Оподаткування цивільно-правових договорів

редактор Вороная Наталія та податковий експерт Чернишова Наталія

Нерідко суб’єктам господарювання у процесі своєї діяльності доводиться укладати цивільно-правові договори (далі — ЦПД) з фізичними особами, які не є суб’єктами підприємництва (про відмінності між цивільно-правовим і трудовим договором див. на с. 108). При цьому винагорода, що виплачується фізособі за ЦПД, не є заробітною платою, а тому оподатковується по-особливому. Як? Про це розповість наступна таблиця.

Оподаткування цивільно-правових договорів

№ з/п

Вид ЦПД

ЄСВ

ПДФО

ВЗ

база справляння

ставка внеску в частині нарахувань

ставка внеску в частині утримань

база оподаткування

ставка податку

база оподаткування

ставка збору

1

Договір підряду

Сума винагороди за ЦПД у межах макси-мальної величини бази нарахування ЄСВ1

У загаль-ному випадку — 34,7 %2

2,6 %

Сума винагороди за ЦПД, зменшена на суму ЄСВ у частині утримань3

15 % і 20 %4

Сума винагороди за ЦПД5

1,5 %

2

Договір про надання послуг

3

ЦПД, крім договорів на виконання робіт (надання послуг)

Х6

Х

Х

Сума винагороди за ЦПД

Сума винагороди за ЦПД

1 Нагадаємо, що розмір максимальної величини бази нарахування ЄСВ визначений п. 4 ч. 1 ст. 1 Закону № 2464 і дорівнює 17 розмірам ПМПО, установленого законом на відповідний місяць. У 2015 році розмір максимальної величини бази нарахування ЄСВ становить:

— з 01.01.2015 р. по 30.11.2015 р. — 20706 грн.;

— з 01.12.2015 р. по 31.12.2015 р. — 23426 грн.

Зверніть увагу: якщо строк виконання робіт (надання послуг) за ЦПД перевищує календарний місяць, для порівняння з максимальною величиною бази нарахування ЄСВ винагороду ділять на кількість місяців, за які її нараховано ( ч. 2 ст. 7 Закону № 2464, п.п. 4 п. 3 розд. IV Інструкції № 449). Крім того, якщо ЦПД укладено з працівником підприємства, пам’ятайте, що при визначенні максимальної величини бази нарахування ЄСВ виплати враховуються в такій послідовності (п.п. 2 п. 3 розд. IV Інструкції № 449):

1) нарахована заробітна плата;

2) винагорода за ЦПД;

3) лікарняні та декретні.

2 Особливі ставки ЄСВ у частині нарахувань установлено для:

— підприємств суднобудівельної промисловості до 01.01.2023 р. — у розмірі 33,2 %
( абзац восьмий ч. 5 ст. 8 Закону № 2464);

— підприємств всеукраїнських громадських організацій інвалідів, зокрема товариств УТОГ і УТОС, в яких кількість інвалідів становить не менше 50 % загальної чисельності працюючих, а фонд оплати праці таких інвалідів — не менше 25 % суми витрат на оплату праці, — у розмірі 5,3 % ( абзац перший ч. 14 ст. 8 Закону № 2464).

3 Див. абзац другий п. 164.6 ПКУ. Звертаємо увагу: до доходів, отриманих у вигляді винагороди за ЦПД, ПСП не застосовують.

4 Ставки ПДФО застосовують таким чином:

15 % — до бази оподаткування або її частини, що не перевищує 10-кратний розмір МЗП, установленої законом на 1 січня звітного податкового року (у 2015 році — 12180 грн.);

20 % — до частини бази оподаткування, що перевищує зазначену вище величину.

5 Незважаючи на те що об’єкти оподаткування ПДФО і ВЗ збігаються ( п.п. 1.2 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ), базу оподаткування ВЗ не зменшують на суму утриманого ЄСВ (див. листи ДФСУ від 08.09.2014 р. № 3095/6/99-99-17-03-03-15 і від 18.09.2014 р. № 3640/6/99-99-17-03-03-15).

6 До бази справляння ЄСВ винагорода за ЦПД потрапляє тільки в тому випадку, якщо такий ЦПД передбачає виконання робіт або надання послуг. Якщо договір не має ознак ЦПД, за яким виконуються роботи або надаються послуги (наприклад, договір оренди), то із суми винагороди за таким договором ЄСВ не справляють.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі