(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 26
  • № 25
  • № 24
  • № 23
  • № 22
  • № 21
  • № 19
  • № 18
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
12/22
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Март , 2015/№ 20

В турпоездку всем коллективом

http://tinyurl.com/y4ts6h5o
— А ведь уже весна… Давайте съездим…
— Кому?
— Да не кому, а куда…
— Опять командировки… Фууууу, не хочется…
— Почему же сразу «командировки»?! В турпоездку! Всем коллективом!
— Ааа, в турпоездку… Это мы «за»!

Турпоездка — дело хорошее. Но для бухгалтера главное — знать ответы на связанные с ней «налоговые вопросы». И здесь на помощь готовы прийти мы.

Допустим, что туристическая поездка была организована для работников и членов их семей. Автобус до места назначения и обратно, услуги экскурсовода, а также питание в дороге (на голодный желудок ну что за экскурсия?!) оплатил добрый:

1 вариант — работодатель;

2 вариант — профсоюз.

Турпоездка «от работодателя»

Определяем вид дохода. Стоимость экскурсий и персонифицированного питания за счет средств работодателя Инструкция № 5* относит к другим поощрительным и компенсационным выплатам (см. п.п. 2.3.4 Инструкции № 5). Эти выплаты входят в фонд оплаты труда (далее — ФОТ), т. е. являются для работника частью заработной платы.

* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.

А как быть, если проезд до места экскурсии и обратно оплатили не турфирме (он не входит в стоимость экскурсии), а, допустим, транспортному предприятию? Здесь есть два пути ☺. Один — для осторожных бухгалтеров. Руководствуясь уже знакомым нам п.п. 2.3.4 Инструкции № 5, вы включаете стоимость проезда в состав заработной платы.

Второй путь — для смелых. Основывается он на положениях п. 3.27 Инструкции № 5. Этот пункт выводит за ФОТ расходы работодателя на проведение культурно-образовательных мероприятий. К ним, на наш взгляд, как раз можно отнести расходы на автобус для посещающих экскурсию работников и членов их семей.

ЕСВ. Со стоимости экскурсий и персонифицированного питания за счет средств работодателя взимайте ЕСВ по «зарплатным» ставкам. Ведь эти выплаты входят в ФОТ.

Если расходы на питание нельзя персонифицировать (питание было организовано по системе «шведского стола»), то объект взимания ЕСВ отсутствует

Если проезд до места экскурсии и обратно оплачивался отдельно, то:

— осторожный бухгалтер, руководствуясь уже знакомым нам п.п. 2.3.4 Инструкции № 5, включит стоимость проезда в сумме, приходящейся на каждого работника-экскурсанта, в состав заработной платы, а значит, и в базу взимания ЕСВ;

— смелый бухгалтер, основываясь на положениях п. 3.27 Инструкции № 5 (см. выше), ЕСВ взимать с ее стоимости не будет.

Нюанс! По нашему мнению, если выплаты, входящие в ФОТ, выплачивают в натуральной форме, то их следует включать в базу взимания ЕСВ с учетом НДФЛьного «натурального» коэффициента (см. подраздел НДФЛ). Ведь именно в такой сумме они будут начислены по данным бухучета.

Со стоимости проезда, питания и посещения экскурсий членами семьи работника ЕСВ взимать не нужно, поскольку они не состоят с предприятием в трудовых отношениях

НДФЛ. Стоимость экскурсий, персонифицированного питания за счет средств работодателя, а у осторожных бухгалтеров и стоимость проезда до места экскурсии и обратно, будет для работника доходом в виде зарплаты (см. п.п. 2.3.4 Инструкции № 5). Правда, чтобы у контролирующих органов не возникли сомнения в правильности определения вида дохода, предусмотрите возможность предоставления таких зарплатных выплат в разделе «Оплата труда» коллективного (трудового) договора.

В рассматриваемой ситуации работники получат зарплатный доход в неденежной форме. Поэтому в базу налогообложения он попадет с учетом «натурального» коэффициента*. В форме № 1ДФ сумму такого дохода показываете в общей сумме зарплаты с признаком дохода «101».

* Размер натурального коэффициента при ставке 15 % равен 1,176471, при ставке 20 % — 1,25.

Если вы — смелый бухгалтер и вывели за ФОТ расходы на автотранспорт для экскурсии (см. п. 3.27 Инструкции № 5), то сумма таких расходов в расчете на каждого работника будет налогооблагаемым доходом в виде дополнительного блага. Такой доход, увеличенный на «натуральный» коэффициент:

— облагайте НДФЛ по ставкам 15 % и 20 %. Ставки применяйте к общей базе начисления за месяц (т. е. учитывайте зарплату и другие налогооблагаемые выплаты);

— отражайте в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «126».

Если расходы на питание не персонифицированы (нельзя определить стоимость съеденного каждым работником или членом его семьи), объект обложения НДФЛ отсутствует.

Для членов семьи работника, поехавших с ним в турпоездку, стоимость проезда, экскурсий и персонифицированного питания будет однозначно налогооблагаемым доходом в виде дополнительного блага (см выше).

