Исправляем НДС: «старый» минус и лимит регистрации в Д2

Для исправления ошибки, безусловно, придется прибегнуть к уточняющему расчету (УР). Его можно подать как отдельным документом по любому сроку, а можно — как приложение к декларации по НДС ( п. 50.1 НКУ**).

Но и это еще не все — ошибка могла закрасться в небезызвестное поле «а» приложения Д2, как февральского, так и последующих деклараций — по показателям которого налоговики увеличивают лимит для регистрации налоговых накладых в системе электронного администрирования ( п. 33 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Этот момент тоже надо учесть и исправить. Тем более, если лимит был увеличен, а с ним заодно и налоговый кредит (НК) постфевральского периода по стр. 20.2. Тогда эта ошибка потребует подачи своего УР.

При этом обязательно надо учесть влияние ошибки на последующие периоды. И если она повлияла на расчеты с бюджетом (стр. 23/25 декларации по НДС), то подать УР надо будет ко всем последующим периодам ( п. 6 разд. VI Порядка № 966).

Давайте действовать по порядку. Разберем для начала февраль.

Подаем УР/Д2 к февралю

Как вы помните, инструкции по заполнению февральского Д2 были даны в  письме ГФСУ от 06.03.2015 г. № 7796/7/99-99-19-03-02-17. Идея сводилась к следующему:

1) расписать «старое» отрицательное значение (ОЗ) по соответствующим графам табл. 1 приложения Д2 в хронологическом порядке в разрезе периодов возникновения;

2) заявить в поле «а» приложения Д2 сумму из «старого» ОЗ (в пределах графы 14 приложения Д2), которую плательщик желает пустить на увеличение лимита для регистрации НН/НК будущих периодов;

3) не заполнять графу 7 приложения Д2 и соответственно стр. 27 и 20.2 декларации по НДС. Через эти строки «старое» ОЗ попадет в состав текущего налогового кредита. Но! Не в феврале, а только в том периоде, когда налоговики увеличат лимит в системе электронного администрирования ( п. 9¹ Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569).

Итак, завышение/занижение показателя по графам 2 — 5 таблицы 1 февральского приложения Д2 никак не должно было повлиять на разд. III «РОЗРАХУНКИ ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД», но зацепило стр. 26 и 31 разд. IV «Погашення залишків сум від’ємного значення звітних (податкових) періодів до 01 лютого 2015 року» декларации за февраль.

Следовательно, действовать надо следующим образом.

— в гр. 4 ставим показатели ошибочной декларации;

— в гр. 5 — верные показатели;

— в гр. 6 строк 26 и 31 отражаем сумму ошибки — абсолютное значение с соответствующим знаком (+/-).

2. Заполняем таблицу 1 уточняющего Д2 к УР, руководствуясь свежайшими разъяснениями налоговиков*** (или БЗ 101.28). В ней указываем:

— со знаком «+» сумму остатков отрицательного значения предыдущих отчетных периодов по состоянию на 1 февраля 2015 года, которая не была учтена в графах 2 — 5 таблицы 1 приложения 2 (полностью или частично) в декларации за соответствующий отчетный период;

— со знаком «-» сумму таких остатков, которая была излишне указана в графах 2 — 5 таблицы 1 приложения 2 к декларации за соответствующий отчетный период.

Аналогично заполняются и другие графы таблицы 1 приложения Д2, в которых завышены или занижены показатели.

Значение строки «Усього» графы 6 таблицы 1 приложения Д2, которое подается вместе с УР, должно равняться значению графы 6 строки 26 разд. IV УР

3. Исправляем поле «а» приложения Д2. При исправлении этого поля действуем согласно вышеупомянутым предписаниям налоговиков.

В частности, там была разобрана ситуация с завышением показателя в поле «а». Налоговики сообщили, что в поле «а» перед таблицей 1 уточняющего приложения Д2 со знаком «-» указывается разница, на которую должно быть уменьшено значение поля «а» исправляемого отчетного периода. На указанную сумму будет уменьшена регистрационная сумма в отчетном периоде, в котором подан уточняющий расчет.

Не преминули они напомнить, что при корректировке регистрационной суммы обязательной корректировке подлежит сумма, на которую увеличен налоговый кредит следующего отчетного периода (об этом чуть ниже).

