Каждый этап нашей аварийно-ремонтно-страховой истории — это определенный набор хозяйственных операций. Они, безусловно, должны найти отражение в бухучете со своими доходно-расходными последствиями. А как вы знаете, сегодня именно бухучетные последствия определяют объект обложения налогом на прибыль.
Разберем эти последствия поэтапно.
Этап 1. Автомобиль попал в ДТП. Составлен страховой акт
Факт ДТП должен быть задокументирован, в том числе и для осуществления страховых выплат. Аварийный комиссар как уполномоченное лицо страховщика составляет страховой акт (аварийный сертификат). На основании (1) страхового акта и (2) заявления страхователя производится выплата страхового возмещения согласно условиям договора страхования ( ст. 25 Закона Украины «О страховании» от 07.03.96 г. № 85/96-ВР).
Размер страховой выплаты (страхового возмещения) определяется договором страхования.
Он не может превышать размера прямого убытка, понесенного страхователем, и, как правило, уменьшается на сумму франшизы
Под красивым словом «франшиза» понимается часть убытков, не возмещаемая согласно договору страхования страховщиком. Ее размер оговаривается в договоре страхования и может быть установлен как в процентах от страховой суммы, так и в абсолютном размере. Убытки в размере меньше установленной франшизы не возмещаются.
Не лишним будет знать, что размер материального ущерба для осуществления страховых выплат устанавливается путем проведения соответствующей экспертизы. В частности, размер убытков при наступления страхового случая в отношении транспортных средств определяется на основании Методики товароведческой экспертизы и оценки колесных транспортных средств, утвержденной совместным приказом Минюста и ФГИ Украины от 24.11.2003 г. № 142/5/2092 (в редакции приказа от 24.07.2009 г. № 1335/5/1159). Так, согласно п. 2.4 данной Методики стоимость материального убытка (реальных убытков) определяется как стоимостное значение расходов, которые несет владелец в случае повреждения или разукомплектования колесного транспортного средства (КТС), с учетом физического износа и расходов, которые несет или может понести владелец для восстановления своего нарушенного права пользования КТС (потери товарной стоимости).
Итак, обсудим учетные последствия первого этапа.
В бухгалтерском учете признается доход в периоде составления страхового акта (аварийного сертификата) на сумму страхового возмещения по Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» ( п. 19 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденного приказом Минфина от 29.11.99 г. № 290).
В налоговом учете этот бухучетный доход увеличит объект обложения налогом на прибыль, причем уже периоде (!) составления страхового акта.
При этом без разницы, какой статус у налогоплательщика: малодоходник он или нет*.
* Малодоходниками мы называем плательщиков налога на прибыль с годовым доходом не более 20 млн грн. ( п.п. 134.1.1 НКУ).
Для сравнения вспомним прошлый 2014 год. Тогда по налоговым правилам объект налогообложения не увеличивался так сразу: ожидали периода фактического поступления денег от страховщика (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 40, с. 18).
Интересно складывается ситуация, когда ДТП произошло в 2014 году, тогда же отразили бухдоход по страховому акту, а вот денежки от страховщика пришли в 2015 году. Неужели удастся избежать обложения налогом на прибыль страховой суммы? Ведь в 2014 году по дате начисления эта сумма не попадала в налогооблагаемый доход, а в 2015 году факт поступления денег (без бухдохода) для учетных целей не увеличивает объект налогообложения.
Как бы ни хотелось «замылить» доходы, но сделать этого не получится благодаря переходной норме п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ**
** Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Идея ее в следующем: если по операции доход для целей обложения налогом на прибыль до 1 января 2015 года определялся по дате поступления денег (на банковский счет/в кассу) и по состоянию на 01.01.2015 г. у плательщика была в наличии дебиторская задолженность по этой операции, то при расчете объекта налогообложения поступившие плательщику деньги (в банк/кассу) после 01.01.2015 г. увеличивают финрезультат до налогообложения.
Мало того, для такой разницы в проекте декларации по налогу на прибыль даже есть свое место — в приложении РІ «Різниці» (код 4.1.15).
Для НДС начисление страховых сумм не имеет никаких последствий — необъектная операция ( п.п. 196.1.3 НКУ). Об этом говорят и налоговики в БЗ (подкатегория 101.13.03): поскольку предоставление услуг по страхованию и перестрахованию не является объектом обложения, то выплата страховых платежей не является объектом обложения НДС и операция по получению таких страховых платежей или операция по их выплате не изменяет сумму налогового кредита или налоговых обязательств ни у застрахованного лица, ни у страховой компании (страховщика).
Этап 2. Ремонт после ДТП провели «за свои»
Не секрет, что страховые компании не спешат пулей выполнять свои обязательства по перечислению страхового возмещения. А автомобиль «на ходу» нужен предприятию как можно скорее. Поэтому обычно ремонтируют «за свои», а потом просто радуются поступившим деньгам от страховщика.
Ремонт может осуществляться силами предприятия, но чаще всего обращаются к специалистам ремонтного предприятия (СТО).
Учетные последствия второго этапа таковы.
В бухгалтерском учете отражаем расходы на ремонт. Согласно п. 15 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденного приказом Минфина от 27.04.2000 г. № 92 (ср. ), это расходы периода*** (счета 91, 92, 93, 94). Улучшениями тут и не пахнет, ведь мы приводим автомобиль в его рабочий вид, который был у него до аварии, т. е. экономические выгоды от его использования те же.
*** Если речь идет о счете 91, то здесь надо учитывать его распределение по итогам периода, и часть таких расходов пойдет на себестоимость (сч. 23), а часть — на расходы периода (сч. 90).
Конечно, может, в ходе ремонта предприятие и решит улучшить авто, поменяв какие-то узловые детали и/или дооборудовав его. Тогда надо признавать улучшение авто со всеми вытекающими учетными последствиями. Однако это скорее исключительный случай и мы его рассматривать не будем.
В налоговом учете все, как в бухучете.
Расходы на ремонт уменьшат объект обложения налогом на прибыль в периоде их понесения в полной сумме, без применения 10 % лимита
Причем это правило справедливо как для малодоходных, так и для высокодоходных плательщиков.
Если бы шла речь об улучшениях, то расходы пришлось бы амортизировать. Причем высокодоходникам — с учетом «налоговых разниц».
Что касается НДС, мы убеждены: предприятие имеет полное право на налоговый кредит (НК) на всю сумму НДС, «сидящую» в стоимости ремонтных услуг.
Причем это право не должно зависеть от порядка перечисления возмещения страховой компанией: на счет предприятия или сразу на СТО
Ведь перечисление страхового возмещения непосредственно на счет СТО не превращает его в выгодополучателя по договору страхования, а таковым остается предприятие-страхователь.
И, казалось бы, такое понимание должно быть и у налоговиков. Ведь они правильно предписали СТО выписывать налоговые накладные (НН) на всю стоимость ремонтных услуг на заказчика ремонта — предприятие. Причем независимо от того, кто платит за ремонт: страховая компания, предприятие или оба согласно оговоренным частям (подкатегория БЗ 101.19).
К сожалению, это только показалось. ☹ И если присмотреться к другой БЗ (подкатегория 101.16), то налоговики по-прежнему исповедуют свою старую фискальную идею. Она касается тех случаев, когда страховая компания перечисляет возмещение сразу на СТО, минуя счет предприятия. Так вот, налоговики говорят, что в части этой суммы предприятие не может поставить себе НДС в налоговый кредит.
Надеемся, что ситуацию окончательно исправит редакция ст. 198 НКУ, которая заработает с 01.07.2015 г. Она требует ставить налоговый кредит в полной сумме по всем полученным/правильно оформленным/зарегистрированным НН. И если уж в дальнейшем товары/услуги будут использоваться в нехозяйственных/необлагаемых/необъектных операциях, то надо начислить налоговые обязательства (НО).
Вот и получается, что в любом случае предприятие поставит НК на всю сумму ремонтных услуг, а вот оснований для начисления НО у него не будет, автомобиль-то как и использовался, так и используется в хоздеятельности.
Этап 3. Получили страховое возмещение
Как говорится, обещанного три года ждут, а тут всего-то ничего, пришлось полгодика потерпеть предприятию. ☺
Конечно, за эти полгодика денежки немного потеряли в весе, но что же делать? Получили — и то хорошо, даже приятно.
Рассмотрим учетные последствия третьего этапа.
Для бухгалтерского учета это тоже приятная операция: беспроблемная. Если деньги пришли предприятию-страхователю, то отражаем их по Дт 311, если на СТО — то через проводку зачетом. Ниже приведем пример.
Для налогового учета никаких последствий. По прибыли: доход был показан по начислению. Единственное исключение, как мы писали выше, — переходная операция с 2014 года — она увеличит финрезультат для налоговых целей в 2015 году. По НДС — получение страхового возмещения — необъектная операция ( п.п. 196.1.3 НКУ, подкатегория БЗ 101.13.03).
А теперь для наглядности числовой пример.
Пример. По факту наступления страхового случая (автомобиль попал в ДТП) составлен страховой акт, страхователем подано заявление на выплату страхового возмещения в сумме 8820 грн. (страховая сумма — 9000 грн. за вычетом — 2 % франшизы в сумме 180 грн.). Автомобиль используется предприятием в административных целях.
Предположим, что ремонт авто обошелся предприятию в 9000 грн. (в том числе НДС — 1500 грн.).
По договоренности сторон (заявлению страхователя) страховое возмещение страховая компания перечисляет:
а) на счет предприятия-страхователя;
б) непосредственно СТО, проводившему ремонт автотранспорта.
В учете предприятия должны быть сделаны следующие записи:
Табл. Учет ремонта и получения страхового возмещения
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1. Автомобиль попал в ДТП | ||||
| 1 | Отражен доход на основании страхового акта при наступлении страхового случая (за вычетом франшизы — 180 грн.) | 375 | 719 | 8820 |
| 2. Ремонт после ДТП | ||||
| 2 | Отражены расходы на ремонт автомобиля (подписан акт с СТО) | 92 | 631 | 7500 |
| 3 | Отражен налоговый кредит по НДС исходя из стоимости ремонта | 641 | 631 | 1500 |
| 4 | Оплачено ремонтной организации: а) со счета предприятия-страхователя | 631 | 311 | 9000 |
| 3. Получение страхового возмещения | ||||
| 5 | Получено предприятием-страхователем страховое возмещение: | |||
| а) на банковский счет предприятия | 311 | 375 | 8820 | |
| б) — на банковский счет СТО в счет ремонта —доплачено предприятием за ремонт | 631 | 375 | 8820 | |
| 631 | 311 | 180 | ||
Итак, все этапы нами разобраны досконально, доходы и расходы разложены по полочкам. Поэтому учесть все последствия аварийно-ремонтно-страховой истории труда не составит. А мы, в свою очередь, вам желаем больше к этой статье не обращаться: пусть ваш учет обойдется без ДТП!
выводы
-
В бухгалтерском учете признается доход в периоде составления страхового акта (аварийного сертификата) на сумму страхового возмещения. Следовательно, в этом же периоде увеличивается объект обложения налогом на прибыль.
-
Страховые суммы прошлого 2014 года, полученные в 2015 году, увеличат объект обложения налогом на прибыль.
-
Для НДС начисление страховых сумм не имеет никаких последствий — необъектная операция.
-
В налоговом учете все, как в бухучете, — расходы на ремонт уменьшат объект обложения налогом на прибыль в периоде их понесения в полной сумме, без применения 10 % лимита.
- Предприятие имеет право на НК со всей суммы НДС, «сидящей» в стоимости ремонтных услуг. Внимание! У налоговиков на этот счет свое мнение.
