Раздел I декларации по НДС

Эта строка предназначена для отражения поставок товаров/услуг (и приравненных к ним операций), которые одновременно соответствуют двум условиям:
1) осуществляются на таможенной территории Украины и их место поставки расположено на таможенной территории Украины (ст. 186 НКУ);
2) облагаются НДС: 2.1) по основной ставке; 2.2) по ставке 7 %.
Обратите внимание: хотя в Порядке № 966 речь идет только о поставке, в строке 1 также могут отражаться налоговые обязательства по операции, не являющейся поставкой (НДС-обязательства, начисленные на стоимость невозвращенной в течение 12 месяцев возвратной тары (п. 189.2 НКУ)).
Операции, отраженные в этой строке декларации, расшифровываются по контрагентам в Приложении Д5

В этой строке указываются операции на таможенной территории Украины, облагаемые по ставке 20 %, кроме ввоза товаров на таможенную территорию Украины. В строку включаются облагаемые по основной ставке объемы поставки товаров/услуг, осуществленные на таможенной территории Украины.
Среди этих операций выделим следующие:
1) признание налоговых обязательств при НДС-разрегистрации согласно п. 184.7 НКУ. Они отражаются по товарам/услугам и необоротным активам, по которым был отражен налоговый кредит;
2) передача/возврат объекта финлизинга (абз. «а» п.п. 14.1.191 НКУ, п.п. «а» п. 185.1 НКУ). НДС-налогообложение возврата объекта из финлизинга рассматривалось в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 100, с. 30;
3) использование товаров/услуг и необоротных активов, по которым был отражен налоговый кредит, в операциях, перечисленных в п. 198.5 НКУ. Помните: с 1 июля 2015 года п. 198.5 НКУ будет изменен, но идея начислять налоговые обязательства останется (читайте об этом в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 4, с. 5);
4) передача товаров/услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поручения, доверительного управления (абз. «е» п.п. 14.1.191 НКУ, п. 189.4 НКУ). Об НДС-учете таких операций читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 38;
5) поставка товаров по договорам финлизинга, которые были возвращены лизингополучателем, не зарегистрированным плательщиком НДС, в связи с невыполнением условий такого договора. Базой налогообложения в данном случае является положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров (п. 189.5 НКУ);
6) ликвидация основных производственных или непроизводственных средств по самостоятельному решению плательщика, в тех случаях, когда это влечет начисление НДС (п. 189.9 НКУ);
7) стоимость возвратной тары, не возвращенной поставщикам в течение 12 месяцев. НДС, начисленный на стоимость такой тары, отражается у покупателя в строке 1.1, а у продавца — вообще не отражается в декларации (п. 189.2 НКУ). Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 71, с. 11

В эту строку включаются облагаемые налогом по ставке 7 % объемы поставки товаров, осуществленные на таможенной территории Украины. Напомним, что здесь речь идет об операциях по (п.п. «в» п. 193.1 НКУ):
 — поставке на таможенной территории Украины лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств, а также медицинских изделий по перечню, утвержденному Кабинетом Министров Украины. Тут речь идет о Перечне медицинских изделий, операции по поставке на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины которых подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 7 процентов, утвержденном постановлением КМУ от 03.09.2014 г. № 410;
 — поставке на таможенной территории Украины лекарственных средств, медицинских изделий и/или медицинского оборудования, разрешенных для применения в пределах клинических испытаний, разрешение на проведение которых дано центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной политики в сфере здравоохранения. Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 60, с. 20

В этой строке отражаются поставки, которые облагаются НДС по ставке 0 %:
1) операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в соответствии с требованиями п.п. 195.1.1 НКУ;
2) другие операции в соответствии с требованиями пп. 195.1.2, 195.1.3, 211.1 НКУ и п. 8 подразд. 2 разд. XX НКУ.
Плательщик заполняет только колонку А строк 2.1 и 2.2