ВС. Объект обложения ВС равен объекту обложения НДФЛ. Поэтому

как для работников, так и для членов их семьи стоимость экскурсии, проезда и персонифицированного питания будет объектом обложения ВС

Ставка — 1,5 %. ВС придется удержать с суммы дохода, начисленного с учетом «натурального» коэффициента, рассчитанного для НДФЛ.

Налог на прибыль. Вы наверняка уже в курсе, что с 1 января 2015 года объект обложения налогом на прибыль зависит от финансового результата до налогообложения, который определен в финотчетности согласно НП(С)БУ или МСФО (п.п. 134.1.1 НКУ**). То есть основой для исчисления налогооблагаемой прибыли являются данные финотчетности.

** Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Так что расходы в учете мы теперь формируем исключительно по бухгалтерским правилам. Единственное, что придется сделать плательщику, у которого доход за 2015 год окажется больше 20 млн грн., — откорректировать по итогам отчетного года бухгалтерский финрезультат на разницы, рассчитанные согласно разд. ІІІ НКУ. Но в отношении данной операции можете быть спокойны: к ней эти разницы отношения не имеют (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 6, с. 7).

Мы с вами решили, что стоимость экскурсии, персонифицированного питания за счет средств работодателя и трансфера до места экскурсии и обратно (у осторожных) включается в ФОТ. В связи с этим уплаченные суммы (с учетом НДС и «натурального» коэффициента) как расходы на оплату труда относим в состав прочих операционных (субсчет 949).

То же и с суммами ЕСВ, начисленного на доход работников, — они также попадают в прочие операционные расходы.

А еще учтите: организация турпоездки для работников фактически является для предприятия продажей (п.п. 14.1.203 НКУ). При этом зачет задолженности за поездку производится за счет начисленной работникам зарплаты. То есть тут имеет место бартерная операция (п.п. 14.1.10 НКУ).

В связи с этим в бухгалтерском учете по общему правилу отражаем доход в соответствии с П(С)БУ 15* и расходы в соответствии с П(С)БУ 16**.

* Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доходы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. № 290.

** Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318.

Если стоимость трансфера вы вывели за пределы ФОТ, то она отправляется в прочие операционные расходы (п. 20 П(С)БУ 16). Кстати, сюда же последуют и все «экскурсионно-питательно-транспортные» расходы для членов семей работников.

Заметьте: если бы турпоездка состоялась до 01.01.2015 г., то затратам, которые работодатель не отнес бы к ФОТ, дорога в налоговые расходы была бы закрыта. А сейчас совсем другое дело!

НДС. Операция по организации турпоездки для работников и членов их семей является объектом обложения НДС, так как носит признаки поставки. Поэтому от вас по этой операции потребуется начислить налоговые обязательства по НДС (п. 185.1 НКУ). Но зато и суммы «входного» НДС по ней попадут у вас в налоговый кредит на основании п. 198.3 НКУ.

А что с «входным» НДС по «турпоездочным» суммам, которые к ФОТ не относятся? Можно ли его включить в налоговый кредит? Пока, к сожалению, нет. А все из-за п. 198.3 НКУ, который в целях налоговокредитности все еще делит расходы на две касты: с хозяйственным статусом и с нехозяйственным.

«Турпоездочные» расходы в «неФОТовском» случае к касте хозяйственных, как вы понимаете, не относятся. Поэтому на налоговый кредит тем, кто отправляется в путешествие сейчас, рассчитывать не стоит.

А если поездку перенести на второе полугодие 2015 года? Можно ли тогда заполучить налоговый кредит? Ведь к тому времени из п. 198.3 НКУ как раз исчезнет «хоздеятельная» норма. Да, конечно, с 01.07.2015 г. вы однозначно будете иметь право на налоговый кредит по этой операции, но полного удовольствия от этого получить, к сожалению, не сможете. Помешает все та же «нехозяйственная» окраска мероприятия. Из-за этого налоговый кредит вам придется компенсировать начислением налоговых обязательств по п.п. «г» п. 198.5 НКУ.

Как видите, турпоездка за счет работодателя довольно тяжела в налоговом плане как для работника, так и для работодателя. Есть ли более привлекательные с точки зрения налогообложения варианты? Да. Например, поездку можно оформить:

— как предоставление работодателем подарка в неденежной форме. Нюансы налогообложения приведены в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 13, с. 10

или

— за счет профсоюза, действующего на предприятии. Об этом варианте и поговорим далее.

Турпоездка «от профсоюза»

НДФЛ. Заплатить НДФЛ мы всегда успеем. Лучше давайте поищем, как и в турпоездку съездить, и НДФЛ не заплатить. Рассматривать «пути ухода» для экскурсантов — членов профсоюза и членов их семей будем отдельно.

1. Экскурсант — член профсоюза. Здесь на первое место выходит «профильная» для профсоюза льгота, которая установлена п.п. 165.1.47 НКУ. Руководствуясь этой нормой, профсоюз вправе не облагать НДФЛ суммы выплат или возмещений (кроме зарплаты или других выплат по гражданско-правовым до­говорам) своему члену при выполнении двух условий. Озвучим их:

1) совокупный размер таких выплат за 2015 год не превышает 1710 грн.;

2) решение о выплате принято в порядке, установленном уставом (положением) профсоюза. В нашем случае достаточно, чтобы решение об оплате транспорта, экскурсовода и питания для членов профсоюза, посетивших экскурсию (об оплате культурно-массового мероприятия, соответствующего целям создания профсоюза), было принято профкомом. Утверждать общим собранием членов профсоюза такое решение не нужно (см. совместное письмо ГНАУ и Федерации профсоюзов Украины № 4284/7/17-0717 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 27).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход члена профсоюза, не облагаемый на основании п.п. 165.1.47 НКУ, отражайте с признаком «167».

А как быть, если кому-то из членов профсоюза уже производились в отчетном году выплаты по п.п. 165.1.47 НКУ, и их сумма не позволяет уйти от налогообложения? В этом случае поможет «подарочный» п.п. 165.1.39 НКУ*. Руководствуясь им,

профсоюз вправе не облагать НДФЛ неденежные подарки, стоимость которых в расчете на месяц не превышает в 2015 году 609,00 грн.

12.99 г. № 318.

* С тем, что профсоюзы могут использовать «подарочный» п.п. 165.1.39 НКУ наряду с приведенным выше «профсоюзным» п.п. 165.1.47 НКУ, налоговики согласились в упомянутом выше письме.

Учтите: если мы говорим, что поездка была для работника подарком, то его предоставление надо провести по документам именно как подарок от проф­союза члену профсоюза. Не лишней будет в решении о его предоставлении ссылка на «подарочный» п.п. 165.1.39 НКУ.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ не облагаемую НДФЛ стоимость неденежного подарка отражаем с признаком «160».

Стоимость турпоездки превышает сумму, не облагаемую на основании п.п. 165.1.39 НКУ или на основании п.п. 165.1.47 НКУ? Тогда сумма превышения будет для члена профсоюза налогооблагаемым доходом в виде дополнительного блага. Такой доход, увеличенный на «натуральный» коэффициент, отражайте в форме № 1ДФ с признаком дохода «126».

Итак, варианты «ухода» от НДФЛ у профсоюза есть. Главное — все правильно документально оформить. Далее поговорим о семье члена профсоюза, которая решила поехать с ним на экскурсию.

2. Экскурсант — член семьи (не является членом этого профсоюза). Для такого человечка поездку можно оформить как подарок. Порядок налогообложения и отражения в отчетности такой же, как и для подарка, полученного членом профсоюза (см. выше).

Не хотите заморачиваться с подарками для не­членов профсоюза? Тогда стоимость турпоездки будет для них налогооблагаемым доходом в виде допблага. Не забудьте удержать НДФЛ!

ВС. С облагаемой НДФЛ стоимости (ее части) проезда, экскурсии и персонифицированного питания необходимо будет удержать ВС. Ставка — 1,5 %.

ЕСВ. Расходы профсоюза на турпоездку не попадут в базу взимания ЕСВ. Основание — нет трудовых отношений.

Как вы понимаете, все эти «туристические» блага профсоюзная организация предоставляет работникам предприятия и членам их семей за счет собственных средств. Разумеется, при наличии в ее смете соответствующей статьи расходов.

Но если вдруг у профсоюза собственных средств для подготовки турпоездки не хватает, предприятие может добровольно перечислить ему определенную сумму денег — безвозвратную финансовую помощь или добровольные пожертвования.

Как предприятию отразить эти суммы в своем учете? Легко и просто.

Налог на прибыль. Как вы уже поняли, для целей определения налогооблагаемой прибыли нынче во главе угла стоит бухгалтерский учет. А по его правилам благотворительные перечисления профсоюзу предприятие согласно п. 20 П(С)БУ 16 включает в прочие операционные расходы (Дт 949 — Кт 685). Причем без каких-либо ограничений! Живи и радуйся! Единственная особенность — необходимость откорректировать по итогам отчетного года (начиная с 2015 года) финансовый результат на разницы, рассчитанные согласно разд. ІІІ НКУ. Но это касается только высокодоходных (более 20 млн грн. за прошедший год) субъектов хоздеятельности.

НДС. Тут никаких последствий. Предоставление профсоюзу безвозвратной финпомощи или добровольных пожертвований не облагается НДС (п.п. 197.1.15 НКУ).

Так что можете безо всяких проблем финансово помочь своему профсоюзу порадовать членов коллектива праздничным путешествием. Хороших вам впечатлений от поездки!

выводы

  • Стоимость экскурсий и персонифицированного питания за счет средств работодателя в расчете на каждого работника облагаете в составе зарплаты НДФЛ, ВС и ЕСВ.

  • Для «ухода» от НДФЛ со стоимости турпоездки профсоюз может использовать положения п.п. 165.1.39 НКУ или п.п. 165.1.47 НКУ.

  • Профсоюз, оплативший турпоездку, обязан удержать ВС и НДФЛ с налогооблагаемой стоимости проезда, экскурсии и персонифицированного питания (ее части).
Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
турпоездка добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье