спецсчета
* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Как вы, наверное, догадались, говорить сегодня будем о письме ГФСУ от 22.06.2015 г. № 22408/7/99-99-19-03-01-17 (далее — письмо № 22408 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 53, с. 3).
Но прежде уточним: под «старыми» переплатами будем понимать переплаты, оставшиеся на 1 июля 2015 года**. И в двух словах напомним, что п. 34 подразд. 2 разд. ХХ НКУ обещает их судьбу разрешить так. На сумму «старых» переплат всем НДС-плательщикам:
— автоматом увеличат лимит регистрации
и одновременно
— уменьшат сумму, задекларированную к уплате в бюджет (увеличат сумму задекларированного отрицательного значения), после чего такие суммы переплат сочтут погашенными.
** Не путать с отрицательным значением (в том числе «старым» дофевральским НДС, учитываемым в разделе IV декларации).
Дальше о каждом шаге поподробнее.
Шаг 1. «Старые» переплаты увеличат лимит регистрации
Как все произойдет? По каждому плательщику налоговики возьмут всю сумму «старых» переплат (оставшихся по состоянию на 1 июля 2015 года) и автоматически одноразово прибавят их к лимиту регистрации (т. е. увеличат регистрационную сумму). Однако из-за обработки данных, передачи сведений — в общем, «по техническим причинам» — налоговикам на все про все понадобится 5 — 6 рабочих дней. Поэтому уже заранее в письме № 22408 (с повтором в письме от 22.06.2015 г. № 22361/7/99-99-19-03-02-17) контролеры успокаивают: «лимит регистрации» всем увеличат, но не «молниеносно» — первым числом, а до 10 июля 2015 года. Одним словом, не переживайте: сумму «старых» переплат так или иначе добавят к лимиту регистрации в первых июльских числах — в 10-дневный срок.
Теперь о самом интересном: как платить НДС за июнь/II квартал?
Шаг 2. «Старые» переплаты зачтут с налогом за июнь/II квартал
Второй важный момент! Одновременно суммы «старых» переплат зачтутся всем плательщикам при уплате налога за июнь/II квартал 2015 года. Тут технология такая:
— НДС-декларацию за июнь/II квартал составляем как обычно (т. е. налог к уплате в полном объеме декларируем в стр. 25.1);
— сдаем декларацию в положенные сроки (соответственно: июньскую — не позднее 20 июля, а за II квартал — не позднее 10 августа);
— налоговики сами (да-да! ☺) по данным деклараций составят нужные реестры, в которых проведут зачет: укажут суммы налога за июнь/II квартал, уже уменьшенные (!) на суммы «старых» переплат, и выведут (если возникнет) разницу. Затем эти реестры направят Казначейству;
— Казначейство на основании полученных реестров (c проведенным зачетом) спишет с электронного спецсчета плательщика за июнь/II квартал сумму уже за минусом переплаты, т. е. уменьшенную (!) сумму средств.
Ну а учитывая, что у каждого июнь/II квартал будет «своим» (либо положительным — с «налогом к уплате», либо отрицательным — с БВ или переходящим «минусом»), то, в общем, ситуации здесь просматриваются такие (их контролеры также выделили в письме № 22408):
Как платить НДС за июнь (II квартал)?
Июнь | Если: | В каком размере платить НДС за июнь (II квартал) 2015 года | Судьба «старых» переплат | ||||
положительный | ∑ «старых» переплат | = | стр. 25.1 за июнь | — «старые» переплаты засчитывают в счет НДС за июнь (II квартал) 2015 года; — cтр. 25.1 июня (II квартала) считают полностью погашенной; — НДС за июнь (II квартал) на спецсчет платить не нужно | Сумма «старых» переплат считается погашенной (автоматически списывается налоговиками с ИКПН*) | ||
∑ «старых» переплат | < | стр. 25.1 за июнь | — «старые» переплаты засчитывают в счет НДС за июнь (II квартал) 2015 года; — cтр. 25.1 июня (II квартала) считают частично погашенной (в части суммы «старых» переплат); — НДС за июнь (II квартал) уплачивают так: платят разницу (т. е. на спецсчет перечисляют сумму превышения — «дельту»): | ||||
стр. 25.1 июня | - | ∑ «старых» переплат | |||||
∑ «старых» переплат | > | стр. 25.1 за июнь | (1) часть «старых» переплат засчитывают в счет НДС за июнь (II квартал) 2015 года; — стр. 25.1 июня (II квартала) считают полностью погашенной; — НДС за июнь (II квартал) на спецсчет платить не нужно; (2) оставшуюся часть «несыгравших» переплат переносят на следующий период в стр. 20.2 декларации за июль (III квартал)**, т. е. она увеличивает отрицательное значение*** | ||||
отрицательный | — из-за «минуса» по декларации НДС за июнь (II квартал) на спецсчет платить не нужно; — всю ∑ «старых» переплат переносят на следующий период в стр. 20.2 декларации за июль (III квартал)**, т. е. она увеличивает отрицательное значение*** | ||||||
* Интегрированная карточка плательщика налога. ** Причем, заметьте, отражать в приложении Д2 такую сумму переплат налоговики не требуют. *** Важно! В будущем эту сумму можно учесть исключительно в уменьшение налога к уплате (письмо № 22408). |
И напоследок один немаловажный штрих. После 10.07.2015 г. плательщики могут по запросу (в ответ приходит извлечение) узнать о суммах переплат, осевших в ИКПН по состоянию на 1 июля 2015 года. Об этом также сообщается в письме № 22408. Тем самым, сверившись по суммам, станет ясным: (1) платить ли (и в каком размере) НДС за июнь (II квартал) 2015 года и (2) перебрасывать ли суммы «старых» переплат (частично или полностью) на следующий июль (III квартал).
На этом вопрос «старых» переплат можно считать закрытым.
выводы
На сумму «старых» переплат всем плательщикам увеличат лимит регистрации до 10 июля 2015 года.
Если сумма «старых» переплат больше стр. 25.1 за июнь (II квартал), то разницу переносят на следующий период — в стр. 20.2 декларации за июль (III квартал).