Инвалидность бывает разная. В зависимости от степени ограничения жизнедеятельности (и других факторов) ее делят на три группы. Основные правила применения НСЛ к зарплате инвалидов следующие:
— инвалидам I или II группы, в том числе с детства ( п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 НКУ), предоставляют льготу в повышенном размере (в 2015 году — 913,50 грн.);
— инвалидам I и II группы из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551 ( п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ), полагается льгота в максимальном размере (в 2015 году — 1218 грн.);
— работники-инвалиды III группы имеют право на НСЛ только на общих основаниях (в 2015 году — 609 грн.). К такому выводу пришли налоговики в консультации из подкатегории 103.08.01 БЗ.
При этом право на льготу у работников-инвалидов возникает при выполнении следующих условий:
1) доход в виде заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и возмещений) за отчетный месяц не должен превышать предельный размер (в 2015 году — 1710 грн.) ( п.п. 169.4.1 НКУ);
2) в течение отчетного налогового месяца одновременно с заработной платой не были получены доходы в виде стипендии, денежного или имущественного (вещественного) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, которые выплачиваются из бюджета ( п.п. 169.2.3 НКУ).
Внимание! Инвалиды имеют право на государственную соцпомощь в соответствии с Законом Украины «О государственной социальной помощи инвалидам с детства и детям-инвалидам» от 16.11.2000 г. № 2109-III и Законом Украины «О государственной социальной помощи лицам, не имеющим права на пенсию, и инвалидам» от 18.05.2004 г. № 1727-IV. Выплата такой помощи производится за счет средств Государственного бюджета Украины. Однако она не названа в п.п. 169.2.3 НКУ среди выплат, получая которые, работник не имеет права на применение НСЛ к зарплате. Следовательно, несмотря на источник выплаты помощи, она не влияет на порядок предоставления НСЛ работникам-инвалидам;
3) подано заявление о применении льготы и соответствующие документы. Подробно этот вопрос мы рассматривали на с. 19. Заметим, что работникам-инвалидам необходимо периодически обновлять копии подтверждающих документов, а работодателям — четко отслеживать период действия льготы.
Итак, как видите, условия для применения НСЛ стандартные.
Напомним также, что НСЛ применяется с месяца получения заявления и подтверждающих документов. Предоставление НСЛ, предусмотренной п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 НКУ, прекращается с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик утрачивает статус инвалида I или II группы.
Пример. Работник предприятия — инвалид II группы подал в июне 2015 года заявление о применении НСЛ и документы, подтверждающие его право на НСЛ в размере, установленном п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 НКУ. Зарплата работника за июнь 2015 года составила 1500 грн.
Поскольку сумма заработной платы, начисленной работнику-инвалиду за июнь 2015 года (1500 грн.), не превысила предельного размера дохода (1710 грн.), то при определении базы налогообложения ее сумма будет уменьшена на НСЛ в размере 913,50 грн.
Рассчитаем сумму ЕСВ, которая будет удержана с дохода работника за июнь 2015 года:
1500 х 3,6 : 100 = 54 (грн.).
Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с дохода работника за июнь 2015 года, равна:
(1500 - 54 - 913,50) х 15 : 100 = 79,88 (грн.).
Не забывайте, что с зарплаты инвалидов ВС удерживают на общих основаниях (в данном случае он составит 22,50 грн. (1500 грн. х 1,5 : 100).
выводы
- Претендовать на НСЛ в повышенном размере могут инвалиды І и ІІ групп.
- Инвалиды ІІІ группы имеют право на НСЛ на общих основаниях.
- Соцпомощь из бюджета, выплачиваемая инвалидам, не влияет на право пользования НСЛ.