Полагаем, что если ошибка в поле «а» в обратную сторону (показатель занижен), то действовать надо аналогично: дописать в уточняющем Д2 эту недостающую сумму, и на нее налоговики должны увеличить лимит регистрации. Как только они это сделают, можно увеличивать налоговый кредит в стр. 20.2 декларации.

Конечно, возникают определенные вопросы к технике реализации «отминусования» нужной суммы из поля «а»: оно же заполняется словами. Как тогда отражать знак «минус»: символом «-» или словом «минус»? Предлагаем следующий вариант. В ячейке поля «а», где сумма лимита прописывается словами, и знак «минус» написать словами. При этом помимо слов в электронной версии формы приложения Д2 программы ОПЗ есть ячейка для цифрового обозначения этой суммы и туда ее следует заносить со знаком «-».

Пример. В февральском приложении Д2 была завышена сумма по графе 4 (старое бюджетное возмещение в счет будущих НО) на 1000 грн.: вместо 5000 грн. задекларировано 6000 грн. Кроме указанного показателя в графе 3 приложения Д2 была верно отражена сумма -2000 грн. («старый» минус из стр. 24).

В результате Д2 выглядело следующим образом (фрагмент):

Поле «а» приложения Д2 за февраль (с ошибкой)

Відповідно до пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу просимо: згідно з підпунктом «а» на суму залишку від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів у розмірі

...

Таблица 1 приложения Д2 за февраль (с ошибкой)

А должно было выглядеть так:

Поле «а» приложения Д2 за февраль (правильная версия)

Відповідно до пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу просимо: згідно з підпунктом «а» на суму залишку від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів у розмірі

...

Таблица 1 приложения Д2 за февраль (правильная версия)

При заполнении уточняющего Д2 к УР за февраль показатели разместятся следующим образом:

Поле «а» уточняющего приложения Д2 (к декларации за февраль)

Відповідно до пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу просимо: згідно з підпунктом «а» на суму залишку від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів у розмірі

...

Табл. Уточняющее приложение Д2 (к декларации за февраль)

Таким образом, в уточняющем Д2 фигурируют только суммы ошибок (дельты).

Ну и для полноты картины приведем фрагмент самого УР к февральской декларации.

Табл. Уточняющий расчет к декларации за февраль (фрагмент)

Перебраться в налоговый кредит постфевральских деклараций «старое» ОЗ может по факту увеличения налоговиками лимита для регистрации налоговых накладных в системе электронного администрирования.

И если это произошло в размере завышенной суммы ОЗ, то плательщик должен не только убрать из формулы «счастья» ( п. 200¹.3 НКУ) лишнее, подправив поле «а», но и уменьшить налоговый кредит того периода, когда сумма попала в стр. 20.2 декларации по НДС.

Если такой завышенный налоговый кредит не повлиял на расчеты с бюджетом последующих деклараций, то достаточно будет подать УР к периоду завышения. В нем суммы ошибки засветятся в строках 20.2, 21 — 25 (в зависимости от показателей исправляемой декларации), 26, 27 графы 6 УР. Соответственно потребуется подать уточняющий Д2, в котором заполнить на сумму дельты графы 2 — 7. В условиях нашего примера это будет выглядеть так (предположим, регистрационный лимит, в частности, на лишнюю тысячу был увеличен в марте).

Табл. Уточняющее приложение Д2 (к декларации за март)

Допустим, в марте других показателей в декларации не было (ни НК/ни НО), показатель спецполя стр. 22.1 был равен нулю. Тогда уточняющий расчет будет иметь следующий вид.

Табл. Уточняющий расчет к декларации за март (фрагмент)

выводы

• Исправить ошибку в декларировании «старого» ОЗ февральского приложения Д2 можно путем подачи УР. К нему подается уточняющий Д2, где фигурируют только суммы ошибок (дельты со знаками +/-).

• Если заявили завышенную сумму для увеличения регистрационного лимита в поле «а» приложения Д2, то ситуацию следует исправить. Подают УР, уточняющий Д2, в котором сумма уменьшения проставляется в поле «а» с минусом.