3.1. Покупаем у физлица автомобиль
Организационные моменты
Предприятию, которое приобретает автомобиль у физлица, важно правильно составить документы сделки.
Как требует п. 2 ч. 1 ст. 208 ГКУ, договор купли-продажи автомобиля между физическим и юридическим лицом должен быть оформлен в письменной форме. Такой договор может быть заверен у нотариуса. Еще один вариант предлагает п. 12 Порядка № 1200. Так, вы можете оформить письменный договор купли-продажи непосредственно в ГАИ (в присутствии ее представителей). Кроме того, для заключения сделки можно обратиться к посреднику (например, к торговой организации, которая имеет право выписки справок-счетов).
Правильно оформленные бумаги — залог беспроблемной и своевременной постановки транспортного средства на учет в ГАИ. Ведь для регистрации новый владелец автомобиля предъявляет документы, обосновывающие правомерность его приобретения: справку-счет, правильно оформленный договор купли-продажи и т. п. (п. 8 Порядка № 1388). После постановки на учет в ГАИ предприятие получает свидетельство о регистрации транспортного средства. Заметим, что роль ГАИ или нотариуса сводится только к услугам по контролю за правильностью заключения сделки. Они не являются коммерческими посредниками (к покупке или продаже они не прилагают никаких усилий), а только оказывают услуги по заключению сделки.
Услуги нотариуса по оформлению и удостоверению договора являются платными. Стороны сами определяют, кто из них (продавец или покупатель) несет такие расходы.
Что касается заключения сделки органом ГАИ, то ни в Порядке № 1388, ни в Перечне № 795 не говорится о взимании платы за такие услуги. А вот постановка на учет с выдачей свидетельства о регистрации и номерных знаков — услуга платная (см. п. 14 Перечня № 795).
Пенсионный сбор при покупке автомобиля. Напомним: такой сбор взимают в случае приобретения легковых автомобилей по ставкам от 3 до 5 % в зависимости от его стоимости.
Если автомобиль уже был в эксплуатации, предприятие-покупатель пенсионный сбор не уплачивает
Его обязаны уплатить только юридические и физические лица, которые приобретают право собственности на легковые автомобили, подлежащие первой госрегистрации в Украине (п. 7 ст. 1 Закона № 400). В нашем случае автомобиль ее уже давно прошел.
Транспортный налог. Его уплачивают, только если предприятие покупает легковой автомобиль не старше 5 лет, да еще и с объемом цилиндров двигателя более 3000 куб. см. В этом случае размер транспортного налога составляет 25000 грн. в год (п. 267.4 НКУ). Если ваше предприятие является таким «счастливчиком», не забудьте подать в орган фискальной службы соответствующую декларацию в течение месяца со дня, в котором возникло право собственности на такой объект (п.п. 267.6.4 НКУ).
Ограничение наличных расчетов
Продавец и покупатель могут выбрать любую форму расчетов при покупке автомобиля. Однако, если они остановятся на наличных, то должны помнить об ограничении. Так, расчеты наличными обычного физического лица с юрлицом в течение одного дня за товары (работы, услуги) не должны превышать суммы в 150 тыс. грн. (п. 1 постановления № 210).
На первый взгляд, ограничение должно распространяться только на ситуации, когда наличные платит физлицо. Именно на такую мысль наводит формулировка п. 1 постановления № 210. Но в обратной ситуации оно тоже действует. Это следует из норм пп. 2.3 и 7.46 Положения № 637, которым юрлица должны беспрекословно подчиняться. Подтверждает это и НБУ (см. письма от 24.03.2014 г. № 11-117/12189 и от 24.01.2014 г. № 11-116/3159).
Если продавец настаивает на получении наличных средств, а стоимость автомобиля превышает 150 тыс. грн., то придется прибегнуть к рассрочке
Об этом стоит упомянуть в договоре. Тогда отдавайте деньги в течение нескольких дней и следите, чтоб каждая часть не превысила установленного предела.
Заметим, что в этой ситуации все же проще прибегнуть к безналичной форме расчетов.
Налогообложение дохода физлица
После того как осуществится сделка, физлицо получит наличными или на текущий счет денежные средства. То есть у него возникнет доход. И, как вы догадываетесь, тут же встанет вопрос о налогообложении такого дохода.