Тут отражаются объемы операций по вывозу товаров за таможенную границу Украины, облагаемые по ставке 0 %. Эта ставка применяется, если товары вывозятся в следующих таможенных режимах (п.п. 195.1.1 НКУ):
1) экспорта (гл. 15 ТКУ). По ставке 0 % облагается налогом и экспорт товаров, подпадающих под НДС-льготу согласно разд. V НКУ (п. 195.2 НКУ);
2) реэкспорта, если товары помещены в этот режим согласно п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ (гл. 16 ТКУ). Реэкспорт в других случаях льготируется (п. 206.5 НКУ);
3) беспошлинной торговли (гл. 22 ТКУ);
4) свободной таможенной зоны (гл. 21 ТКУ).
Сюда же попадают и поставки товаров по ВЭД-бартеру.
Заметим: товары считаются вывезенными, если такой вывоз подтверждается таможенной декларацией с отметкой о фактическом вывозе. В то же время не включаются в эту строку следующие операции:
1) поставки услуг, облагаемые налогом по ставке 0 % (они отражаются в строке 2.2);
2) экспорт культурных ценностей (п. 210.7 НКУ);
3) до 01.01.2017 г. экспорт отходов и лома черных и цветных металлов по перечням, утвержденным КМУ (п. 23 подразд. 2 разд. XX НКУ) и экспорт зерновых/технических культур (п. 152 подразд. 2 разд. ХХ НКУ) (эти суммы отражаются в строке
5). Тут следует заметить: для «металлоломной» льготы пока еще нет нового перечня, поэтому, пока перечень «металллических» отходов и металлолома не утвердят, экспорт будет отражаться по нулевой ставке (подробнее об этом — в нашем комментарии к строке 5)

П.п. 3 п. 3 разд. V

Тут отражаются прочие операции, облагаемые НДС по ставке 0 %, а именно:
1) операции по поставке товаров, перечисленных в п.п. 195.1.2 НКУ;
2) операции по поставке услуг, перечисленных в п.п. 195.1.3 НКУ (в том числе международные перевозки). Все другие услуги, поставляемые нерезидентам, облагаются НДС в общем порядке — при условии, что место их поставки расположено на таможенной границе Украины;
3) операции по поставке товаров/работ/услуг в пределах международной технической помощи, связанные с выполнением работ по подготовке к снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразованию объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему (п. 211.1 НКУ);
4) операции по поставке товаров (кроме подакцизных товаров) и услуг, непосредственно изготовляемых предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов. Это правило действует до 1 января 2020 года (п. 8 подразд. 2 разд. XX НКУ)

В эту строку включаются поставки товаров/услуг, не являющиеся объектом обложения НДС согласно ст. 196 НКУ. Заполняется при этом только колонка А.
Обратите внимание: сюда попадают только те операции, которые:
1) соответствуют термину «поставка» согласно пп. 14.1.185 и 14.1.191 НКУ;
2) упомянутые в ст. 196 НКУ.
Поэтому, например, в этой строке не отражается передача имущества на хранение (ответственное хранение), а также в оперативную аренду.
Даже несмотря на то, что согласно п.п. 196.1.2 НКУ они названы среди необъектных.
Также в эту строку не попадут:  
— поставки услуг с местом поставки за пределами таможенной территории Украины (они вносятся в строку 4);  
— поставки товара без его ввоза и вывоза (кстати, эта операция вообще не отражается в НДС-отчетности);   
— по мнению налоговиков, тут также не следует отражать проценты по депозиту, полученные от банка (см. ныне не действующую консультацию из БЗ, подкатегория 101.21).
Напомним: налоговая накладная при осуществлении необъектных поставок не составляется. При заполнении строки 3 придется подать также приложение Д6 (таблицу 1). Если строка 3 заполняется — у вас возникает необходимость распределять налоговый кредит согласно ст. 199 НКУ

