В НКУ черным по белому написано: НСЛ предоставляется работодателем с учетом последнего месячного налогового периода, в котором плательщик налога был уволен с места работы ( п.п. 169.3.4).
То есть в месяце увольнения НСЛ применяем. Причем, даже если заявление о применении НСЛ было подано работником в месяце увольнения, работодатель должен применить эту льготу к начисленной сумме зарплаты за фактически отработанное время в таком месяце (если она «вписывается» в предельный размер). Проблема тут в другом.
НСЛ применяют к зарплатному доходу. При увольнении работнику может выплачиваться компенсация за неиспользованные дни отпуска, которая входит в состав зарплаты ( п.п. 2.2.12 Инструкции № 5). Поэтому сумму такой компенсации следует учитывать при определении права работника на НСЛ. В результате в месяце увольнения зарплата может превысить предельный размер и тогда на льготу «табу».
А вот выходное пособие при увольнении не входит в фонд оплаты труда на основании п.п. 3.8 Инструкции № 5. Да и налоговики соглашаются, что для целей обложения НДФЛ выходное пособие — не зарплата, а другой доход (см. письмо ГНАУ от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715, разъяснение специалиста ГФСУ в «Налоги и бухгалерский учет», 2014, № 52, с. 40). Следовательно, выходное пособие не учитывают при определении права на НСЛ.
Пример. Работница предприятия увольняется 10 июля 2015 года («увольнительная» статья — п. 6 ст. 36 КЗоТ).
В соответствии с приказом работнице при увольнении должны выплатить:
— зарплату за фактически отработанные дни в июле 2015 года — 1142,86 грн.;
— компенсацию за неиспользованные дни ежегодного отпуска — 674,20 грн.;
— выходное пособие в размере среднемесячной заработной платы — 2000 грн.
С марта 2013 года к зарплате работницы применяли НСЛ «на детей» в размере 1218 грн., поскольку она содержит двоих детей в возрасте до 18 лет. В заявлении о применении НСЛ указано, что ее муж не пользуется правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей.
Предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ к доходу этой работницы, в 2015 году равен 3420 грн. (1710 грн. х на 2 детей в возрасте до 18 лет).
В месяце увольнения общая сумма дохода в виде зарплаты, начисленной при проведении окончательного расчета, составила 1817,06 грн. (1142,86 грн. + 674,20 грн.). Поскольку предельный размер (3420 грн.) не превышен, то работница имеет право на НСЛ.
Сумма ЕСВ*, удержанного с зарплаты за июль 2015 года, составит:
* Из суммы выходного пособия ЕСВ не взимается, поскольку данная выплата не входит в фонд оплаты труда ( п. 3.8 Инструкции № 5) и указана в п. 4 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, на которые не производится начисление ЕСВ.
(1142,86 + 674,20) х 3,6 : 100 = 65,41 (грн.),
где 3,6 — ставка ЕСВ в части удержаний.
Соответственно, сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет с дохода, начисленного работнице в месяце увольнения:
(1142,86 + 674,20 - 65,41 - 1218 + 2000) х 15 : 100 = 380,05 (грн.).
Сумма ВС с выплат, причитающихся работнице при увольнении, составит 57,26 грн.:
(1142,86 + 674,20 + 2000) х 1,5 : 100.
В день увольнения работница получит на руки: 1142,86 + 674,20 + 2000 - 65,41 - 380,05 - 57,26 = 3314,34 (грн.).
И еще… Сделайте доброе дело: предупредите работника, к зарплате которого вы применяли НСЛ в месяце увольнения, что право на НСЛ на другом месте работы у него возникнет только с месяца, следующего за месяцем увольнения. Даже если зарплата не превысит предельный размер. Подробно на эту тему мы говорили в предыдущем материале.
выводы
- В месяце увольнения работник имеет право на НСЛ, если зарплата не превышает предельный размер.
- Сумму компенсации за неиспользованные дни отпуска следует учитывать при определении права работника на НСЛ, а сумму выходного пособия — нет.
