплату меньше минимальной, будут вынуждены уплачивать ЕСВ в части начислений с минимальной зарплаты. Так, если по основному месту работы база начисления ЕСВ (кроме вознаграждения по ГПД) для работника за месяц не превышает МЗП, работодатель определяет размер ЕСВ в части начислений так:
— в январе — ноябре 2015 года — 1218 грн. х ставку ЕСВ;
— в декабре 2015 года — 1378 грн. х ставку ЕСВ.
Внимание! При начислении зарплаты совместителям независимо от начисленной суммы ЕСВ определяем по обычной схеме: ЗП х ставку ЕСВ.
Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 4, с. 10.
И напоследок еще несколько случаев, когда вам может понадобиться МЗП и ПМТЛ.
Разное-разное: голубое, красное…
1. В 2015 году зарплату индексируйте: в январе — ноябре — в пределах 1218 грн., в декабре — в пределах 1378 грн.
2. Учтите, что размер необлагаемых НДФЛ суточных расходов для хозрасчетных предприятий в 2015 году составляет (см. п.п. 170.9.1 НКУ):
— для командировок в пределах Украины — 243,60 грн. (1218 грн. x 0,2);
— для заграничных командировок — 913,50 грн. (1218 грн. x 0,75).
3. В 2015 году для целей квалификации административных или уголовных правонарушений сумма не облагаемого налогом минимума устанавливается на уровне налоговой социальной льготы, определенной п.п. 169.1.1 НКУ, т. е. на уровне 609 грн.
Учитывая, что размеры основных показателей, необходимых вам для работы, зависят от размеров МЗП и ПМТЛ, установленных на 1 января, особых перемен в 2015 году не будет. Однако помните, что в декабре увеличится размер минзарплаты и максимальной базы начисления ЕСВ. Ну а пока у вас есть время освоить новшества в других направлениях.
