Эй, там, в Минфине! Удалите графу 7 из приложения Д1!

В избранном В избранное
Печать
Павленко Алексей, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Июнь, 2015/№ 46
По просьбам читателей выскажем свое отношение к консультации в БЗ, посвященной проблеме заполнения графы 7 в таблицах приложения Д1 к декларации по НДС. Надеемся, этим поможем им лучше ориентироваться в мутной «НДСной воде».
декларация по НДС

Рекомендуем вам сначала прочесть на с. 25 этого номера о консультации из категории 101.07 БЗ, дающей ответ на вопрос, какую дату ставить в графе 7 таблиц 1, 2 и 3 приложения 1 (далее — Д1) к декларации по НДС. Напомним, что таблица 1 из Д1 заполняется продавцом, а таблицы 2 и 3 — покупателем.

Итак, налоговики предписали и продавцу, и покупателю в этой графе 7:

— в случае увеличения суммы компенсации товаров/услуг (или когда сумма компенсации не изменяется*) указывать дату получения покупателем РК, зарегистрированного в ЕРНН;

— в случае уменьшения суммы компенсации товаров/услуг указывать дату получения покупателем РК для регистрации в ЕРНН.

* Напомним, что в БЗ есть специальная консультация о том, что такие корректировки в Д1 вообще не отражаются (см. о ней на с. 35 этого номера). Поэтому мы такие случаи дальше не рассматриваем.

Вроде, все так просто, но «крышу» у бухгалтеров срывает ☹…

Рассмотрим каждую из этих ситуаций.

Увеличение НО/НК

1. «Корректные» ситуации (все правильно и вовремя). То есть ситуации, когда РК был выписан продавцом вовремя (по дате принятия решения сторон об увеличении компенсации) и продавец регистрацию этого РК в ЕРНН осуществил в течение положенных 15 дней.

Здесь проблемы возникают, когда РК составлен продавцом в одном месяце, а зарегистрирован в ЕРНН в следующем, но в течение положенных 15 дней. Тогда отражаемая согласно предписанию фискалов дата в графе 7 соответствующей таблицы Д1 будет относиться к месяцу, следующему за отчетным. Этот факт не должен смущать ни продавца, ни покупателя. Например, РК, увеличивающий НО, выписан продавцом 29 мая, зарегистрирован в ЕРНН и получен покупателем 8 июня. Он отражается и продавцом, и покупателем по декларации за май, но никак не за июнь! Но при этом в графе 7 соответствующей таблицы Д1 продавцом и покупателем указывается дата — 8 июня. Если такой РК по какой-то причине покупатель «прошляпит», ему придется представлять УР к декларации за май. Ведь согласно ст. 192 НКУ** и  п. 17 Порядка № 569*** такой РК должен отражаться именно по декларации за май.

** Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

*** Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569.

Важно! Если вдруг программа (ОПЗ) фискалов не будет пропускать ваше Д1 с такой датой «из будущего», то плюньте на эту консультацию и укажите в графе 7 дату выписки РК. Этот «рецепт» может подойти и для ряда ситуаций с нестыковками дат, приведенных ниже.

2. Проблемные ситуации. Если продавец вовремя не выпишет и/или своевременно не зарегистрирует в ЕРНН «увеличивающий» РК, он все равно должен будет увеличить НО в декларации за период, в котором было принято решение об увеличении суммы компенсации. При этом, если РК он еще не зарегистрировал/не направил покупателю, то в графе 7 таблицы 1 Д1 ему, видимо, придется указать «отфонарную» дату получения РК покупателем. Лучше, наверное, в таком случае отразить «правильную» дату — в которую следовало выписать РК, то есть дату, когда приняли решение об увеличении суммы компенсации. По идее, в такой ситуации продавцу впоследствии нужно предоставить УР с измененным Д1, в котором в графе 7 указать фактическую дату получения РК покупателем. Однако с такой формальностью вряд ли кто-то станет возиться — ведь НО было увеличено вовремя...

Если же продавец забудет вовремя увеличить НО, то предоставление УР обязательно! И если к тому времени продавец перешлет покупателю зарегистрированный в ЕРНН «просроченный» РК, то в графе 7 уточненного Д1 он укажет фактическую дату получения РК покупателем.

Но покупатель сможет провести этот РК и увеличить НК только в том периоде, когда РК будет зарегистрирован продавцом в ЕРНН. И при этом дата в графе 7 у него будет соответствовать декларируемому отчетному периоду.

Уменьшение НК/НО

1. «Корректные» ситуации. В этом случае покупатель должен уменьшить НК сразу — в периоде принятия решения об уменьшении суммы компенсации/возврате предоплаты или товаров ( п.п. «б» п.п. 192.1.1 НКУ и  п. 17 Порядка № 569). То есть он должен уменьшить НК независимо от даты получения РК от продавца (и даты регистрации этого РК самим покупателем в ЕРНН). Продавец же согласно ст. 192 НКУ сможет уменьшить свое НО только в периоде регистрации покупателем РК в ЕРНН. А этот период может и не совпасть с периодом получения покупателем РК для регистрации.

Допустим, подписали допсоглашение об уменьшении суммы компенсации 29 мая, этой же датой продавец выписал «уменьшающий» РК к НН. Этот РК был получен покупателем 1 июня, а зарегистрирован в ЕРНН 10 июня.

Покупатель в таком случае проводит корректировку НК по декларации за май. Однако согласно упомянутой консультации покупатель в графе 7 таблицы 2 (или 3) Д1 к декларации за май отражает дату 1 июня.

Продавец же уменьшит свои НО по декларации за июнь (и в графе 7 отразит 1 июня). Так что в этом примере «перекос» наблюдается у покупателя.

Но вполне реальна и такая ситуация: РК для регистрации покупатель получит в одном месяце, а зарегистрирует его (в течение положенных 15 дней) — в следующем. Например, РК от продавца покупатель получил 29 мая, а его регистрация в ЕРНН состоялась 1 июня.

В таком случае у покупателя все пройдет в декларации за май и с датой «29 мая» в графе 7. А вот продавец будет проводить корректировку (уменьшение НО) уже по декларации за июнь, но в графе 7 таблицы 1 Д1 с подачи фискалов он должен указать 29 мая! Конечно, у бухгалтеров на практике от всей этой «байды» «сносит крышу»…

2. Проблемные ситуации. Когда «начудил» продавец (не направил покупателю РК), возникает такой вопрос: как покупателю «технически» выполнить требование о «мгновенном» уменьшении НК в этой ситуации? Судя по всему, в Д1 ему придется импровизировать, проставляя почти все данные неполученного РК «от фонаря». А впоследствии — по получении РК — ему нужно подавать УР и корректировать Д1? Хотя покупателю проще плюнуть на это — ведь показатели НК были корректными…

В том случае, когда «стратит» покупатель (несвое­временно зарегистрирует полученный «уменьшающий» РК в ЕРНН), ситуация будет выглядеть проще.

Например, 29 мая стороны приняли решение об уменьшении цены. В эту же дату продавцом выписан РК. Покупатель получил его 1 июня, а зарегистрировал в ЕРНН только 1 июля. В этом примере покупатель уменьшит свой НК в мае месяце (т. е. когда произошло соответствующее событие). При этом в графе 7 Д1 он поставит дату получения РК от продавца — 1 июня. Продавец же отразит уменьшение НО в декларации за тот период, когда РК зарегистрирован в ЕРНН. То есть в декларации за июль. Но в графе 7 Д1 к июльской декларации по рецепту фискалов он отразит: «1 июня»!

Подведем итог. Как правило, продавец и покупатель должны в графах 7 приложения 1 (Д1) показывать одинаковые даты получения покупателем РК. Но отчетный период декларации с этими датами зачастую может и не коррелировать. Кроме того, когда РК несвоевременно выписан (и/или зарегистрирован в ЕРНН) — эти даты у продавца и покупателя вообще могут различаться.

То есть дата получения покупателем РК не имеет определяющего значения для даты (точнее, периода) отражения корректировки НО/НК в декларации. Отражение такой даты в Д1 в настоящее время потеряло всякий смысл и лишь мешает в работе. Причем не только бухгалтерам, но и фискалам!

Потому выскажем общее пожелание Минфину (и ГФСУ): срочно уберите из таблиц Д1 абсолютно не нужную графу 7, которая только сбивает всех с толку!

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить