Безусловно, вам известно, что с 2015 года объект обложения налогом на прибыль определяют на основании финансового результата, рассчитанного в бухгалтерском учете. При этом плательщиков налога на прибыль НКУ поделил на две категории:
1) предприятия с доходом за предыдущий год менее 20 млн грн.;
2) предприятия, у которых доход за прошлый год превышает 20 млн грн.
У первой категории все просто. Для них расчет налога на прибыль основывается исключительно на бухгалтерском финансовом результате*. Малодоходные налогоплательщики должны контролировать свой объем дохода и уведомить налоговиков о своем решении не рассчитывать разницы. Указанное решение принимается один раз в течение непрерывной совокупности лет непревышения критерия и отражается в декларации за первый год такой непрерывной совокупности лет.
* Корректировка предусмотрена только на отрицательное значение объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет.
Вторая категория плательщиков бухгалтерский финансовый результат должна корректировать на разницы согласно разд. ІІІ НКУ. О том, какие это разницы, см. в таблице на с. 78**.
** В таблице не рассматриваются разницы, возникающие при осуществлении банковской и страховой деятельности.Корректировка финансового результата на разницы
| Увеличивают финансовый результат | Уменьшают финансовый результат |
| Разницы при начислении амортизации | |
| Сумма начисленной амортизации основных средств (далее — ОС) или нематериальных активов (далее — НМА) согласно П(С)БУ либо МСФО ( абзац второй п. 138.1 НКУ) | Сумма амортизации ОС или НМА, рассчитанной согласно п. 138.3 НКУ (абзац второй п. 138.2 НКУ) |
| Сумма уценки и потерь от уменьшения полезности ОС или НМА, включенных в расходы отчетного периода согласно П(С)БУ либо МСФО ( абзац третий п. 138.1 НКУ) | Сумма дооценки и выгод от восстановления полезности ОС или НМА в пределах предварительно включенных в расходы уценки и потерь от уменьшения полезности ОС или НМА согласно П(С)БУ или МСФО ( абзац четвертый п. 138.2 НКУ) |
| Остаточная стоимость отдельного объекта ОС или НМА, определенная в соответствии | Остаточная стоимость отдельного объекта ОС или НМА, определенная с учетом положений ст. 138 НКУ, в случае ликвидации либо продажи такого объекта ( абзац третий п. 138.2 НКУ) |
| Разницы при формировании резервов (обеспечений) | |
| Сумма расходов на формирование резервов и обеспечений для возмещения предстоящих (будущих) расходов согласно П(С)БУ или МСФО (кроме обеспечений на отпуска работников и другие выплаты, связанные с оплатой труда, а также резерва сомнительных долгов) ( п.п. 139.1.1 НКУ) | Сумма расходов (кроме оплаты отпусков работникам и других выплат, связанных с оплатой труда, а также резерва сомнительных долгов), которые возмещены за счет средств резервов и обеспечений, сформированных согласно П(С)БУ или МСФО ( абзац второй п.п. 139.1.2 НКУ) |
| Сумма корректировки (уменьшения) резервов и обеспечений для возмещения предстоящих (будущих) расходов (кроме обеспечений на отпуска работников и другие выплаты, связанные с оплатой труда, а также резерва сомнительных долгов), на которую увеличился финансовый результат до налогообложения согласно П(С)БУ или МСФО ( абзац третий п.п. 139.1.2 НКУ) | |
| Разницы при формировании резерва сомнительных долгов | |
| Сумма расходов на формирование резерва сомнительных долгов согласно П(С)БУ или МСФО ( абзац второй п.п. 139.2.1 НКУ) | Сумма корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, на которую увеличился финансовый результат до налогообложения согласно П(С)БУ или МСФО ( п.п. 139.2.2 НКУ) |
| Сумма расходов от списания дебиторской задолженности, не соответствующей признакам безнадежной задолженности ( п.п. 14.1.11 НКУ), сверх суммы резерва сомнительных долгов ( абзац третий п.п. 139.2.1 НКУ) | |
| Разницы при осуществлении финансовых операций | |
| Сумма превышения начисленных в бухучете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам над 50 % суммы финансового результата до налогообложения, финансовых расходов и суммы амортизационных отчислений по данным финансовой отчетности отчетного налогового периода, в котором начисляются такие проценты* ( п. 140.2 НКУ) | Проценты, превышающие сумму ограничения, установленного п. 140.2 НКУ, которые ранее увеличили финансовый результат, уменьшают финансовый результат будущих отчетных налоговых периодов в сумме, уменьшенной ежегодно на 5 %, до полного ее погашения с учетом ограничений, установленных п. 140.2 этого Кодекса (п. 140.3 НКУ) |
| Сумма превышения обычных цен над договорной (контрактной) стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) при осуществлении контролируемых операций в случаях, установленных ст. 39 НКУ | Сумма начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль и в виде дивидендов, которые подлежат выплате в пользу налогоплательщика от других плательщиков этого налога |
| Сумма превышения договорной (контрактной) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) над обычной ценой при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных ст. 39 НКУ ( п.п. 140.5.2 НКУ) | |
| Сумма потерь от инвестиций в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, рассчитанных по методу участия в капитале или методу пропорциональной консолидации ( п.п. 140.5.3 НКУ) | |
| Сумма 30 % стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме указанных в п. 140.2 и п.п. 140.5.5 НКУ, а также операций, которые признаны контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ), приобретенных у: — неприбыльных учреждений и организаций, кроме бюджетных учреждений; — нерезидентов (в том числе нерезидентов — связанных лиц), зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в п.п. 39.2.1.2 НКУ ( п.п. 140.5.4 НКУ)** | |
| Сумма расходов по начислению роялти в пользу нерезидента, превышающая сумму доходов от роялти, увеличенную на 4 % чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по данным финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному ( п.п. 140.5.5 НКУ)** | Сумма отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет с учетом п. 3 подразд. 4 разд. ХХ НКУ ( п.п. 140.4.2 НКУ) |
| Сумма расходов по начислению роялти в пользу нерезидента, превышающая сумму доходов от роялти, увеличенную на 4 % чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по данным финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному (кроме субъектов хозяйствования, которые осуществляют деятельность в сфере телевидения и радиовещания) ( п.п. 140.5.6 НКУ)** | |
| Сумма расходов по начислению роялти в полном объеме, если роялти начислены в пользу ( п.п. 140.5.7 НКУ)**: 1) нерезидентов, зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в п.п. 39.2.1.2 НКУ; 2) нерезидента, который не является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) роялти, за исключением случаев, когда бенефициар (фактический собственник) предоставил право получать роялти другим лицам; 3) нерезидента в отношении объектов, на которые права интеллектуальной собственности впервые возникли у резидента Украины; 4) нерезидента, который не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которой он является; 5) лица, уплачивающего налог в составе других налогов, кроме физических лиц, которые облагаются налогом в порядке, установленном разд. IV НКУ; 6) юридического лица, которое согласно НКУ освобождено от уплаты налога на прибыль или уплачивает этот налог по ставке, отличающейся от установленной в п. 136.1 НКУ | Сумма уценки, учтенная в финансовом результате до налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде на инструменты собственного капитала, переклассифицированные в финансовые обязательства согласно П(С)БУ или МСФО ( п.п. 140.4.3 НКУ) |
| Сумма процентов и дооценки, учтенных в финансовом результате до налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде на инструменты собственного капитала, переклассифицированные в финансовые обязательства согласно П(С)БУ или МСФО ( п.п. 140.5.8 НКУ) | |
| Сумма средств или стоимость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года, предоставленных неприбыльным учреждениям и организациям, определенным в пп. 1 и 2 п.п. 133.1.1 НКУ, которые превышают 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года ( п.п. 140.5.9 НКУ) | |
| * Разницы, предусмотренные п. 140.2 НКУ, учитывают плательщики налога на прибыль, у которых сумма долговых обязательств (см. п. 140.1 НКУ), возникших по операциям со связанными лицами — нерезидентами, превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза (для финансовых учреждений и компаний, которые занимаются исключительно лизинговой деятельностью, — более чем в 10 раз). ** Требования этих подпунктов могут не применяться, если: — операция является контролируемой и сумма таких расходов отвечает уровню обычных цен, что обосновано в отчете о контролируемых операциях и соответствующей документации, предоставляемой согласно ст. 39 НКУ; — операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается налогоплательщиком по правилам обычных цен в соответствии с процедурой, установленной ст. 39 НКУ, но без представления отчета. | |
| Разницы по операциям с ценными бумагами и с активами, оцениваемыми по справедливой стоимости | |
| Сумма отрицательного финансового результата от продажи или иного отчуждения ценных бумаг, отраженного в составе финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода согласно П(С)БУ или МСФО | Сумма положительного финансового результата от продажи или иного отчуждения ценных бумаг, отраженного в составе финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода согласно П(С)БУ или МСФО |
| Положительный общий финансовый результат от операций по продаже или иного отчуждения ценных бумаг, полученный в соответствии с требованиями пп. 141.2.4 и 141.2.5 НКУ | |
| Сумма уценки ценных бумаг (кроме государственных ценных бумаг или облигаций местных займов), инвестиционной недвижимости и биологических активов, оцениваемых по справедливой стоимости, отраженная в составе финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода согласно П(С)БУ или МСФО, которая превышает сумму ранее проведенной дооценки таких активов ( абзац третий п.п. 141.2.1 НКУ) | |
