Закон про держбюджет-2015*, що набув чинності з 1 січня 2015 року, традиційно визначив розміри прожиткового мінімуму і мінзарплати. Ці показники бухгалтер використовує для цілей оплати праці працівників і для інших розрахунків. З цього й почнемо.
* Закон України «Про Державний бюджет України на 2015 рік» від 28.12.2014 р. № 80-VIII.
Розміри прожитмінімуму та мінзарплати
Розміри прожиткового мінімуму на одну особу з розрахунку на місяць, у тому числі для кожної з основних соціальних (демографічних) груп населення встановлено у ст. 7 Закону про держбюджет-2015. Оскільки в бухгалтерській роботі, як правило, потрібний тільки показник прожиткового мінімуму на працездатну особу, наведемо саме його розмір.
У 2015 році розмір прожитмінімуму для працездатної особи (далі — ПМПО) складе:
— у січні — листопаді — 1218 грн.;
— у грудні — 1378 грн.
Мінімальна заробітна плата (далі — МЗП) — це законодавчо встановлений розмір заробітної плати за просту, некваліфіковану працю, нижче за який не може здійснюватися оплата за виконану працівником місячну, а також погодинну норму праці (обсяг робіт). Зверніть увагу: до МЗП не включають доплати, надбавки, заохочувальні та компенсаційні виплати. Якщо працівникам установлено погодинну оплату праці із застосуванням нормованих завдань і з урахуванням фактичного робочого часу, то застосовують мінімальну заробітну плату в погодинному розмірі. Розміри МЗП на 2015 рік установлено у ст. 8 Закону про держбюджет-2015.
| Період дії у 2015 році | Розмір мінімальної зарплати, грн. | |
| місячний | погодинний | |
| січень — листопад | 1218 | 7,29 |
| грудень | 1378 | 8,25 |
Як бачимо, до грудня 2015 року розмір прожитмінімуму та мінзарплати залишаться на тому самому рівні, що і в 2014 році. Тож грандіозних змін не сталося. Та все ж давайте поглянемо, на що можуть вплинути розміри цих показників.
ПДФО
У розд. IV ПКУ*, що регулює порядок оподаткування доходів фізосіб, ви знайдете неодноразову згадку про мінзарплату і прожитмінімум, установлені на 1 січня звітного податкового року. Отже, у 2015 році танцюватимемо від 1218 грн.
* Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Почнемо з податкової соціальної пільги (далі — ПСП). Працівник має право на зменшення заробітної плати на суму ПСП, якщо його місячна зарплата не перевищує граничний розмір доходу (п. 169.1 ПКУ). І розмір ПСП, і граничний розмір доходу залежать від розміру ПМПО, встановленого на 1 січня 2015 року.
На жаль, ще на рік «відсунули» можливість застосування ПСП у розмірі 100 % ПМПО, встановленого на 1 січня податкового року. Тому, як і в 2014 році, у 2015 ро- ці розмір звичайної ПСП становить 50 % ПМПО.
Розміри ПСП і граничний розмір доходу, що діють у 2015 році, ви знайдете в таблиці.
| Вид ПСП (норма ПКУ) | Максимальний розмір доходу для застосування ПСП | Розмір ПСП у 2015 році |
| Звичайна ПСП (п.п. 169.1.1 ПКУ) | 1710 грн. | 609 грн. |
| Звичайна ПСП на дітей (п.п. 169.1.2 ПКУ) | Для одного з батьків — 1710 грн. х кількість дітей віком до 18 років; для другого — 1710 грн. | 609 грн. х кількість дітей віком до 18 років |
| Підвищена ПСП на дітей (пп. «а» і «б» п.п. 169.1.3 ПКУ) | 913,50 грн. х кількість дітей віком до 18 років | |
| Підвищена ПСП (пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3 ПКУ) | 1710 грн. | 913,50 грн. |
| Максимальна ПСП (п.п. «а» — «г» п.п. 169.1.4 ПКУ) | 1710 грн. | 1218 грн. |
Показник мінзарплати в розмірі, установленому на 1 січня 2015 року, необхідний для цілей застосування ставок 15 % і 20 %. Так, база оподаткування доходів, у тому числі, але не виключно у вигляді зарплати і винагород за ЦПД у межах 10 МЗП (12180 грн.) оподатковується за ставкою 15 %, сума перевищення — за ставкою 20 %.
ЄСВ
Від розміру ПМПО залежить розмір максимальної величини бази нарахування ЄСВ. Спроби законодавців збільшити розмір цього показника не увінчалися успіхом. Він, як і раніше, дорівнює 17 розмірам ПМПО.
Розміри максимальної величини бази нарахування ЄСВ, що діють у 2015 році, представимо в таблиці.
| Період дії у 2015 році | Розмір максимальної величини бази нарахування ЄСВ, грн. |
| січень — листопад | 20706 |
| грудень | 23426 |
Зауважте, що з 2015 року значна частина роботодавців, які платять своїм основним працівникам зарплату менше мінімальної, будуть змушені сплачувати ЄСВ у частині нарахувань з мінімальної зарплати. Так, якщо за основним місцем роботи база нарахування ЄСВ (крім винагороди за ЦПД) для працівника за місяць не перевищує МЗП, роботодавець визначає розмір ЄСВ у частині нарахувань так:
— у січні — листопаді 2015 року — 1218 грн. х ставку ЄСВ;
— у грудні 2015 року — 1378 грн. х ставку ЄСВ.
Увага! При нарахуванні зарплати сумісникам незалежно від нарахованої суми ЄСВ визначаємо за звичайною схемою: ЗП х ставку ЄСВ.
Докладніше про це читайте у «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 4, с. 10.
І насамкінець ще декілька випадків, коли вам може знадобиться МЗП і ПМПО.
Всяке різне
1. У 2015 році зарплату індексуйте: у січні — листопаді — у межах 1218 грн., у грудні — у межах 1378 грн.
2. Візьміть до уваги, що розмір неоподатковуваних ПДФО добових витрат для госпрозрахункових підприємств у 2015 році становить (див. п.п. 170.9.1 ПКУ):
— для відряджень у межах України — 243,60 грн. (1218 грн. x 0,2);
— для закордонних відряджень — 913,50 грн. (1218 грн. x 0,75).
3. У 2015 році для цілей кваліфікації адміністративних або кримінальних правопорушень сума неоподатковуваного мінімуму встановлюється на рівні податкової соціальної пільги, визначеної п.п. 169.1.1 ПКУ, тобто на рівні 609 грн.
Ураховуючи, що розміри основних показників, необхідних вам для роботи, залежать від розмірів МЗП і ПМПО, установлених на 1 січня, особливих змін у 2015 році не буде. Однак пам’ятайте, що у грудні збільшиться розмір мінзарплати і максимальної бази нарахування ЄСВ. Ну а поки що у вас є час освоїти нововведення в інших напрямах.
