Заметим, что после того, как ушло в небытие 365-дневное ограничение включения НН в НК, поначалу представлялось, что отразить НК можно даже по НН, выписанным в периодах до 2014 года*. Логике норм НКУ, кстати, такой вывод вполне соответствовал.
Однако фискалы, естественно, не стали трактовать такую отмену с учетом «заднего числа» и потому позволили отражать в НК только НН, выписанные не ранее 1 января 2014 года. Такой подход они изложили в письме ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17. Обоснование следующее: поскольку, мол, по состоянию на 31.12.2014 г. в состав НК могли быть включены НН с датой составления не ранее 1 января 2014 года, то не могут быть включены в состав НК суммы НДС по НН с датой составления до 1 января 2014 года. При этом налоговики разрешают отразить НК по НДС на основании НН, составленных в 2014 году, не в текущей декларации, а только путем представления УР к декларации за тот период 2014 года, на который приходится дата выписки НН.
Причем, тот факт, что, возможно, уже минуло 365 дней с даты выписки НН «образца 2014 года», для этих целей значения не имеет. Право на отражение НК по такой НН 2014 года («через» УР) сохраняется за плательщиком вплоть до истечения 1095-дневного срока с момента составления НН. То есть можно будет проводить НН 2014 года, подавая УР за налоговые периоды этого года еще и в 2016-м, и в 2017-м году. Правда, на размер лимита регистрации НН такие запоздалые отражения НН-2014 уже никак не повлияют.
Исключением из изложенного выше подхода являются только НН 2014 года, которые имеются у плательщиков, отражающих НК по кассовому методу. Ведь НДС по таким НН включается в НК в периоде их оплаты.
Отметим, что правило «60 дней» на включение НДС в НК плательщиками-«кассовиками» должно распространяться у них и на НН, составленные до 01.01.2015 г.* и до этой даты не оплаченные (налоговики подтвердили это в упомянутом письме и в консультации в БЗ (категория 101.16)). Иными словами, если у вас есть «старая» НН, но оплата проходит только сейчас (а получение было в прошлом году), то вы можете отразить НК по такой НН в периоде списания средств в оплату (или в течение следующих 60 дней за датой оплаты) без всяких УР в общем порядке — в стр. 10 декларации.
* Но с учетом срока давности в 1095 дней с момента выписки НН, по истечении которого право на НК уже точно будет потеряно.
Другое дело, если вы в 2014 году (или в начале 2015-го) в течение 60 дней после оплаты не включили НДС по «кассовым» НН в НК. Вот тогда нужно исправлять ошибку с помощью представления УР к тому периоду, в котором вы имели право на НК, но им не воспользовались. И здесь дела обстоят хуже. Ведь в таких случаях, если придерживаться логики этого письма от 17.02.2015 г., включить в НК НДС путем представления УР сейчас можно только по тем НН, которые были оплачены в периоде со 2 ноября по 31 декабря 2014 года (но не ранее!)*. Сделать это можно путем представления УР за ноябрь или декабрь (или 4 квартал) 2014 года — т. е. за период, в котором произвели оплату.
* То есть точно так же, как фискалы отсчитывали 365 дней назад от 31 декабря 2014 года, здесь нужно от той же даты отсчитать 60 дней назад. Так как включение «кассовых» НН в НК было тогда (как, впрочем, и сейчас) ограничено 60 днями с даты оплаты поставки.
Впрочем, как мы уже указали, такой подход фискалов к применению «старого» 365-дневного ограничения (из которого вытекает и 60-дневное — для «кассовиков») путем отсчета его «взад» от 31 декабря 2014 года далеко не бесспорен...