Автомобиль с позиции гражданского законодательства относится к движимому имуществу (ч. 2 ст. 181 ГКУ). Порядок налогообложения доходов физических лиц от операций по продаже* или обмену объектов движимого имущества регулирует ст. 173 НКУ. Причем в случае купли-продажи автомобиля важно знать, к какому классу он относится. От этого будет зависеть порядок налогообложения. Многим владельцам легковушек повезет, с их дохода НДФЛ не удержат. Поговорим об этом подробнее.
* Под продажей необходимо понимать любой переход права собственности на объекты движимого имущества, кроме их наследования и дарения (п. 173.8 НКУ).
Легковой автомобиль. Отметьте: автомобиль является легковым, если по своей конструкции и оборудованию он предназначен для перевозки пассажиров с количеством мест для сидения не более 9, включая место водителя (ст. 1 Закона № 2344).
Важно иметь в виду, что не облагается НДФЛ одна (первая) продажа в течение года легкового автомобиля, и/или мотоцикла, и/или мопеда (абзац первый п. 173.2 НКУ). Наличие союза «и/или» говорит в пользу того, что без НДФЛ в течение года можно продать один легковой автомобиль, один мотоцикл и один мопед. То есть при продаже первого в течение года легкового автомобиля НДФЛ не взимается, даже если в этом году плательщик уже продал один мотоцикл.
Доход от продажи в течение года двух и более легковых автомобилей будет облагаться по ставке 5 % (абзац второй п. 173.2 НКУ)
Обратите внимание: из формулировки абзаца второго п. 173.2 НКУ напрашивается вывод, что при продаже в течение года двух легковых автомобилей доходы от реализации как первого, так и второго автомобиля необходимо облагать НДФЛ.
Однако налоговики в данном случае заняли лояльную позицию (см. разъяснение специалиста ГФСУ в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 72, с. 38). Так, по их мнению, если в течение года физическое лицо продает два или более легковых автомобиля, то налогообложению подлежит доход от второй и последующих продаж.
Информацию об очередности продаж автомобиля физическое лицо — продавец должно указать в отдельном заявлении или отразить в соответствующем пункте договора купли-продажи (п. 173.3 НКУ).
Теперь о том, как определить доход от продажи легкового автомобиля для обложения НДФЛ. Его рассчитывают исходя из суммы, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже одного из показателей (по выбору продавца):
— среднерыночной стоимости соответствующего транспортного средства
или
— оценочной стоимости, определенной по закону.
Объясним, как их узнать.
Среднерыночную стоимость определяет ежеквартально Минэкономразвития для каждой марки, модели транспортных средств с учетом года выпуска и пробега, на основании анализа фактических цен продажи соответствующих транспортных средств. Обнародуется она до 10-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Информацию о среднерыночной стоимости можно найти на официальном веб-сайте Минэкономразвития (http://new.me.gov.ua/Vehicles/CalculatePrice).
Оценочную стоимость автомобиля определяют профессиональные оценщики.
Соответственно, продавец может узнать обе цены, выбрать меньшую и взять ее для налогообложения. Но оценщики возьмут плату за свои услуги. Делать они будут оценку, конечно же, не на глаз, а воспользуются специальной Методикой № 142/5/2092. Она предписывает учесть множество факторов, в том числе пробег, состояние автомобиля и т. д. Заметим, что покупателю проще избежать дополнительных расходов на оценщика и остановится на среднерыночной стоимости. На наш взгляд, делать оценку имеет смысл, если автомобиль имеет дефекты, которые могут ощутимо снизить его реальную рыночную стоимость.
Грузовой автомобиль. Если вы приобретаете грузовик (прицеп, полуприцеп или другое транспортное средство, не указанное в абзаце первом п. 173.2 НКУ), то вся сумма дохода от продажи будет для физлица налогооблагаемым доходом. Его сумму определяют исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже оценочной стоимости автомобиля. Всю сумму такого дохода облагают НДФЛ по ставке, установленной в п. 167.2 НКУ, т. е. 5 %.
Добавим несколько слов о ВС и ЕСВ.
С 01.01.2015 г. при выплате облагаемого дохода от продажи автомобиля не забудьте об удержании ВС. Ставка сбора составляет 1,5 %.
Учтите: ВС удерживается, только если доход от продажи автомобиля облагается НДФЛ (п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ)
К счастью, не изменились правила взимания ЕСВ в отношении таких доходов. Независимо от того, какой автомобиль продает физлицо, ЕСВ с такой выплаты не начисляем и не удерживаем.
