Виправляємо ПДВ: «старий» мінус і ліміт реєстрації в Д2

* Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну України від 23.09.2014 р. № 966.

Для виправлення помилки, безумовно, доведеться вдатися до уточнюючого розрахунку (УР). Його можна подати як окремим документом за будь-яким строком, а можна як додаток до декларації з ПДВ ( п. 50.1 ПКУ**).

** Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Але і це ще не все — помилка могла закрастися у відоме поле «а» додатка Д2 як лютневої, так і подальших декларацій — за показниками якого податківці збільшують ліміт для реєстрації податкових накладних у системі електронного адміністрування ( п. 33 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Цей момент теж треба врахувати і виправити. Тим більше, якщо ліміт було збільшено, а з ним заразом і податковий кредит (ПК) постлютневого періоду за ряд. 20.2. Тоді ця помилка вимагатиме подання свого УР.

При цьому обов’язково треба врахувати вплив помилки на подальші періоди. І якщо вона вплинула на розрахунки з бюджетом (ряд. 23/25 декларації з ПДВ), то подати УР треба буде до всіх подальших періодів ( п. 6 розд. VI Порядку № 966).

Давайте діяти по порядку. Розберемо спершу лютий.

Подаємо УР/Д2 до лютого

Як ви пам’ятаєте, інструкції щодо заповнення лютневого Д2 було надано в листі ДФСУ від 06.03.2015 р. № 7796/7/99-99-19-03-02-17. Ідея зводилася до такого:

1) розписати «старе» від’ємне значення (ВЗ) за відповідними графами таблиці 1 додатка Д2 у хронологічному порядку в розрізі періодів виникнення;

2) заявити в полі «а» додатка Д2 суму зі «старого» ВЗ (у межах графи 14 додатка Д2), яку платник бажає пустити на збільшення ліміту для реєстрації ПН/ПК майбутніх періодів;

3) не заповнювати графу 7 додатка Д2 і відповідно ряд. 27 і 20.2 декларації з ПДВ. Через ці рядки «старе» ВЗ потрапить до складу поточного податкового кредиту. АЛЕ! Не в лютому, а тільки в тому періоді, коли податківці збільшать ліміт у системі електронного адміністрування (п. 9¹ Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою КМУ від 16.10.2014 р. № 569).

Отже, завищення/заниження показника за графами 2 — 5 табл. 1 лютневого додатка Д2 ніяк не повинно було вплинути на розд. III «РОЗРАХУНКИ ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД», але зачепило ряд. 26 і 31 розд. IV «Погашення залишків сум від’ємного значення звітних (податкових) періодів до 01 лютого 2015 року» декларації за лютий.

Тому діяти треба таким чином.

1. Заповнюємо УР:

— у гр. 4 ставимо показники помилкової декларації;

— у гр. 5 ставимо правильні показники;

— у гр. 6 рядків 26 і 31 відображаємо суму помилки — абсолютне значення з відповідним знаком (+/-).

2. Заповнюємо таблицю 1 уточнюючого Д2 до УР, керуючись найсвіжішими роз’ясненнями податківців*** (або БЗ 101.28). У ній зазначаємо:

— зі знаком «+» суму залишків від’ємного значення попередніх звітних періодів станом на 1 лютого 2015 року, яку не було враховано в графах 2 — 5 таблиці 1 додатка 2 (повністю або частково) в декларації за відповідний звітний період;

— зі знаком «-» суму таких залишків, яку було надмірно зазначено в графх 2 — 5 таблиці 1 додатка 2 до декларації за відповідний звітний період.

*** http://sfs.gov.ua/baneryi/podatkovi-zmini-2015/elektronne-administruvannya-pdv/63760.html.

Аналогічно заповнюються й інші графи табл. 1 додатка Д2, в яких завищені або занижені показники.

Значення рядка «Усього» графи 6 таблиці 1 додатка Д2, що подається разом з УР, має дорівнювати значенню графи 6 рядка 26 розд. IV УР

3. Виправляємо поле «а» додатка Д2. При виправленні цього поля діємо згідно з вищезазначеними приписами податківців.

Зокрема, там було розібрано ситуацію із завищенням показника в полі «а». Податківці повідомили, що в полі «а» перед табл. 1 уточнюючого додатка Д2 зі знаком «-» зазначається різниця, на яку має бути зменшене значення поля «а» звітного періоду, що виправляється. На зазначену суму буде зменшено реєстраційну суму у звітному періоді, в якому подано уточнюючий розрахунок.

Не забули вони нагадати, що при коригуванні реєстраційної суми обов’язковому коригуванню підлягає сума, на яку збільшено податковий кредит наступного звітного періоду (про це дещо нижче).

Вважаємо, що у разі коли помилка в полі «а» у зворотний бік (показник занижено), то діяти треба аналогічно: дописати в уточнюючому Д2 цю недостатню суму, і на неї податківці повинні збільшити ліміт реєстрації. Тільки-но вони це зроблять, можна збільшувати податковий кредит в ряд. 20.2 декларації.

Звичайно, виникають певні запитання щодо техніки реалізації «відмінусування» потрібної суми з поля «а»: воно ж заповнюється словами. Як тоді відображати знак «мінус»: символом «-» чи словом «мінус». Пропонуємо такий варіант. У комірці поля «а», де сума ліміту прописується словами, і знак «мінус» написати словами. При цьому крім слів в електронній версії форми додатка Д2 програми ОПЗ є комірка для цифрового позначення цієї суми, і туди її слід заносити зі знаком «-».

Приклад. У лютневому додатку Д2 було завищено суму за графою 4 (старе бюджетне відшкодування в рахунок майбутніх ПЗ) на 1000 грн.: замість 5000 грн. задекларовано 6000 грн. Крім зазначеного показника у графі 3 додатка Д2 було правильно відображено суму — 2000 грн. («старий» мінус із ряд. 24).

У результаті Д2 виглядало таким чином (фрагмент):

Поле «а» додатка Д2 за лютий (з помилкою)

Відповідно до пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу просимо: згідно з підпунктом «а» на суму залишку від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів у розмірі

...

Таблиця 1 додатка Д2 за лютий (з помилкою)

А мало б виглядати так:

Поле «а» додатка Д2 за лютий (правильна версія)

Відповідно допункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу просимо: згідно з підпунктом «а» на суму залишку від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів у розмірі

...

Таблиця 1 додатка Д2 за лютий (правильна версія)

При заповненні уточнюючого Д2 до УР за лютий показники розмістяться таким чином:

Поле «а» уточнюючого додатка Д2 (до декларації за лютий)

Відповідно до пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу просимо: згідно з підпунктом «а» на суму залишку від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів у розмірі

...

Уточнюючий додаток Д2 (до декларації за лютий)

Таким чином, в уточнюючому Д2 фігурують тільки суми помилок (дельти).

Ну і для повноти картини наведемо фрагмент самого УР до лютневої декларації.

Уточнюючий розрахунок до декларації за лютий (фрагмент)

Виправляємо наслідки лютневої помилки: завищено ПК

Перебратися до податкового кредиту постлютневих декларацій «старе» ВЗ може за фактом збільшення податківцями ліміту для реєстрації податкових накладних у системі електронного адміністрування.

І якщо це сталося в розмірі завищеної суми ВЗ, то платник повинен не тільки прибрати з формули «щастя» ( п. 200¹.3 ПКУ) зайве, підправивши поле «а», а й зменшити податковий кредит того періоду, коли сума потрапила до ряд. 20.2 декларації з ПДВ.

Якщо такий завищений податковий кредит не вплинув на розрахунки з бюджетом подальших декларацій, то досить буде подати УР до періоду завищення. У ньому суми помилки засвітяться в рядках 20.2, 21 — 25 (залежно від показників декларації, що виправляється), 26, 27 графи 6 УР. Відповідно потрібно буде подати уточнюючий Д2, в якому заповнити на суму дельти графи 2 — 7. В умовах нашого прикладу це виглядатиме так (припустимо, реєстраційний ліміт, і в тому числі на зайву тисячу, було збільшено в березні).

Уточнюючий додаток Д2 (до декларації за березень)

Припустимо, у березні інших показників у декларації не було (ані ПК/ані ПЗ), показник спецполя ряд. 22.1 дорівнював нулю. Тоді уточнюючий розрахунок матиме такий вигляд.

Уточнюючий розрахунок до декларації за березень (фрагмент)

висновки

• Виправити помилку в декларуванні «старого» ВЗ лютневого додатка Д2 можна шляхом подання УР. До нього подається уточнюючий Д2, де фігурують тільки суми помилок (дельти зі знаками +/-).

• Якщо заявили завищену суму для збільшення реєстраційного ліміту в полі «а» додатка Д2, то ситуацію слід виправити. Подають УР, уточнюючий Д2, в якому сума зменшення проставляється в полі «а» з мінусом.