П.п. 4 п. 3 разд. V

В этой строке также заполняется только колонка А. В ней отражаются поставки услуг, не облагаемые НДС. Но не любых, а только тех, место поставки которых согласно пп. 186.2 — 186.3 НКУ расположено за пределами таможенной границы Украины.
Например, сюда попадет ремонт недвижимости, расположенной за рубежом, или инжиниринговые услуги, предоставленные нерезиденту. Налоговая накладная в этом случае не составляется. Перечень указанных операций, соответствующие им пункты/подпункты НКУ и их суммы придется привести в таблице 2 приложения Д6. Если строка 4 заполняется — у вас возникает потребность распределять налоговый кредит согласно ст. 199 НКУ

В строке также заполняется только колонка А. Тут указываются операции, освобождаемые от НДС на основании:
1) ст. 197 НКУ;
2) подразд. 2 разд. ХХ НКУ.
В частности, это операции с зерновыми/техническими культурами (п. 15²) и отходами и ломом черных и цветных металлов, древесиной (п. 23).
Однако в отношении металлолома следует сделать существенную оговорку.
Привычный нам перечень льготируемых отходов и лома цветных металлов утвержден постановлением Кабмина от 12.01.2011 г. № 15. Это постановление действует до сих пор.
Но поскольку в нем говорится об освобождении только до 1 января 2015 года — на данный момент с льготой могут быть проблемы. Поэтому придется подождать, пока законодатель утвердит новый перечень, или же внесет изменения в ныне действующий перечень — чтобы льгота по перечню действовала, как прописано в НКУ, — до 1 января 2017 года;
3) международных договоров.
Об особенностях их применения читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 31, с. 4.
При этом напомним: в отличие от необъектных поставок при НДС-льготируемых поставках налоговую накладную составлять нужно.
Название операции, ее сумма и пункт/подпункт НКУ, которым такая операция освобождена от налогообложения, приводятся в таблице 3 приложения Д6. Если же поставка освобождена от НДС международным договором, то следует указать реквизиты такого договора. Если строка 5 заполняется — у вас возникает необходимость распределять налоговый кредит согласно ст. 199 НКУ

В этой строке отдельно указывается объем поставки по льготируемым операциям по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины. То есть здесь содержится информация об операциях, которые льготируются не только в случае поставки на таможенной территории Украины, но и в случае вывоза за пределы таможенной территории. Например, в этой строке приводятся суммы операций по вывозу за пределы таможенной территории Украины зерновых и технических культур (п. 152 подразд. 2 разд. ХХ НКУ) или лома черных и цветных металлов (п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Касательно «металлоломной» льготы еще раз напомним: она заработает после того, как перечень льготируемых отходов и лома будет обновлен в соответствии с изменениями, внесенными Законом № 71, которые продлевают льготу до 1 января 2017 года

Данная строка носит справочный характер. Ее показатель определяется как сумма строк 1.1, 1.2, 2.1, 2.2, 3, 4, 5. Заполняется при этом только колонка А.
Этот показатель используется, в частности, при определении показателя «ЧВ», используемом при пропорциональном распределении налогового кредита по ст. 199 НКУ

В данную строку записывается объем поставок, которые попадают в объект обложения НДС. То есть это сумма поставок, которые облагаются налогом по общей ставке, по ставке 0 %, а также НДС-льготируемых. В связи с этим напомним, что льготируемые поставки учитываются налоговиками при расчетах общей суммы от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению. То есть при определении лимита в 1 млн грн. для целей обязательной НДС-регистрации (или при НДС-разрегистрации)

В этой строке плательщики НДС указывают объемы услуг, полученных от нерезидентов или их постоянных представительств, не зарегистрированных плательщиками НДС. Но только при условии, что:
1) такие услуги попадают в объект обложения НДС;
2) место поставки таких услуг согласно ст. 186 НКУ расположено на таможенной территории Украины.
Напомним, это тот случай, когда налоговую накладную составляет покупатель — плательщик НДС.
При получении таких услуг плательщику НДС нужно составлять налоговую накладную и обязательно регистрировать ее в ЕРНН (п. 208.2 НКУ)

П.п. 8 п. 3 разд. V

В данной строке отражается корректировка объемов поставки и налоговых обязательств по НДС.
Увеличение налоговых обязательств записывают со знаком «+» (не ставится), а уменьшение — со знаком «-». Такая корректировка осуществляется на основе расчета корректировки.
Его правила определены в ст. 192 НКУ.
Источником для заполнения строки 8 являются показатели строк 8.1.1—8.1.3 и 8.2.1—8.2.3, 8.3, 8.4.1—8.4.2 декларации.
При заполнении любой из указанных строк (за исключением строки 8.3) нужно обязательно подавать приложение Д1, потому что это приложение, как и раньше, подается в разрезе контрагентов и расчетов корректировки.
Закон № 71 разрешил с 1 января 2015 года применять расчеты корректировки для того, чтобы исправлять ошибки, допущенные в налоговых накладных.
У многих из вас возникает вопрос: нужно ли такие расчеты отражать в декларации и в приложении Д1.
Отвечаем: только в том случае, если ошибка повлияла на показатели декларации, если от исправления ошибки изменились налоговые обязательства и/или налоговый кредит. В этом случае на основании исправляющего расчета корректировки сумма ошибки вносится в строку 8.
Если ошибка выявлена в следующем периоде — придется исправить ошибку через УР.
Если же ошибка никоим образом на показатели декларации не повлияла (например, изменились только обязательные реквизиты вступительной части налоговой накладной), отражать расчеты корректировки на исправление таких ошибок в декларации и в приложении Д1 не нужно, даже если собственно налоговая накладная с ошибкой и исправляющий ее расчет корректировки составлены в разных периодах.

Достаточно того, чтобы продавец зарегистрировал исправляющий расчет в ЕРНН. Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 12, с. 12. Но тут есть еще одно «но».
А именно: если вы исправляете в налоговой накладной ИНН контрагента. Напомним: налоговики требуют, чтобы такая ошибка исправлялась двумя расчетами корректировки (в первом указывается ошибочный ИНН, во втором — правильный) (см. письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17).
В таком случае сумма налоговых обязательств не изменится, но если ошибка выявлена в следующем периоде, тогда «вылезет» ошибка в приложении Д5 (там будет указан неправильный ИНН контрагента).
Придется исправить это, подав уточняющее приложение Д5.
Такого же мнения придерживаются и налоговики (см. консультацию из БЗ, подкатегория 101.23).
Также следует указать на характерную особенность новой декларации: в связи с тем, что с 01.02.2015 г. в тестовом режиме вступает в силу электронное администрирование НДС, учет корректировок налоговых обязательств разделен именно этой датой

В данной строке отражаются «дофевральские» объемы поставок и НДС-обязательства согласно ст. 192 НКУ.
Тут следует отметить весьма важный момент, о котором вы очень часто спрашиваете на «горячей линии». Итак: если вы корректируете налоговую накладную, составленную до 1 февраля, расчет корректировки должен регистрироваться продавцом (п. 22 Порядка № 957). Причем неважно — был это расчет на увеличение или на уменьшение налоговых обязательств.
Отмечаем это потому, что многие читатели столкнулись с невозможностью зарегистрировать расчет корректировки на уменьшение и вынуждены направлять его на регистрацию покупателю или же вообще не отражать в декларации.
Особенно это касается случаев, когда расчет корректировки составляется к налоговой накладной, выписанной на поставку неплательщику НДС. И еще одна ситуация, когда вы в 2015 году составляете расчет корректировки к налоговой накладной, составленной в 2014 году.
Налоговики настаивают: если после корректировки сумма НДС будет больше 10 тыс. грн. — и налоговую накладную, и расчет корректировки необходимо будет зарегистрировать в ЕРНН. Если же сумма НДС и после корректировки не будет превышать 10 тыс. грн. — ни накладную, ни расчет корректировки не нужно регистрировать в ЕРНН.
Ради этого даже разрешено составлять расчет по такой корректировке в бумажном виде (см. письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17)

В строке 8.1.1 отражается увеличение или уменьшение объемов поставки и налоговых обязательств по ставке 20 %. При условии, что дата возникновения налоговых обязательств по ним приходится на период до 1 февраля 2015 года

В строке 8.1.2 отражается увеличение или уменьшение объемов поставки товаров/услуг и соответственно налоговых обязательств по ставке 7 %. При условии, что дата возникновения налоговых обязательств по ним приходится на период до 1 февраля 2015 года

В строке 8.1.3 отражается увеличение или уменьшение объемов поставки товаров/услуг, по которым не начислялся НДС, по операциям по поставке таких товаров/услуг, дата возникновения налоговых обязательств по которым приходится на период до 1 февраля 2015 года. То есть когда вы корректируете налоговую накладную, составленную, например на льготную поставку, которую вы осуществили до 1 февраля 2015 года

В этой строке отражается корректировка объемов поставок и налоговых обязательств, возникших после 01.02.2015 г. Напомним: расчеты корректировки на уменьшение регистрируются в ЕРНН покупателем только в случае, если они составлены к налоговым накладным, датированным позже 1 февраля 2015 года

В строке 8.2.1 отражается увеличение или уменьшение объемов поставки и налоговых обязательств по ставке 20 %. При условии, что дата возникновения налоговых обязательств по ним приходится на период после 1 февраля 2015 года

В строке 8.2.2 отражается увеличение или уменьшение объемов поставки товаров/услуг и соответственно налоговых обязательств по ставке 7 %. При условии, что дата возникновения налоговых обязательств по ними приходится на период после 1 февраля 2015 года

В строке 8.2.3 отражается увеличение или уменьшение объемов поставки товаров/услуг, по которым не начислялся НДС, по операциям по поставке таких товаров/услуг, дата возникновения налоговых обязательств по которым приходится на период после 1 февраля 2015 года. То есть когда вы корректируете налоговую накладную, составленную, например на льготную поставку, которую вы осуществили уже начиная с 1 февраля 2015 года

В строке 8.3 плательщики налогов, которые воспользовались льготами согласно ст. 197, подразд. 2 разд. XX НКУ, условиям международных договоров, отражают суммы увеличения налоговых обязательств, возникающих в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных в льготном режиме.
Так, в случае нарушения требований о целевом использовании таких товаров плательщик обязан увеличить налоговые обязательства по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение.
Такое увеличение осуществляется на сумму НДС, которая должна была быть уплачена по указанным операциям в момент ввоза таких товаров. Кроме того, плательщику придется уплатить пеню, начисленную на такую сумму налога, исходя из 120 % учетной ставки НБУ, действовавшей на день уплаты налогового обязательства, и за период со дня ввоза таких товаров до дня увеличения налогового обязательства (п. 197.16 НКУ, пп. 26, 28 подразд. 2 разд. XX НКУ).
Сумма пени, которая должна быть начислена в установленных случаях, в декларации не отражается, а непосредственно перечисляется в бюджет

П.п. 9 п. 3. раздела V (абзац пятый)

В данной строке отражается корректировка налоговых обязательств по НДС по контролируемым операциям в соответствии со ст. 39 НКУ. И неважно, какая корректировка происходит — самостоятельная, в связи с уведомлением налоговой или обратная корректировка. Подробно об этих корректировках вы можете прочитать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 69, с. 24

В данной строке отражается «трансфертная» корректировка налоговых обязательств, возникших до 1 февраля 2015 года

В данной строке отражается «трансфертная» корректировка налоговых обязательств, возникших после 1 февраля 2015 года

Значение этой строки рассчитывается по алгоритму, приведенному в его названии. В колонке Б строки 9 отражается общая сумма налоговых обязательств по НДС за отчетный период. Колонка А при этом не заполняется

—

В этой строке определяются налоговые обязательства, возникшие в период после 1 февраля 2015 года. Для этого из значения строки 9 исключается сумма налоговых обязательств, определенная в строках 8.1 и 8.4.1

—