Для удобства представим вышеизложенный порядок обложения НДФЛ и ВС при продаже автомобиля в виде схемы (см. рис. 3.1).
Рис. 3.1. Налогообложение доходов от продажи автомобиля
Покупатель — налоговый агент. Поскольку в нашем случае автомобиль у физлица покупает субъект хозяйствования, то он является налоговым агентом (абзац первый п. 173.3 НКУ). Это подтверждают выводы из письма ГНАУ от 10.02.2011 г. № 1377/К/17-0714 и консультация, размещенная в категории 103.01 БЗ. Обратите внимание: вас не должно сбивать с толку то, что сделка заключалась при участии ГАИ или нотариуса. Они лишь оказывают услуги при ее заключении. О том, что ГАИ не является налоговым агентом, говорят и фискалы (см. консультацию в категории 103.22 БЗ).
Вы прибегли к помощи посредников? Кто налоговый агент в такой ситуации?
Как указано в абзаце втором п. 173.3 НКУ, если движимое имущество продается при посредничестве субъекта хозяйствования, то такой посредник выполняет функции налогового агента. Правда, есть оговорка, что эти функции делегированы ему не в полном объеме, а только в части предоставления Налогового расчета по форме № 1ДФ. В свою очередь, физлицо-продавец перед заключением сделки самостоятельно платит НДФЛ и ВС в бюджет и предоставляет копию документов об их уплате посреднику.
В то же время, как мы указали ранее,
абзац первый п. 173.3 НКУ функции налогового агента (причем в полном объеме) возлагает на покупателя, если он — субъект хозяйствования
Будьте бдительными! Зачастую посредники просто оказывают услугу по оформлению справки-счета, которая может заменить договор купли-продажи для регистрации транспортного средства в ГАИ. Поэтому если ваше предприятие заключило договор с физлицом и располагает документами о перечислении ему средств, то, на наш взгляд, есть все основания признать покупателя налоговым агентом. А значит, здесь действуют те же правила, что и при оформлении сделки в ГАИ.
Таким образом, покупатель-юрлицо как налоговый агент должен:
1) начислить и уплатить НДФЛ и ВС в бюджет по своему местонахождению, если полученный от продажи транспортного средства доход подлежит налогообложению.
Обратите внимание на сроки уплаты НДФЛ и ВС. При перечислении дохода с банковского счета НДФЛ и ВС уплачиваются в день выплаты дохода (п.п. 168.1.2 НКУ), а при выплате наличными из кассы — на следующий день после выплаты (начисления) (п.п. 168.1.4 НКУ);
2) отразить доход физлица от продажи автомобиля в разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ с признаком дохода «105».
Если доход необлагаемый (в отчетном году первая продажа легкового автомобиля), то графы 4а и 4 не заполняете (в бумажном варианте формы № 1ДФ ставите прочерки).
Доход от продажи транспортного средства подлежит налогообложению? В указанных графах формы № 1ДФ отражаете сумму НДФЛ (см. разъяснение специалиста ГФСУ в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 72, с. 38).
Также в разделе II формы № 1ДФ нужно отразить общую сумму дохода и ВС (не персонифицировано).
Бывают случаи, когда «сверхсознательные» продавцы-физлица без надобности самостоятельно платят НДФЛ до момента заключения договора купли-продажи. Нужно ли в такой ситуации субъекту хозяйствования — налоговому агенту еще раз удерживать НДФЛ с начисленного такому продавцу дохода?
Да, нужно. Тот факт, что физлицо уплатило НДФЛ, не дает права предприятию-покупателю не удерживать НДФЛ с выплачиваемого продавцу дохода. Во избежание финансовых санкций юрлицу придется удержать и перечислить НДФЛ и ВС в бюджет по своему местонахождению, а также отразить доход физлица от продажи автомобиля в Налоговом расчете по форме № 1ДФ.
В свою очередь, физлицо сможет, на наш взгляд, вернуть излишне уплаченный НДФЛ, подав годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах. Несмотря на то, что для этого случая возврат налога не предусмотрен разд. ІV НКУ, другого способа решить вопрос с излишне уплаченными в бюджет средствами нет. Вместе с декларацией такому лицу следует предоставить договор, подтверждающий, что покупателем выступал субъект хозяйствования, и документы, подтверждающие фактическую уплату налога (платежные поручения, квитанции банка или отделения связи).
3.2. Приобретаем движимое имущество, отличное от автомобиля
Как правило, если юрлицам нужно купить какие-либо товары, сырье, материалы, то они обращаются к предпринимателям, а не к обычным физическим лицам. Но случаи бывают разные, и возможно, когда-то юрлицу придется сделать разовую закупку у обычного гражданина на основании договора купли-продажи.
Заметьте: как и в случае с приобретением автомобиля, нужно учитывать ограничения при расчетах наличными, установленные постановлением № 210. Напомним: одному физическому лицу (непредпринимателю) можно выплатить не более 150 тыс. грн. в день по одному или нескольким платежным документам.
А теперь перейдем к налогообложению дохода физлица от реализации товаров, материалов, сырья и др.
На наш взгляд, для целей обложения НДФЛ начисленный доход физлицу в этом случае нужно классифицировать как доход от продажи объектов движимого имущества
Такой вывод следует из положений ч. 2 ст. 181 ГКУ.
При этом ст. 173 НКУ предусматривает, что из дохода физлица от продажи движимого имущества НДФЛ удерживается по ставке, установленной п. 167.2 НКУ, а именно — 5 %.
Заметьте: базу налогообложения согласно абзацу второму п. 173.1 НКУ нужно определять исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости, определенной в соответствии с законом. То есть нормы указанного пункта требуют провести оценку объекта движимого имущества в порядке, установленном постановлением № 358 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 72, с. 5).
В то же время налоговики считают, что доход от продажи товаров должен облагаться НДФЛ по ставкам 15 (20) %. Кроме того, из их разъяснения в категории 103.03 БЗ можно предположить, что к движимому имуществу они относят только транспортные средства. И соответственно только к ним разрешают применять правила налогообложения, предусмотренные ст. 173 НКУ.
С дохода от продажи физлицом нужно удержать ВС по ставке 1,5 %
А если физлицо желает получить на руки определенную сумму денежных средств? Вы можете выплатить ему желаемую сумму. Но для определения базы налогообложения нужно найти «грязную» (т. е. начисленную) сумму дохода. Сделайте это с помощью соответствующего коэффициента (по аналогии с «натуральным» коэффициентом). Тогда начисленная сумма за вычетом НДФЛ и ВС будет равна тому, что покупатель получит на руки.
Рассчитаем этот коэффициент:
100 % : [100 % - (5 % + 1,5 %)] = 1,069519.
Например, продавец хочет получить на руки 200 грн., тогда вы начисляете ему доход в сумме:
200 грн. х 1,069519 = 213,90 грн.
Юрлицо-покупатель при выплате дохода от продажи движимого имущества является налоговым агентом (п. 173.3 НКУ) и должно:
1) удержать и уплатить в бюджет НДФЛ и ВС. При перечислении дохода с банковского счета НДФЛ и ВС уплачиваются в день выплаты дохода, а при выплате из кассы — на следующий день после выплаты (начисления). Если доход начислен, но не выплачен вовремя (более месяца), то НДФЛ платят в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором начислен, но не выплачен доход (п.п. 49.18.1, п. 57.1 и п.п. 168.1.5 НКУ);
2) отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумму начисленного (выплаченного) дохода и удержанного (перечисленного) НДФЛ с указанием признака дохода «105» и ВС.
ЕСВ с таких доходов не взимают ни в виде начислений, ни в виде удержаний
Физлицо в данном случае не предоставляет услуги и не выполняет работы, поэтому объект обложения ЕСВ отсутствует.
Важно! Особые правила налогообложения НКУ предусматривает для дохода от реализации собственной сельхозпродукции. Подробно об этом читайте в разделе 4 этого спецвыпуска (см. с. 36).
выводы
Если физлицо продает легковой автомобиль, то его первая продажа в текущем году не облагается НДФЛ и ВС.
Доход от продажи грузового автомобиля или второй (и последующей) в течение года продажи легковушки облагается НДФЛ по ставке 5 % и ВС по ставке 1,5 %.
Если покупатель движимого имущества — предприятие, то оно является налоговым агентом физического лица — продавца.
При покупке дорогостоящего движимого имущества у обычного физлица действуют «наличные» ограничения в размере 150 тыс. грн.
