Сперва, на всякий случай, еще раз о действующих лицах. Туроператор — создатель турпродукта, а турагент — помощник в его продвижении (посредник). Хотя, чего скрывать, посредничать может и сам туроператор. Ему разрешено выступать в роли турагента ( ст. 17 Закона о туризме) или посредника в распространении сопутствующих и характерных туруслуг ( ст. 5 Закона о туризме). От этого зависит учет услуг. Начнем с туроператора, а потом коснемся турагента.
Учет у туроператора
Доходы/расходы от продажи туров: когда их признавать?
Поскольку турпродукты по своей сути являются услугами*, в бухгалтерском учете их учитывают по правилам, установленным для услуг. Поэтому себестоимость турпродуктов (туруслуг) туроператор собирает по Дт 23 «Производство». А доходы и расходы — признает с оглядкой на «доходное» П(С)БУ 15 и «расходное» П(С)БУ 16.
* Туристический продукт — предварительно разработанный комплекс туристических услуг, объединяющий не менее чем две такие услуги, которые реализуются или предлагаются к реализации по определенной цене, в состав которого входят услуги перевозки, услуги размещения и другие туристические услуги, не связанные с перевозкой и размещением (услуги по организации посещений объектов культуры, отдыха и развлечений, реализации сувенирной продукции и др.) ( ст. 1 Закона о туризме).
Обычно с туристами работают «по предоплате». Тогда учтите, что предоплата, поступившая от туристов в оплату туров, доход туроператора не увеличивает ( п. 6.3 П(С)БУ 15). А доход (Кт 703 «Доход от реализации работ и услуг») туроператор признает (1) по каждому заключенному турдоговору (2) по факту предоставления услуг (т. е. с учетом степени завершенности операций — в момент окончания их предоставления, п. 10 П(С)БУ 15)(ср. ) . Иначе говоря,
доход туроператор формирует на дату окончания тура — по факту предоставления туристам обещанного сервиса
Ведь говорить об оказании услуг можно лишь по факту их предоставления, т. е. по завершении тура (а не, скажем, на дату «заблаговременной» передачи туристам турпакетов, когда услуги еще фактически не предоставлены).
Документальным подтверждением дохода у туроператора может стать бухгалтерская справка (поскольку в большинстве случаев акт с туристами по завершении тура не оформляется).
Вместе с доходами туроператор признает и «связанные» туррасходы — себестоимость реализованных туруслуг (Дт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» — Кт 23 «Производство», п. 7 П(С)БУ 16). Себестоимость определяют по каждому турпродукту. Причем заметьте, что картина здесь похожая: себестоимость попадет в расходы в периоде признания дохода, т. е. по факту предоставления туруслуг.
Другие расходы при ведении турдеятельности
Кроме затрат на создание турпродуктов, у туроператора возникает целый ряд других расходов, связанных с обеспечением турдеятельности. Например: расходы на рекламу, зарплату персонала (руководства, менеджеров), аренду и содержание офиса, оплату коммунальных услуг, услуг телефонной связи и т. п.
В себестоимость турпродуктов они не попадают, а учитываются по направлениям затрат — в зависимости от назначения расходов. То есть включаются туроператором в состав административных расходов (Дт 92, п. 18 П(С)БУ 16), расходов на сбыт (Дт 93, п. 19 П(С)БУ 16) или прочих операционных расходов (Дт 94, п. 20 П(С)БУ 16).
В бухгалтерском учете все они признаются расходами в периоде осуществления ( п. 7 П(С)БУ 16), независимо от момента признания дохода от туруслуг.
Если туроператор — агент (посредник)
Туроператор может работать с партнерами по агентским (посредническим) договорам (ст. 295 — 305 гл. 31 ХКУ). Например, по агентским договорам туроператор может реализовывать услуги по страхованию (выдавая туристам страховые полисы); билеты на проезд, экскурсии, концерты, спектакли и другие зрелищные мероприятия; путевки и т. п. Либо же на время перевоплотиться в турагента, перепродавая турпродукты других туроператоров.
