Налогообложение гражданско-правовых договоров

В избранном В избранное
Печать
редактор Вороная Наталья и налоговый эксперт Чернышова Наталья
Налоги и бухгалтерский учет Июль, 2015/№ 59

Нередко субъектам хозяйствования в процессе своей деятельности приходится заключать гражданско-правовые договоры (далее — ГПД) с физическими лицами, не являющимися субъектами предпринимательства (об отличиях между гражданско-правовым и трудовым договором см. на с. 108). При этом вознаграждение, выплачиваемое физлицу по ГПД, не является заработной платой, а поэтому облагается по-особому. Как? Об этом расскажет следующая таблица.

Налогообложение гражданско-правовых договоров

№ п/п

Вид ГПД

ЕСВ

НДФЛ

ВС

база взимания

ставка взноса в части начислений

ставка взноса в части удержаний

база обложения

ставка налога

база обложения

ставка сбора

1

Договор подряда

Сумма
вознаграждения по ГПД в пределах максимальной величины базы
начисления ЕСВ1

В общем случае — 34,7 %2

2,6 %

Сумма
вознаграждения по ГПД, уменьшенная на сумму ЕСВ в части удержаний3

15 % и 20 %4

Сумма вознаграждения по ГПД5

1,5 %

2

Договор о предоставлении услуг

3

ГПД, кроме договоров на выполнение работ (предоставление услуг)

Х6

Х

Х

Сумма
вознаграждения по ГПД

Сумма вознаграждения по ГПД

1 Напомним, что размер максимальной величины базы начисления ЕСВ определен п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464 и равен 17 размерам ПМТЛ, установленного законом на соответствующий месяц. В 2015 году размер максимальной величины базы начисления ЕСВ составляет:

— с 01.01.2015 г. по 30.11.2015 г. — 20706 грн.;

— с 01.12.2015 г. по 31.12.2015 г. — 23426 грн.

Обратите внимание: если срок выполнения работ (предоставления услуг) по ГПД превышает календарный месяц, для сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ вознаграждение делят на количество месяцев, за которые оно начислено ( ч. 2 ст. 7 Закона № 2464, п.п. 4 п. 3 разд. IV Инструкции № 449). Кроме того, если ГПД заключен с работником предприятия, помните, что при определении максимальной величины базы начисления ЕСВ выплаты учитываются в такой последовательности ( п.п. 2 п. 3 разд. IV Инструкции № 449):

1) начисленная заработная плата;

2) вознаграждение по ГПД;

3) больничные и декретные.

2 Особые ставки ЕСВ в части начислений установлены для:

— предприятий судостроительной промышленности до 01.01.2023 г. — в размере 33,2 % ( абзац восьмой ч. 5 ст. 8 Закона № 2464);

— предприятий всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС, в которых количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, а фонд оплаты труда таких инвалидов — не менее 25 % суммы расходов на оплату труда, — в размере 5,3 % ( абзац первый ч. 14 ст. 8 Закона № 2464).

3 См. абзац второй п. 164.6 НКУ. Обращаем внимание: к доходам, полученным в виде вознаграждения по ГПД, НСЛ не применяют.

4 Ставки НДФЛ применяют следующим образом:

15 % — к базе налогообложения или ее части, не превышающей 10-кратный размер МЗП, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2015 году — 12180 грн.);

20 % — к части базы налогообложения, превышающей указанную выше величину.

5 Несмотря на то, что объекты обложения НДФЛ и ВС совпадают ( п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ), базу обложения ВС не уменьшают на сумму удержанного ЕСВ (см. письма ГФСУ от 08.09.2014 г. № 3095/6/99-99-17-03-03-15 и от 18.09.2014 г. № 3640/6/99-99-17-03-03-15).

6 В базу взимания ЕСВ вознаграждение по ГПД попадает лишь в том случае, если такой ГПД предусматривает выполнение работ или предоставление услуг. Если договор не имеет признаков ГПД, по которому выполняются работы или предоставляются услуги (например, договор аренды), то с суммы вознаграждения по такому договору ЕСВ не взимают.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить