Темы статей
Выбрать темы

Бухучет туруслуг: в подробностях

Людмила Солошенко, налоговый эксперт
Ну а сейчас давайте перейдем поближе к цифрам и выясним, как увлекательный мир путешествий выглядит на языке проводок. Посмотрим, как наш с вами отдых отражается у турагента и туроператора. Итак, внимание — на бухучет.

Сперва, на всякий случай, еще раз о действующих лицах. Туроператор — создатель турпродукта, а турагент — помощник в его продвижении (посредник). Хотя, чего скрывать, посредничать может и сам туроператор. Ему разрешено выступать в роли турагента ( ст. 17 Закона о туризме) или посредника в распространении сопутствующих и характерных туруслуг ( ст. 5 Закона о туризме). От этого зависит учет услуг. Начнем с туроператора, а потом коснемся турагента.

Учет у туроператора

Доходы/расходы от продажи туров: когда их признавать?

Поскольку турпродукты по своей сути являются услугами*, в бухгалтерском учете их учитывают по правилам, установленным для услуг. Поэтому себестоимость турпродуктов (туруслуг) туроператор собирает по Дт 23 «Производство». А доходы и расходы — признает с оглядкой на «доходное» П(С)БУ 15 и «расходное» П(С)БУ 16.

* Туристический продукт — предварительно разработанный комплекс туристических услуг, объединяющий не менее чем две такие услуги, которые реализуются или предлагаются к реализации по определенной цене, в состав которого входят услуги перевозки, услуги размещения и другие туристические услуги, не связанные с перевозкой и размещением (услуги по организации посещений объектов культуры, отдыха и развлечений, реализации сувенирной продукции и др.) ( ст. 1 Закона о туризме).

Обычно с туристами работают «по предоплате». Тогда учтите, что предоплата, поступившая от туристов в оплату туров, доход туроператора не увеличивает ( п. 6.3 П(С)БУ 15). А доход (Кт 703 «Доход от реализации работ и услуг») туроператор признает (1) по каждому заключенному турдоговору (2) по факту предоставления услуг (т. е. с учетом степени завершенности операций — в момент окончания их предоставления, п. 10 П(С)БУ 15)(ср. ) . Иначе говоря,

доход туроператор формирует на дату окончания тура — по факту предоставления туристам обещанного сервиса

Ведь говорить об оказании услуг можно лишь по факту их предоставления, т. е. по завершении тура (а не, скажем, на дату «заблаговременной» передачи туристам турпакетов, когда услуги еще фактически не предоставлены).

Документальным подтверждением дохода у туроператора может стать бухгалтерская справка (поскольку в большинстве случаев акт с туристами по завершении тура не оформляется).

Вместе с доходами туроператор признает и «связанные» туррасходы — себестоимость реализованных туруслуг (Дт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» — Кт 23 «Производство», п. 7 П(С)БУ 16). Себестоимость определяют по каждому турпродукту. Причем заметьте, что картина здесь похожая: себестоимость попадет в расходы в периоде признания дохода, т. е. по факту предоставления туруслуг.

Другие расходы при ведении турдеятельности

Кроме затрат на создание турпродуктов, у туроператора возникает целый ряд других расходов, связанных с обеспечением турдеятельности. Например: расходы на рекламу, зарплату персонала (руководства, менеджеров), аренду и содержание офиса, оплату коммунальных услуг, услуг телефонной связи и т. п.

В себестоимость турпродуктов они не попадают, а учитываются по направлениям затрат — в зависимости от назначения расходов. То есть включаются туроператором в состав административных расходов (Дт 92, п. 18 П(С)БУ 16), расходов на сбыт (Дт 93, п. 19 П(С)БУ 16) или прочих операционных расходов (Дт 94, п. 20 П(С)БУ 16).

В бухгалтерском учете все они признаются расходами в периоде осуществления ( п. 7 П(С)БУ 16), независимо от момента признания дохода от туруслуг.

Если туроператор — агент (посредник)

Туроператор может работать с партнерами по агентским (посредническим) договорам (ст. 295 — 305 гл. 31 ХКУ). Например, по агентским договорам туроператор может реализовывать услуги по страхованию (выдавая туристам страховые полисы); билеты на проезд, экскурсии, концерты, спектакли и другие зрелищные мероприятия; путевки и т. п. Либо же на время перевоплотиться в турагента, перепродавая турпродукты других туроператоров.

В таком случае продажа чужих турпродуктов либо других услуг по агентским договорам в учете туроператора-посредника отражается транзитом (т. е. записью Дт 361 — Кт 703 с одновременным уменьшением дохода по Дт 704 «Вычеты из дохода»). Причем подход здесь тот же: доходы/вычеты из них туроператор отражает на дату завершения тура (т. е. по факту оказания услуг).

Вознаграждение за посредничество включается в доход туроператора (Дт 377 — Кт 703) на основании акта предоставленных услуг. С него по первому событию посредник-туроператор начисляет НДС (подробнее см. статью на с. 6).

Если же туроператор, наоборот, для продажи турпродукта сам привлекает турагента, расходы на выплату турагентского вознаграждения для него окажутся расходами на сбыт (Дт 93, п. 19 П(С)БУ 16).

Что в налоговом учете?

А как же обстоят дела в налоговом учете?

В налоговом учете с 01.01.2015 г. — ориентир на бухучет. Объектом обложения налогом на прибыль стал финрезультат по данным бухгалтерского учета (т. е. смотрят на стр. 2290 (прибыль) и 2295 (убыток) Отчета о финансовых результатах).

Правда, высокодоходники (плательщики с годовым доходом свыше 20 млн грн.) и малодоходники (по желанию) финрезультат корректируют на разницы ( п.п. 134.1.1 НКУ)*. Но, к счастью,

* О своем решении не проводить корректировки малодоходник должен указать в налоговой отчетности, подаваемой за первый год в непрерывной совокупности лет ( п.п. 134.1.1 НКУ).

никаких «туристических» корректировок для туроператоров/турагентов в ст. 138 — 141 НКУ не предусмотрено

Хотя там есть амортизационные разницы ( ст. 138 НКУ), или, скажем, обязательная для всех плательщиков корректировка на старые убытки прошлых лет ( п.п. 140.4.2 НКУ). Не упустите их из виду.

Но в целом определяющим для налогового учета остается бухучет. Поэтому именно бухучетный финрезультат берут в расчет. А турдоходы/туррасходы поучаствуют в его формировании на общих основаниях.

Одновременно с признанием доходов и расходов (поставкой туруслуг) туроператор начисляет НДС исходя из своего вознаграждения ( ст. 207 НКУ, подробнее см. статью на с. 6).

Если туруслуги покупаем у нерезидента (выездной туризм)

При выездном туризме (организации заграничных туров, ст. 4 Закона о туризме) туроператор вовсю сотрудничает с иностранными партнерами-нерезидентами. А это добавляет ряд своих нюансов: валютных, нерезидентских и пр. Далее — о них.

Расходы на формирование турпродукта. Момент признания туррасходов в данном случае остается тем же. То есть расходы также признают по факту оказания услуг (в периоде получения дохода от их предоставления). Однако вся особенность данной ситуации — валютная составляющая в себестоимости турпродукта. Ведь туруслуги покупаем у нерезидента. Поэтому величину расходов туроператор формирует с оглядкой на «валютное» П(С)БУ 21. Там предусмотрено: операции в валюте пересчитывают в гривни по курсу НБУ, действующему на начало дня даты осуществления операции ( п. 5 П(С)БУ 21).

Поэтому все зависит от того, какое из событий (операция) было первым:

— если предоплата нерезиденту за туруслуги — расходы формируют по курсу НБУ на дату перечисления аванса. Причем заметьте: в таком случае возникшая задолженность нерезидента является немонетарной, поэтому курсовые разницы по ней в дальнейшем не рассчитываются;

— если получение туруслуг от нерезидента —
расходы формируют по курсу НБУ на дату получения туруслуг (т. е. на дату документа, подтверждающего факт их предоставления). А вот в такой ситуации возникшая перед нерезидентом денежная задолженность является монетарной. Поэтому по ней считают курсовые разницы (на дату баланса и на дату погашения, пп. 7, 8 П(С)БУ 21).

Напомним также, что с 31.03.2015 г. в течение дня действует единый валютный курс (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 30, с. 10). Поэтому хотя в П(С)БУ 21 по старинке говорится о курсе «на начало дня» и «на конец дня», на самом деле этому не нужно придавать значения. А при валютных операциях поступают просто: берут валютный курс, действующий в определенный день (на дату аванса или получения туруслуг).

Кроме того, если у вас есть остатки инвалюты (монетарная статья), то курсовые разницы (на дату баланса и на дату расчетов) считают и по ней. При этом положительная КР увеличивает доход (Кт 714), а отрицательная КР включается в расходы (Дт 945).

Налог с доходов нерезидента. Перечисляя нерезиденту плату за заграничные услуги, туроператор налог с доходов нерезидента (по ставке 15 %, п.п. 141.4.2 НКУ) не удерживает. Все просто. Для нерезидента такой доход — обычная выручка — не объект налогообложения ( п.п. «й» п.п. 141.4.1 НКУ). А значит, оснований для удержания налога нет.

И даже если, предположим, туроператор/турагент является посредником — агентом только одного нерезидента, то не должны смущать и нормы абзаца первого п.п. 141.4.8 НКУ. То есть налог с доходов нерезидента (как если бы нерезидент вел деятельность через постоянное представительство) и в этом случае туроператору/турагенту удерживать не нужно. От этого освобождает следующий абзац второй. К счастью, он выводит из-под налогообложения случай, когда посреднические услуги посредник-резидент оказывает в рамках своей основной (обычной) деятельности. А так как туристическое посредничество для туроператора/турагента — несомненно, основная деятельность ( ст. 5, 17 Закона о туризме), удерживать налог с доходов нерезидента туроператору/турагенту не придется.

Однако важно (!): если нерезиденту платим фрахт ( п.п. 14.1.260, п.п. «г» п.п. 141.4.1 НКУ), то не забудьте удержать налог по ставке 6 %. Причем учтите, что, выплачивая нерезиденту фрахт, удерживать и перечислять в бюджет такой налог обязаны любые юрлица-резиденты, независимо от того, являются ли они плательщиками налога на прибыль или нет, в том числе единоналожники ( п.п. 141.4.4 НКУ).

Пример 1. Туроператор реализует зарубежный тур за 35600 грн. (в том числе 400 грн. — страховой полис). При этом туроператор действует как посредник — агент страховой компании — на основании агентского соглашения. В стоимость турпродукта цена страхового полиса не входит. Вознаграждение туроператора за агентские услуги — 90 грн. (в том числе НДС — 15 грн.).

Расходы туроператора на формирование заграничного тура:

— международные авиабилеты — 8000 грн.;

— туруслуги нерезидента (проживание, питание, трансфер и экскурсионное обслуживание) — €1000.

Другие расходы туроператора при ведении турдеятельности:

— расходы на аренду офиса — 7200 грн. (в том числе НДС — 1200 грн.);

— расходы на рекламу — 1800 грн. (в том числе НДС — 300 грн.);

— расходы на ЕСВ и зарплату работников — 13726 грн.

В учете туроператора операции отразятся так:

Учет заграничного тура у туроператора (выездной туризм)

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
€/грн.

Дт

Кт

Предоплата от туристов за турпродукт

1

Поступила предоплата от туристов за турпродукт

(с учетом расходов по страхованию) (35200 грн. + 400 грн.)

311

681

35600

Покупка иностранной валюты для расчетов за туруслуги с нерезидентом

Банку поручено приобрести €1000. На день приобретения: курс НБУ — 23,50 грн./€;

коммерческий курс — 26,00 грн./€. Комиссионное вознаграждение банку — 52 грн.

2

Перечислены банку средства для покупки инвалюты

333

311

26052

3

Зачислена на текущий валютный счет приобретенная иностранная валюта по курсу НБУ

(€1000 х 23,50 грн./€ = 23500 грн.)

312

333

€1000

23500

4

Отражена сумма комиссионного вознаграждения банку

92

685

52

685

333

52

5

Отражена разница между коммерческим курсом и курсом НБУ при покупке валюты

(€1000 х (26,00 грн./€ - 23,50 грн./€) = 2500 грн.)

942

333

2500

Подробнее о покупке инвалюты см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 52, с. 19. Напомним, что с 01.01.2015 г. пенсионный сбор при покупке валюты юрлица не уплачивают.

Формирование турпродукта

На дату перечисления предоплаты за туруслуги нерезиденту курс НБУ — 23,60 грн./.

6

Перечислена нерезиденту предоплата за туруслуги (проживание, питание, трансфер и экскурсионное обслуживание) (€1000 х 23,60 грн./€ = 23600 грн.)

371

312

€1000 23600*

* По курсу НБУ на дату перечисления аванса нерезиденту туроператор в дальнейшем сформирует себестоимость заграничного тура и расходы (см. операции 13 и 16).

7

Отражена возникшая по валюте курсовая разница

(€1000 х (23,60 грн./€ - 23,50 грн./€) = 100 грн.)

312

714

100

8

Куплены международные авиабилеты у авиакомпании

371

311

8000

9

Получены авиабилеты

331*

631

8000

* Предположим, авиабилеты туроператор учитывает на субсчете 331 «Денежные документы в национальной валюте»

10

Перечислены денежные средства страховой компании за страхование туристов (страховые полисы)

377

311

400

11

Получены от страховой компании страховые полисы

024*

400

12

Выданы туристам страховые полисы

024*

400

* Предположим, полученные страховые полисы туроператор (выступающий по услугам страхования посредником — агентом страховой компании) учитывает на забалансовом субсчете 024.

13

Сформирована себестоимость турпродукта (23600 грн. + 8000 грн. = 31600 грн.):

— на стоимость туруслуг нерезидента (проживания, питания, трансфера и экскурсионного обслуживания)

23

632

€1000

23600

— на стоимость авиаперелета

23

331

8000

Поставка туристам турпродукта

14

Оказаны туруслуги, отражен доход от продажи турпродукта
(на дату завершения тура)

361

703

35200

15

Начислены налоговые обязательства по НДС

(с вознаграждения туроператора)

703

641

600*

* Вознаграждение туроператора при выездном туризме — разница между стоимостью поставленного турпродукта и расходами на его покупку (создание) ( п. 207.3 НКУ):

35200 грн. - (8000 грн. + 23600 грн.) = 3600 грн.

НДС с вознаграждения: 3600 грн. х 0,2 : 1,2 = 600 грн.

НДС с вознаграждения туроператор начисляет на дату завершения тура — фактической поставки туруслуг ( п. 207.6 НКУ).

16

Списана себестоимость реализованного турпродукта
(23600 грн. + 8000 грн. = 31600 грн.)

903

23

31600

17

Отражен доход от продажи туристам страховых полисов

361

703

400

18

Учтены (как вычеты из дохода) суммы, причитающиеся страховой компании за страховые полисы

704

377

400

19

Начислено и получено вознаграждение от страховой компании за агентские услуги

(90 грн., в том числе НДС — 15 грн.)

361

703

90

703

641

15

311

361

90

20

Отражен зачет задолженности с туристами

681

361

35600

Другие расходы туроператора при ведении турдеятельности

(не входящие в стоимость турпродукта)

21

Отражены:

— расходы на аренду офиса

371

311

7200

92

685

6000

641*

685

1200

685

371

7200

— расходы на рекламу

93

631

1500

641*

631

300

631

311

1800

— заработная плата административному персоналу и менеджерам

92, 93

661

10000

— ЕСВ на заработную плату работников
(установленный для предприятия процент — 37,26 %)

92, 93

651

3726

* «Входной» НДС по расходам, не входящим в стоимость турпродукта, включается в НК по дате получения товаров/услуг ( п. 207.6 НКУ).