В таком случае продажа чужих турпродуктов либо других услуг по агентским договорам в учете туроператора-посредника отражается транзитом (т. е. записью Дт 361 — Кт 703 с одновременным уменьшением дохода по Дт 704 «Вычеты из дохода»). Причем подход здесь тот же: доходы/вычеты из них туроператор отражает на дату завершения тура (т. е. по факту оказания услуг).
Вознаграждение за посредничество включается в доход туроператора (Дт 377 — Кт 703) на основании акта предоставленных услуг. С него по первому событию посредник-туроператор начисляет НДС (подробнее см. статью на с. 6).
Если же туроператор, наоборот, для продажи турпродукта сам привлекает турагента, расходы на выплату турагентского вознаграждения для него окажутся расходами на сбыт (Дт 93, п. 19 П(С)БУ 16).
Что в налоговом учете?
А как же обстоят дела в налоговом учете?
В налоговом учете с 01.01.2015 г. — ориентир на бухучет. Объектом обложения налогом на прибыль стал финрезультат по данным бухгалтерского учета (т. е. смотрят на стр. 2290 (прибыль) и 2295 (убыток) Отчета о финансовых результатах).
Правда, высокодоходники (плательщики с годовым доходом свыше 20 млн грн.) и малодоходники (по желанию) финрезультат корректируют на разницы ( п.п. 134.1.1 НКУ)*. Но, к счастью,
* О своем решении не проводить корректировки малодоходник должен указать в налоговой отчетности, подаваемой за первый год в непрерывной совокупности лет ( п.п. 134.1.1 НКУ).
никаких «туристических» корректировок для туроператоров/турагентов в ст. 138 — 141 НКУ не предусмотрено
Хотя там есть амортизационные разницы ( ст. 138 НКУ), или, скажем, обязательная для всех плательщиков корректировка на старые убытки прошлых лет ( п.п. 140.4.2 НКУ). Не упустите их из виду.
Но в целом определяющим для налогового учета остается бухучет. Поэтому именно бухучетный финрезультат берут в расчет. А турдоходы/туррасходы поучаствуют в его формировании на общих основаниях.
Одновременно с признанием доходов и расходов (поставкой туруслуг) туроператор начисляет НДС исходя из своего вознаграждения ( ст. 207 НКУ, подробнее см. статью на с. 6).
Если туруслуги покупаем у нерезидента (выездной туризм)
При выездном туризме (организации заграничных туров, ст. 4 Закона о туризме) туроператор вовсю сотрудничает с иностранными партнерами-нерезидентами. А это добавляет ряд своих нюансов: валютных, нерезидентских и пр. Далее — о них.
Расходы на формирование турпродукта. Момент признания туррасходов в данном случае остается тем же. То есть расходы также признают по факту оказания услуг (в периоде получения дохода от их предоставления). Однако вся особенность данной ситуации — валютная составляющая в себестоимости турпродукта. Ведь туруслуги покупаем у нерезидента. Поэтому величину расходов туроператор формирует с оглядкой на «валютное» П(С)БУ 21. Там предусмотрено: операции в валюте пересчитывают в гривни по курсу НБУ, действующему на начало дня даты осуществления операции ( п. 5 П(С)БУ 21).
Поэтому все зависит от того, какое из событий (операция) было первым:
— если предоплата нерезиденту за туруслуги — расходы формируют по курсу НБУ на дату перечисления аванса. Причем заметьте: в таком случае возникшая задолженность нерезидента является немонетарной, поэтому курсовые разницы по ней в дальнейшем не рассчитываются;
— если получение туруслуг от нерезидента —
расходы формируют по курсу НБУ на дату получения туруслуг (т. е. на дату документа, подтверждающего факт их предоставления). А вот в такой ситуации возникшая перед нерезидентом денежная задолженность является монетарной. Поэтому по ней считают курсовые разницы (на дату баланса и на дату погашения, пп. 7, 8 П(С)БУ 21).
Напомним также, что с 31.03.2015 г. в течение дня действует единый валютный курс (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 30, с. 10). Поэтому хотя в П(С)БУ 21 по старинке говорится о курсе «на начало дня» и «на конец дня», на самом деле этому не нужно придавать значения. А при валютных операциях поступают просто: берут валютный курс, действующий в определенный день (на дату аванса или получения туруслуг).
Кроме того, если у вас есть остатки инвалюты (монетарная статья), то курсовые разницы (на дату баланса и на дату расчетов) считают и по ней. При этом положительная КР увеличивает доход (Кт 714), а отрицательная КР включается в расходы (Дт 945).
Налог с доходов нерезидента. Перечисляя нерезиденту плату за заграничные услуги, туроператор налог с доходов нерезидента (по ставке 15 %, п.п. 141.4.2 НКУ) не удерживает. Все просто. Для нерезидента такой доход — обычная выручка — не объект налогообложения ( п.п. «й» п.п. 141.4.1 НКУ). А значит, оснований для удержания налога нет.
И даже если, предположим, туроператор/турагент является посредником — агентом только одного нерезидента, то не должны смущать и нормы абзаца первого п.п. 141.4.8 НКУ. То есть налог с доходов нерезидента (как если бы нерезидент вел деятельность через постоянное представительство) и в этом случае туроператору/турагенту удерживать не нужно. От этого освобождает следующий абзац второй. К счастью, он выводит из-под налогообложения случай, когда посреднические услуги посредник-резидент оказывает в рамках своей основной (обычной) деятельности. А так как туристическое посредничество для туроператора/турагента — несомненно, основная деятельность ( ст. 5, 17 Закона о туризме), удерживать налог с доходов нерезидента туроператору/турагенту не придется.
Однако важно (!): если нерезиденту платим фрахт ( п.п. 14.1.260, п.п. «г» п.п. 141.4.1 НКУ), то не забудьте удержать налог по ставке 6 %. Причем учтите, что, выплачивая нерезиденту фрахт, удерживать и перечислять в бюджет такой налог обязаны любые юрлица-резиденты, независимо от того, являются ли они плательщиками налога на прибыль или нет, в том числе единоналожники ( п.п. 141.4.4 НКУ).
Пример 1. Туроператор реализует зарубежный тур за 35600 грн. (в том числе 400 грн. — страховой полис). При этом туроператор действует как посредник — агент страховой компании — на основании агентского соглашения. В стоимость турпродукта цена страхового полиса не входит. Вознаграждение туроператора за агентские услуги — 90 грн. (в том числе НДС — 15 грн.).
Расходы туроператора на формирование заграничного тура:
— международные авиабилеты — 8000 грн.;
— туруслуги нерезидента (проживание, питание, трансфер и экскурсионное обслуживание) — €1000.
Другие расходы туроператора при ведении турдеятельности:
— расходы на аренду офиса — 7200 грн. (в том числе НДС — 1200 грн.);
— расходы на рекламу — 1800 грн. (в том числе НДС — 300 грн.);
— расходы на ЕСВ и зарплату работников — 13726 грн.
В учете туроператора операции отразятся так:
Учет заграничного тура у туроператора (выездной туризм)
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | |
Дт | Кт | |||
Предоплата от туристов за турпродукт | ||||
1 | Поступила предоплата от туристов за турпродукт (с учетом расходов по страхованию) (35200 грн. + 400 грн.) | 311 | 681 | 35600 |
Покупка иностранной валюты для расчетов за туруслуги с нерезидентом | ||||
Банку поручено приобрести €1000. На день приобретения: курс НБУ — 23,50 грн./€; коммерческий курс — 26,00 грн./€. Комиссионное вознаграждение банку — 52 грн. | ||||
2 | Перечислены банку средства для покупки инвалюты | 333 | 311 | 26052 |
3 | Зачислена на текущий валютный счет приобретенная иностранная валюта по курсу НБУ (€1000 х 23,50 грн./€ = 23500 грн.) | 312 | 333 | €1000 23500 |
4 | Отражена сумма комиссионного вознаграждения банку | 92 | 685 | 52 |
685 | 333 | 52 | ||
5 | Отражена разница между коммерческим курсом и курсом НБУ при покупке валюты (€1000 х (26,00 грн./€ - 23,50 грн./€) = 2500 грн.) | 942 | 333 | 2500 |
Подробнее о покупке инвалюты см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 52, с. 19. Напомним, что с 01.01.2015 г. пенсионный сбор при покупке валюты юрлица не уплачивают. | ||||
Формирование турпродукта | ||||
На дату перечисления предоплаты за туруслуги нерезиденту курс НБУ — 23,60 грн./€. | ||||
6 | Перечислена нерезиденту предоплата за туруслуги (проживание, питание, трансфер и экскурсионное обслуживание) (€1000 х 23,60 грн./€ = 23600 грн.) | 371 | 312 | €1000 23600* |
* По курсу НБУ на дату перечисления аванса нерезиденту туроператор в дальнейшем сформирует себестоимость заграничного тура и расходы (см. операции 13 и 16). | ||||
7 | Отражена возникшая по валюте курсовая разница (€1000 х (23,60 грн./€ - 23,50 грн./€) = 100 грн.) | 312 | 714 | 100 |
8 | Куплены международные авиабилеты у авиакомпании | 371 | 311 | 8000 |
9 | Получены авиабилеты | 331* | 631 | 8000 |
* Предположим, авиабилеты туроператор учитывает на субсчете 331 «Денежные документы в национальной валюте» | ||||
10 | Перечислены денежные средства страховой компании за страхование туристов (страховые полисы) | 377 | 311 | 400 |
11 | Получены от страховой компании страховые полисы | 024* | — | 400 |
12 | Выданы туристам страховые полисы | — | 024* | 400 |
* Предположим, полученные страховые полисы туроператор (выступающий по услугам страхования посредником — агентом страховой компании) учитывает на забалансовом субсчете 024. | ||||
13 | Сформирована себестоимость турпродукта (23600 грн. + 8000 грн. = 31600 грн.): | |||
— на стоимость туруслуг нерезидента (проживания, питания, трансфера и экскурсионного обслуживания) | 23 | 632 | €1000 23600 | |
— на стоимость авиаперелета | 23 | 331 | 8000 | |
Поставка туристам турпродукта | ||||
14 | Оказаны туруслуги, отражен доход от продажи турпродукта | 361 | 703 | 35200 |
15 | Начислены налоговые обязательства по НДС (с вознаграждения туроператора) | 703 | 641 | 600* |
* Вознаграждение туроператора при выездном туризме — разница между стоимостью поставленного турпродукта и расходами на его покупку (создание) ( п. 207.3 НКУ): 35200 грн. - (8000 грн. + 23600 грн.) = 3600 грн. НДС с вознаграждения: 3600 грн. х 0,2 : 1,2 = 600 грн. НДС с вознаграждения туроператор начисляет на дату завершения тура — фактической поставки туруслуг ( п. 207.6 НКУ). | ||||
16 | Списана себестоимость реализованного турпродукта | 903 | 23 | 31600 |
17 | Отражен доход от продажи туристам страховых полисов | 361 | 703 | 400 |
18 | Учтены (как вычеты из дохода) суммы, причитающиеся страховой компании за страховые полисы | 704 | 377 | 400 |
19 | Начислено и получено вознаграждение от страховой компании за агентские услуги (90 грн., в том числе НДС — 15 грн.) | 361 | 703 | 90 |
703 | 641 | 15 | ||
311 | 361 | 90 | ||
20 | Отражен зачет задолженности с туристами | 681 | 361 | 35600 |
Другие расходы туроператора при ведении турдеятельности (не входящие в стоимость турпродукта) | ||||
21 | Отражены: | |||
— расходы на аренду офиса | 371 | 311 | 7200 | |
92 | 685 | 6000 | ||
641* | 685 | 1200 | ||
685 | 371 | 7200 | ||
— расходы на рекламу | 93 | 631 | 1500 | |
641* | 631 | 300 | ||
631 | 311 | 1800 | ||
— заработная плата административному персоналу и менеджерам | 92, 93 | 661 | 10000 | |
— ЕСВ на заработную плату работников | 92, 93 | 651 | 3726 | |
* «Входной» НДС по расходам, не входящим в стоимость турпродукта, включается в НК по дате получения товаров/услуг ( п. 207.6 НКУ). | ||||
22 | Списаны на финансовый результат: | |||
— доходы от реализации турпродукта | 703 | 791 | 34600 | |
— себестоимость реализованного турпродукта | 791 | 903 | 31600 | |
— сумма комиссионного вознаграждения банку | 791 | 92 | 52 | |
— разница между коммерческим курсом и курсом НБУ при покупке валюты | 791 | 942 | 2500 | |
— доходы от курсовой разницы | 714 | 791 | 100 | |
— доходы от продажи страховых полисов | 703 | 791 | 400 | |
— средства, перечисленные страховой компании за страховые полисы | 791 | 704 | 400 | |
— вознаграждение от страховой компании за агентские услуги | 703 | 791 | 75 | |
— другие расходы, связанные с ведением турдеятельности (расходы на аренду офиса, рекламу, заработную плату, ЕСВ) (6000 грн. + 1500 грн. + 10000 грн. + 3726 грн. = 21226 грн.) | 791 | 92, 93 | 21226 |
Если туруслуги продаем нерезиденту (въездной туризм)
При въездном туризме украинские туры продаются иностранцам ( ст. 4 Закона о туризме). Оплата поступает в инвалюте. Поэтому доход от туруслуг признают по правилам «валютного» П(С)БУ 21. Однако есть одна деталь — обязательная продажа 75 % инвалюты*. Из-за нее доход от туруслуг туроператор определяет так.
Доход от туруслуг. Как вам уже известно, доход туроператор признает на дату завершения тура (по факту предоставления туристических услуг). А вот величина дохода зависит от того, какое из событий было первым:
— если предоплата от интуристов за услуги — доход определяют по курсу НБУ на дату зачисления валюты на распределительный счет (дальше, само собой, отдельно в учете отражают движение валюты по распределительному счету: направление 25 % на валютный счет, а также продажу 75 % и зачисление гривень на текущий счет);
— если первым событием было предоставление туруслуг — доход считают по курсу НБУ на дату предоставления туруслуг.
А для наглядности — пример.
Пример 2. Туроператор организовал тур иностранных туристов по Украине. Стоимость тура — $10000. Расходы на формирование тура (авиаперелет, проживание, питание, экскурсионное обслуживание) составили 153000 грн. (себестоимость тура).
В учете туроператора операции отразятся так:
Если тур продан нерезиденту (въездной туризм)
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, $/грн. | |
Дт | Кт | |||
Предоплата от интуристов за турпродукт | ||||
Предположим в день зачисления валюты на распределительный счет курс НБУ — 21,00 грн./$ | ||||
1 | Поступила предоплата от интуристов (валюта зачислена на распределительный счет) | 316* | 681 | $10000 210000** |
* Для учета средств в инвалюте, подлежащих обязательной продаже, введен отдельный субсчет 316 «Специальные счета в иностранной валюте» (приказ Минфина Украины от 18.06.2015 г. № 573, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 58, с. 3 и с. 8). ** По курсу НБУ на дату зачисления валюты на распределительный счет туроператор в дальнейшем сформирует доходы от продажи тура (см. операцию 8). | ||||
Списание валюты с распределительного счета: | ||||
Допустим, в тот же день банк продал 75 % инвалюты (курс НБУ — 21,00 грн./$, коммерческий курс — 22,50 грн./$), а остальные 25 % зачислил на текущий валютный счет. | ||||
(1) продажа 75 % валюты | ||||
2 | Перечислены с распределительного счета 75 % валюты для продажи ($7500 х 21,00 грн./$) | 334 | 316 | $7500 157500 |
3 | Зачислены на текущий гривневый счет средства от продажи инвалюты за вычетом удержанного банком комиссионного вознаграждения ($7500 х 22,50 грн./$) - 350 грн. = 168400 грн.) | 311 | 377 | 168400 |
4 | Отражен доход от продажи валюты (разница между коммерческим курсом и курсом НБ) [$7500 х (22,50 грн./$ - 21,00 грн./$)] | 377 | 711 | 11250 |
5 | Отражена сумма комиссионного вознаграждения банку (350 грн.) | 92 | 685 | 350 |
685 | 377 | 350 | ||
6 | Отражен зачет обязательств по продаже валюты | 377 | 334 | 157500 |
(2) зачисление 25 % валюты на текущий валютный счет | ||||
7 | Перечислены с распределительного счета 25 % валюты на текущий валютный счет | 312 | 316 | $2500 52500 |
Поставка интуристам турпродукта | ||||
8 | Оказаны туруслуги, отражен доход от продажи турпродукта (на дату завершения тура) | 362 | 703 | $10000 210000 |
9 | Начислены налоговые обязательства по НДС (с вознаграждения туроператора) | 703 | 641 | 9500* (условно) |
* Вознаграждение туроператора при въездном туризме — разница между стоимостью поставленного турпродукта и расходами на его покупку (создание) ( п. 207.2 НКУ), условно — 9500 грн. НДС с вознаграждения туроператор начисляет на дату завершения тура — фактической поставки туруслуг ( п. 207.6 НКУ). | ||||
10 | Списана себестоимость реализованного турпродукта | 903 | 23 | 153000 |
11 | Отражен зачет задолженности с туристами | 681 | 362 | $10000 210000 |
* Напомним, что продажу 75 % валютных поступлений продлили на период с 4 июня 2015 года до 3 сентября 2015 года (см. постановление Правления НБУ «Об урегулировании ситуации на денежно-кредитном и валютном рынках Украины» от 03.06.2015 г. № 354 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 46, с. 2).
А теперь посмотрим, как обстоят дела у турагента.
Туруслуги: учет у турагента
Для турагентов, выступающих посредниками, работают посреднические правила. То есть в доходы турагента попадает лишь вознаграждение (по дате акта предоставленных услуг). Ведь средства, поступающие от туристов в оплату туров, являются транзитными: посреднику-турагенту не принадлежат, а будут перечислены дальше «по назначению» — туроператору. Поэтому ни в доходы ( п. 6.2 П(С)БУ 15), ни в расходы ( п. 9.1 П(С)БУ 16) турагента такие «сквозные» суммы не включаются. Хотя, если быть точнее, такие суммы у турагента все же попадут в доход (Дт 361 — Кт 703), но тут же из дохода исключатся (Дт 704 — Кт 685). В итоге чистый доход у турагента не увеличат.
Такие записи (по Кт 703/Дт 704) в учете турагент сделает по дате завершения тура. Ну и само собой такой же датой (окончания тура) одновременно отразит доход в своем учете и туроператор.
Кроме того, турагент — плательщик НДС по первому событию начислит с вознаграждения НДС ( п. 187.1 НКУ, подробнее об этом см. статью на с. 13).
И в подкрепление — пример.
Пример 3. Турагентство «Вояж» на основании агентского соглашения с туроператором реализовало туристу ваучер (путевку) стоимостью 12000 грн. (внутренний туризм — тур по Украине). С оплаты, поступившей от туриста, турагентство удержало свое вознаграждение в размере 10 % (т. е. 1200 грн, в том числе НДС — 200 грн.). Остальные средства перечислены туроператору.
В учете турагента и туроператора операции отразятся так:
Продажа туров через турагента (внутренний туризм)
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
Дт | Кт | |||
У турагента | ||||
1 | Поступила от туристов предоплата за ваучеры (путевки) | 301, 311 | 681 | 12000 |
2 | Начислены налоговые обязательства по НДС (исходя из суммы вознаграждения турагента) | 643 | 641* | 200 |
* По первому событию (удержанию вознаграждения) турагент начисляет налоговые обязательства по НДС. | ||||
3 | Перечислены туроператору денежные средства (за вычетом вознаграждения) (12000 - 1200) | 377 | 311 | 10800 |
4 | Получены ваучеры (путевки) от туроператора | 025 | — | 12000 |
5 | Переданы ваучеры (путевки) туристам | — | 025 | 12000 |
6 | Отражен доход от реализации ваучеров (путевок) (на дату завершения тура) | 361 | 703 | 12000 |
7 | Отражена задолженность перед туроператором | 704 | 685 | 12000 |
8 | Произведен зачет задолженности с туристами | 681 | 361 | 12000 |
9 | С туроператором подписан акт предоставленных услуг | 361 | 703 | 1200 |
10 | Списана сумма ранее начисленных налоговых обязательств по НДС | 703 | 643 | 200 |
11 | Отражен зачет задолженности с туроператором: | |||
— на сумму вознаграждения | 685 | 361 | 1200 | |
— на сумму задолженности перед туроператором (за вычетом удержанного вознаграждения) | 685 | 377 | 10800 | |
У туроператора | ||||
1 | Поступили денежные средства от турагента (за вычетом вознаграждения) | 311 | 681 | 10800 |
2 | Отражен налоговый кредит (с вознаграждения турагенту) | 641 | 644 | 200 |
Для упрощения примера проводки по формированию турпродукта (аналогичные проводки из примера 1 опускаем). | ||||
3 | Сформирован турпродукт, учтены за балансом ваучеры (путевки) | 024 | — | 12000 |
4 | Переданы ваучеры (путевки) турагенту | — | 024 | 12000 |
5 | Отражен доход от продажи турпродукта (на дату завершения тура) | 361 | 703 | 12000 |
6 | Начислены налоговые обязательства по НДС (с вознаграждения туроператора) | 703 | 641 | 750* (условно) |
* Вознаграждение туроператора при внутреннем туризме — разница между стоимостью поставленного турпродукта и расходами на его покупку (создание) ( п. 207.2 НКУ), условно — 750 грн. НДС с вознаграждения туроператор начисляет на дату завершения тура — фактической поставки туруслуг ( п. 207.6 НКУ). | ||||
7 | Отражен зачет задолженности с турагентом | 681 | 361 | 10800 |
8 | Подписан с турагентом акт предоставленных услуг | 93 | 631 | 1000 |
9 | Списан ранее отраженный налоговый кредит по НДС | 644 | 631 | 200 |
10 | Отражен зачет задолженности с турагентом (по удержанному вознаграждению) | 631 | 361 | 1200 |
Правда, заметим, что на практике свои взаимоотношения стороны еще выстраивают так (возьмем за основу цифры из примера 3). Туроператор передает турагенту на реализацию тур стоимостью 10800 грн. А турагент его реализует, скажем, за 12000 грн.
При этом вознаграждение турагента состоит из двух частей:
— вознаграждения по договору с туроператором в фиксированной сумме, скажем, 12 грн. (в том числе НДС — 2 грн.) и
— остатка — 1188 грн. (1200 грн. - 12 грн.), оформляемого как информационно-консультационные услуги, оказанные туристу.
Не обсуждая юридической стороны таких взаимоотношений, несколько слов скажем только про учет. В такой ситуации транзитом через турагента-посредника проходят «10800 грн.». Они же будут доходом от продажи тура у туроператора. С тур-
оператором турагент подпишет акт по агентскому вознаграждению на зафиксированную сумму 12 грн. (в том числе НДС — 2 грн.). А вот предоставленные туристу информационно-консультационные услуги (стоимостью 1188 грн., в том числе НДС — 198 грн.) окажутся доходом турагента (и в учете туроператора никак не отражаются).
Если турагент продает тур «подешевле»
Порой от турагентов могут звучать заманчивые ценовые предложения. Скажем, турагент предлагает тур по сниженной цене. Обычно за такой шаг турагент готов расплатиться меньшим вознаграждением. И все же лучше на это получить согласие тур-
оператора и сделать оговорку в договоре. Почему?
Ведь если такой оговорки нет, получится, что вознаграждение турагента не уменьшается (основания для этого отсутствуют). А турагент как бы самовольно отступил от указаний туроператора — читай, «подарил» туристу скидку. До этого лучше не доводить.
А вот когда турагенту в договоре разрешено продать «дешевле» (за счет вознаграждения), снижение цены на тур для турагента обернется просто меньшим заработком. В итоге туроператор будет не в накладе, а вот турагент расплатится своим похудевшим вознаграждением. Впрочем, для привлечения туристов все средства хороши ☺.
выводы
Доход от туруслуг туроператор признает на дату завершения тура — по факту предоставления туристам туруслуг.
Если доходы/расходы возникают в инвалюте, их пересчитывают по курсу НБУ на дату того события, которое было первым: оплата или предоставление/получение услуг.
Посредник (турагент/туроператор-агент) в доход включает лишь вознаграждение. Все остальные суммы проходят как транзитные (включаются в доход (Кт 703) и тут же из него исключаются как вычеты (Дт 704)).