Безумовно, вам відомо, що з 2015 року об’єкт обкладення податком на прибуток визначають на підставі фінансового результату, розрахованого в бухгалтерському обліку. При цьому платників податку на прибуток ПКУ поділив на дві категорії:
1) підприємства з доходом за попередній рік менше 20 млн грн.;
2) підприємства, в яких дохід за минулий рік перевищує 20 млн грн.
У першої категорії все просто. Для них розрахунок податку на прибуток ґрунтується виключно на бухгалтерському фінансовому результаті*. Малодохідні платники податків повинні контролювати свій обсяг доходу та повідомити податківців про своє рішення не розраховувати різниці. Зазначене рішення приймається один раз протягом безперервної сукупності років неперевищення критерію та відображається в декларації за перший рік такої безперервної сукупності років.
* Коригування передбачено тільки на від’ємне значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.
Друга категорія платників бухгалтерський фінансовий результат повинна коригувати на різниці згідно з розд. ІІІ ПКУ. Про те, які це різниці, див. у таблиці** на с. 78.
** У таблиці не розглядаються різниці, що виникають при здійсненні банківської та страхової діяльності.
Коригування фінансового результату на різниці
| Збільшують фінансовий результат | Зменшують фінансовий результат |
| Різниці при нарахуванні амортизації | |
| Сума нарахованої амортизації основних засобів (далі — ОЗ) або нематеріальних активів (далі — НМА) відповідно до П(С)БО або МСФЗ | Сума амортизації ОЗ або НМА, розрахованої згідно з п. 138.3 ПКУ |
| Сума уцінки та втрат від зменшення корисності ОЗ або НМА, включених до витрат звітного періоду відповідно до П(С)БО або МСФЗ | Сума дооцінки та вигод від відновлення корисності ОЗ або НМА в межах попередньо віднесених до витрат уцінки та втрат від зменшення корисності ОЗ або НМА відповідно до П(С)БО або МСФЗ |
| Залишкова вартість окремого об’єкта ОЗ або НМА, визначена відповідно до П(С)БО, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта ( абзац четвертий п. 138.1 ПКУ) | Залишкова вартість окремого об’єкта ОЗ або НМА, визначена з урахуванням положень ст. 138 ПКУ, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта ( абзац третій п. 138.2 ПКУ) |
| Різниці при формуванні резервів (забезпечень) | |
| Сума витрат на формування резервів та забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) витрат відповідно до П(С)БО або МСФЗ (крім забезпечень на відпустки працівників та інші виплати, пов’язані з оплатою праці, а також резерву сумнівних боргів) ( п.п. 139.1.1 ПКУ) | Сума витрат (крім оплати відпусток працівникам та інших виплат, пов’язаних з оплатою праці, а також резерву сумнівних боргів), які відшкодовані за рахунок коштів резервів і забезпечень, сформованих відповідно до П(С)БО або МСФЗ |
| Сума коригування (зменшення) резервів та забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечень на відпустки працівників та інші виплати, пов’язані з оплатою праці, а також резерву сумнівних боргів), на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до П(С)БО або МСФЗ | |
| Різниці при формуванні резерву сумнівних боргів | |
| Сума витрат на формування резерву сумнівних боргів відповідно до П(С)БО або МСФЗ | Сума коригування (зменшення) резерву сумнівних боргів, на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до П(С)БО або МСФЗ |
| Сума витрат від списання дебіторської заборгованості, що не відповідає ознакам безнадійної заборгованості ( п.п. 14.1.11 ПКУ), понад суму резерву сумнівних боргів | |
| Різниці при здійсненні фінансових операцій | |
| Сума перевищення нарахованих у бухобліку процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов’язаннями над 50 % суми фінансового результату до оподаткування, фінансових витрат та суми амортизаційних відрахувань за даними фінансової звітності звітного податкового періоду, в якому нараховуються такі проценти* ( п. 140.2 ПКУ) | Проценти, що перевищують суму обмеження, установленого п. 140.2 ПКУ, які раніше збільшили фінансовий результат, зменшують фінансовий результат майбутніх звітних податкових періодів у сумі, зменшеній щорічно на 5 %, до повного її погашення з урахуванням обмежень, установлених п. 140.2 цього Кодексу ( п. 140.3 ПКУ) |
| Сума перевищення звичайних цін над договірною (контрактною) вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) при здійсненні контрольованих операцій у випадках, установлених ст. 39 ПКУ ( п.п. 140.5.1 ПКУ) | Сума нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток та |
| Сума перевищення договірної (контрактної) вартості придбаних товарів (робіт, послуг) над звичайною ціною при здійсненні контрольованих операцій у випадках, визначених ст. 39 ПКУ ( п.п. 140.5.2 ПКУ) | |
| Сума втрат від інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, розрахованих за методом участі в капіталі або методом пропорційної консолідації ( п.п. 140.5.3 ПКУ) | |
| Сума 30 % вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт і послуг (крім зазначених у п. 140.2 і п.п. 140.5.5 ПКУ, а також операцій, які визнані контрольованими відповідно до ст. 39 ПКУ), придбаних у: — неприбуткових установ та організацій, крім бюджетних установ; — нерезидентів (у тому числі нерезидентів — пов’язаних осіб), зареєстрованих у державах (на територіях), зазначених у п.п. 39.2.1.2 ПКУ ( п.п. 140.5.4 ПКУ)** | |
| Сума витрат по нарахуванню роялті на користь нерезидента, що перевищує суму доходів від роялті, збільшену на 4 % чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за даними фінансової звітності за рік, що передує звітному ( п.п. 140.5.5 ПКУ)** | Сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років з урахуванням п. 3 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ ( п.п. 140.4.2 ПКУ) |
| Сума витрат по нарахуванню роялті на користь нерезидента, що перевищує суму доходів від роялті, збільшену на 4 % чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | |
| за даними фінансової звітності за рік, що передує звітному (крім суб’єктів господарювання, які здійснюють діяльність у сфері телебачення і радіомовлення) ( п.п. 140.5.6 ПКУ)** | |
| Сума витрат по нарахуванню роялті в повному обсязі, якщо роялті нараховані на користь ( п.п. 140.5.7 ПКУ)**: 1) нерезидентів, зареєстрованих у державах (на територіях), зазначених у п.п. 39.2.1.2 ПКУ; 2) нерезидента, який не є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) роялті, за винятком випадків, коли бенефіціар (фактичний власник) надав право отримувати роялті іншим особам; 3) нерезидента щодо об’єктів, на які права інтелектуальної власності вперше виникли в резидента України; 4) нерезидента, який не підлягає оподаткуванню щодо роялті в державі, резидентом якої він є; 5) особи, яка сплачує податок у складі інших податків, крім фізичних осіб, які оподатковуються в порядку, встановленому розд. IV ПКУ; 6) юридичної особи, яка згідно з ПКУ звільнена від сплати податку на прибуток або сплачує цей податок за ставкою, що відрізняється від установленої в п. 136.1 ПКУ | Сума уцінки, врахована у фінансовому результаті до оподаткування в поточному податковому (звітному) періоді на інструменти власного капіталу, перекласифіковані у фінансові зобов’язання відповідно до П(С)БО або МСФЗ |
| Сума відсотків та дооцінки, врахованих у фінансовому результаті до оподаткування у поточному звітному (податковому) періоді на інструменти власного капіталу, перекласифіковані у фінансові зобов’язання відповідно до П(С)БО або МСФЗ | |
| Сума коштів або вартість товарів, виконаних робіт, наданих послуг, перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року, наданих неприбутковим установам та організаціям, визначеним у пп. 1 і 2 п.п. 133.1.1 ПКУ, які перевищують 4 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року ( п.п. 140.5.9 ПКУ) | |
| * Різниці, передбачені п. 140.2 ПКУ, враховують платники податку на прибуток, в яких сума боргових зобов’язань (див. п. 140.1 ПКУ), що виникли за операціями з пов’язаними особами — нерезидентами, перевищує суму власного капіталу більш ніж у 3,5 рази (для фінансових установ та компаній, які займаються виключно лізинговою діяльністю, — більш ніж ** Вимоги цих підпунктів можуть не застосовуватися, якщо: — операція є контрольованою і сума таких витрат відповідає рівню звичайних цін, що обґрунтовано у звіті про контрольовані операції та відповідній документації, що надається згідно зі ст. 39 ПКУ; — операція не є контрольованою і сума таких витрат підтверджується платником податків за правилами звичайних цін відповідно до процедури, установленої ст. 39 ПКУ, | |
| Різниці за операціями з цінними паперами та з активами, що оцінюються за справедливою вартістю | |
| Сума від’ємного фінансового результату від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування податкового (звітного) періоду відповідно до П(С)БО або МСФЗ ( абзац другий п.п. 141.2.1 ПКУ) | Сума позитивного фінансового результату від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування податкового (звітного) періоду відповідно до П(С)БО або МСФЗ ( п.п. 141.2.2 ПКУ) |
| Позитивний загальний фінансовий результат від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, отриманий відповідно до вимог пп. 141.2.4 і 141.2.5 ПКУ | |
| Сума уцінки цінних паперів (крім державних цінних паперів або облігацій місцевих позик), інвестиційної нерухомості та біологічних активів, які оцінюються за справедливою вартістю, відображена у складі фінансового результату до оподаткування податкового (звітного) періоду відповідно до П(С)БО або МСФЗ, що перевищує суму раніше проведеної дооцінки таких активів | |