22

Списаны на финансовый результат:

— доходы от реализации турпродукта

703

791

34600

— себестоимость реализованного турпродукта

791

903

31600

— сумма комиссионного вознаграждения банку

791

92

52

— разница между коммерческим курсом и курсом НБУ

при покупке валюты

791

942

2500

— доходы от курсовой разницы

714

791

100

— доходы от продажи страховых полисов

703

791

400

— средства, перечисленные страховой компании

за страховые полисы

791

704

400

— вознаграждение от страховой компании

за агентские услуги

703

791

75

— другие расходы, связанные с ведением турдеятельности (расходы на аренду офиса, рекламу, заработную плату, ЕСВ) (6000 грн. + 1500 грн. + 10000 грн. + 3726 грн. = 21226 грн.)

791

92, 93

21226

Если туруслуги продаем нерезиденту (въездной туризм)

При въездном туризме украинские туры продаются иностранцам ( ст. 4 Закона о туризме). Оплата поступает в инвалюте. Поэтому доход от туруслуг признают по правилам «валютного» П(С)БУ 21. Однако есть одна деталь — обязательная продажа 75 % инвалюты*. Из-за нее доход от туруслуг туроператор определяет так.

Доход от туруслуг. Как вам уже известно, доход тур­оператор признает на дату завершения тура (по факту предоставления туристических услуг). А вот величина дохода зависит от того, какое из событий было первым:

— если предоплата от интуристов за услуги — доход определяют по курсу НБУ на дату зачисления валюты на распределительный счет (дальше, само собой, отдельно в учете отражают движение валюты по распределительному счету: направление 25 % на валютный счет, а также продажу 75 % и зачисление гривень на текущий счет);

— если первым событием было предоставление туруслуг — доход считают по курсу НБУ на дату предоставления туруслуг.

А для наглядности — пример.

Пример 2. Туроператор организовал тур иностранных туристов по Украине. Стоимость тура — $10000. Расходы на формирование тура (авиаперелет, проживание, питание, экскурсионное обслуживание) составили 153000 грн. (себестоимость тура).

В учете туроператора операции отразятся так:

Если тур продан нерезиденту (въездной туризм)

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

$/грн.

Дт

Кт

Предоплата от интуристов за турпродукт

Предположим в день зачисления валюты на распределительный счет курс НБУ — 21,00 грн./$

1

Поступила предоплата от интуристов

(валюта зачислена на распределительный счет)

316*

681

$10000

210000**

* Для учета средств в инвалюте, подлежащих обязательной продаже, введен отдельный субсчет 316 «Специальные счета в иностранной валюте» (приказ Минфина Украины от 18.06.2015 г. № 573, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 58, с. 3 и с. 8).

** По курсу НБУ на дату зачисления валюты на распределительный счет туроператор

в дальнейшем сформирует доходы от продажи тура (см. операцию 8).

Списание валюты с распределительного счета:

Допустим, в тот же день банк продал 75 % инвалюты (курс НБУ — 21,00 грн./$,

коммерческий курс — 22,50 грн./$), а остальные 25 % зачислил на текущий валютный счет.

(1) продажа 75 % валюты

2

Перечислены с распределительного счета 75 % валюты

для продажи ($7500 х 21,00 грн./$)

334

316

$7500

157500

3

Зачислены на текущий гривневый счет средства

от продажи инвалюты за вычетом удержанного банком комиссионного вознаграждения

($7500 х 22,50 грн./$) - 350 грн. = 168400 грн.)

311

377

168400

4

Отражен доход от продажи валюты

(разница между коммерческим курсом и курсом НБ)

[$7500 х (22,50 грн./$ - 21,00 грн./$)]

377

711

11250

5

Отражена сумма комиссионного вознаграждения банку

(350 грн.)

92

685

350

685

377

350

6

Отражен зачет обязательств по продаже валюты

377

334

157500

(2) зачисление 25 % валюты на текущий валютный счет

7

Перечислены с распределительного счета 25 % валюты

на текущий валютный счет

312

316

$2500

52500

Поставка интуристам турпродукта

8

Оказаны туруслуги, отражен доход от продажи турпродукта

(на дату завершения тура)

362

703

$10000

210000

9

Начислены налоговые обязательства по НДС

(с вознаграждения туроператора)

703

641

9500*

(условно)

* Вознаграждение туроператора при въездном туризме — разница между стоимостью поставленного турпродукта и расходами на его покупку (создание) ( п. 207.2 НКУ),

условно — 9500 грн. НДС с вознаграждения туроператор начисляет на дату завершения тура — фактической поставки туруслуг ( п. 207.6 НКУ).

10

Списана себестоимость реализованного турпродукта

903

23

153000

11

Отражен зачет задолженности с туристами

681

362

$10000

210000

* Напомним, что продажу 75 % валютных поступлений продлили на период с 4 июня 2015 года до 3 сентября 2015 года (см. постановление Правления НБУ «Об урегулировании ситуации на денежно-кредитном и валютном рынках Украины» от 03.06.2015 г. № 354 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 46, с. 2).

А теперь посмотрим, как обстоят дела у турагента.

Туруслуги: учет у турагента

Для турагентов, выступающих посредниками, работают посреднические правила. То есть в доходы турагента попадает лишь вознаграждение (по дате акта предоставленных услуг). Ведь средства, поступающие от туристов в оплату туров, являются транзитными: посреднику-турагенту не принадлежат, а будут перечислены дальше «по назначению» — туроператору. Поэтому ни в доходы ( п. 6.2 П(С)БУ 15), ни в расходы ( п. 9.1 П(С)БУ 16) турагента такие «сквозные» суммы не включаются. Хотя, если быть точнее, такие суммы у турагента все же попадут в доход (Дт 361 — Кт 703), но тут же из дохода исключатся (Дт 704 — Кт 685). В итоге чистый доход у турагента не увеличат.

Такие записи (по Кт 703/Дт 704) в учете турагент сделает по дате завершения тура. Ну и само собой такой же датой (окончания тура) одновременно отразит доход в своем учете и туроператор.

Кроме того, турагент — плательщик НДС по первому событию начислит с вознаграждения НДС ( п. 187.1 НКУ, подробнее об этом см. статью на с. 13).

И в подкрепление — пример.

Пример 3. Турагентство «Вояж» на основании агентского соглашения с туроператором реализовало туристу ваучер (путевку) стоимостью 12000 грн. (внутренний туризм — тур по Украине). С оплаты, поступившей от туриста, турагентство удержало свое вознаграждение в размере 10 % (т. е. 1200 грн, в том числе НДС — 200 грн.). Остальные средства перечислены туроператору.

В учете турагента и туроператора операции отразятся так:

Продажа туров через турагента (внутренний туризм)

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

У турагента

1

Поступила от туристов предоплата за ваучеры (путевки)

301, 311

681

12000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

(исходя из суммы вознаграждения турагента)

643

641*

200

* По первому событию (удержанию вознаграждения) турагент начисляет налоговые обязательства по НДС.

3

Перечислены туроператору денежные средства

(за вычетом вознаграждения) (12000 - 1200)

377

311

10800

4

Получены ваучеры (путевки) от туроператора

025

12000

5

Переданы ваучеры (путевки) туристам

025

12000

6

Отражен доход от реализации ваучеров (путевок)

(на дату завершения тура)

361

703

12000

7

Отражена задолженность перед туроператором

704

685

12000

8

Произведен зачет задолженности с туристами

681

361

12000

9

С туроператором подписан акт предоставленных услуг

361

703

1200

10

Списана сумма ранее начисленных

налоговых обязательств по НДС

703

643

200

11

Отражен зачет задолженности с туроператором:

— на сумму вознаграждения

685

361

1200

— на сумму задолженности перед туроператором

(за вычетом удержанного вознаграждения)

685

377

10800

У туроператора

1

Поступили денежные средства от турагента

(за вычетом вознаграждения)

311

681

10800

2

Отражен налоговый кредит

(с вознаграждения турагенту)

641

644

200

Для упрощения примера проводки по формированию турпродукта (аналогичные проводки из примера 1 опускаем).

3

Сформирован турпродукт, учтены за балансом ваучеры (путевки)

024

12000

4

Переданы ваучеры (путевки) турагенту

024

12000

5

Отражен доход от продажи турпродукта

(на дату завершения тура)

361

703

12000

6

Начислены налоговые обязательства по НДС

(с вознаграждения туроператора)

703

641

750*

(условно)

* Вознаграждение туроператора при внутреннем туризме — разница между стоимостью поставленного турпродукта и расходами на его покупку (создание) ( п. 207.2 НКУ),

условно — 750 грн. НДС с вознаграждения туроператор начисляет на дату завершения тура — фактической поставки туруслуг ( п. 207.6 НКУ).

7

Отражен зачет задолженности с турагентом

681

361

10800

8

Подписан с турагентом акт предоставленных услуг

93

631

1000

9

Списан ранее отраженный налоговый кредит по НДС

644

631

200

10

Отражен зачет задолженности с турагентом

(по удержанному вознаграждению)

631

361

1200

Правда, заметим, что на практике свои взаимоотношения стороны еще выстраивают так (возьмем за основу цифры из примера 3). Туроператор передает турагенту на реализацию тур стоимостью 10800 грн. А турагент его реализует, скажем, за 12000 грн.

При этом вознаграждение турагента состоит из двух частей:

— вознаграждения по договору с туроператором в фиксированной сумме, скажем, 12 грн. (в том числе НДС — 2 грн.) и

— остатка — 1188 грн. (1200 грн. - 12 грн.), оформляемого как информационно-консультационные услуги, оказанные туристу.

Не обсуждая юридической стороны таких взаимоотношений, несколько слов скажем только про учет. В такой ситуации транзитом через турагента-посредника проходят «10800 грн.». Они же будут доходом от продажи тура у туроператора. С тур-
оператором турагент подпишет акт по агентскому вознаграждению на зафиксированную сумму 12 грн. (в том числе НДС — 2 грн.). А вот предоставленные туристу информационно-консультационные услуги (стоимостью 1188 грн., в том числе НДС — 198 грн.) окажутся доходом турагента (и в учете туроператора никак не отражаются).

Если турагент продает тур «подешевле»

Порой от турагентов могут звучать заманчивые ценовые предложения. Скажем, турагент предлагает тур по сниженной цене. Обычно за такой шаг турагент готов расплатиться меньшим вознаграждением. И все же лучше на это получить согласие тур-
оператора и сделать оговорку в договоре. Почему?

Ведь если такой оговорки нет, получится, что вознаграждение турагента не уменьшается (основания для этого отсутствуют). А турагент как бы самовольно отступил от указаний туроператора — читай, «подарил» туристу скидку. До этого лучше не доводить.

А вот когда турагенту в договоре разрешено продать «дешевле» (за счет вознаграждения), снижение цены на тур для турагента обернется просто меньшим заработком. В итоге туроператор будет не в накладе, а вот турагент расплатится своим похудевшим вознаграждением. Впрочем, для привлечения туристов все средства хороши ☺.

выводы

  • Доход от туруслуг туроператор признает на дату завершения тура — по факту предоставления туристам туруслуг.

  • Если доходы/расходы возникают в инвалюте, их пересчитывают по курсу НБУ на дату того события, которое было первым: оплата или предоставление/получение услуг.

  • Посредник (турагент/туроператор-агент) в доход включает лишь вознаграждение. Все остальные суммы проходят как транзитные (включаются в доход (Кт 703) и тут же из него исключаются как вычеты (Дт 704)).

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше