Как исправить ошибку в НН

В избранном В избранное
Печать
Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Март, 2015/№ 24
В налоговую накладную (НН) закралась досадная ошибка? Не беда! С 1 января 2015 года плательщики НДС могут исправлять ошибки, допущенные в НН. Впрочем, процедура исправлений вызывает множество вопросов. Давайте поищем ответы на них вместе.

Наверное, вы уже наслышаны об исправлении НН-ошибок. С 1 января 2015 года ошибки, выявленные в любых (!) НН (как «старых» — выписанных до 01.01.2015 г., так и «новых» — составленных после этой даты), исправляют с помощью расчета корректировки (РК). Напомним, благодаря Закону Украины от 28.12.2014 г. № 71-VIII эту возможность закрепили в  абзаце втором п. 192.1 НКУ. Он уточнил:

РК составляют также в случае исправления ошибок, допущенных в НН, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг

Отчасти пролить свет на ситуацию пытались налоговики в письме № 5292. И, тем не менее, вопросы остаются. Поэтому давайте дальше разберем, как исправлять наиболее типичные НН-ошибки, т. е. (1) ошибки в суммах (стоимостных показателях) НН, (2) несуммовые ошибки (не связанные со стоимостными показателями) и (3) ошибки в ИНН контрагента.

Суммовые ошибки

Допустим, что при составлении НН ошиблись в сумме (в цене товара недописали нужный нолик и в гр. 7 НН указали «1000» вместо положенных «10000»). В итоге НДС занизили: показали «200» вместо «2000». НН уже зарегистрировали. Как эту ситуацию исправить с помощью РК?

Само собой, РК должен устранить «суммовые» промахи: доначислить «недостающий» (как в нашем случае) либо снять «излишний» (если вдруг ошибочно завышен) НДС. Сразу вопрос, как тогда лучше выписать РК:

— одной строкой, только на корректирующую разницу — «дельту», с «+» или с «-» (т. е. в нашем случае на прирост: объемов «+ 9000» и НДС «+1800») или

— двумя строками: первой (с «-») снимая старые «ошибочные» суммы (убирая прежние объемы «-1000» и НДС «-200») и второй (с «+»), показывая уже верные значения (восстанавливая правильные объемы «+10000» и НДС «+2000»)?

На самом деле, каким из способов заполнять РК — не важно. Оба варианта имеют право на существование. Поэтому можно заполнять и так, и этак. Судите сами: и в первом, и во втором случае конечный результат будет одинаков — в РК-итогах окажется сумма разницы (т. е. сумма расхождения — допущенной ошибки). Хотя, возможно, нагляднее (понятнее) покажется все же второй из вариантов. Во всяком случае, нам он как-то больше по душе. В таком случае РК будет заполнен так, как показано на рисунке (см. на с. 5):

 

Дата коригування

Причина коригування

Номенклатура товарів/ послуг, вартість чи кількість яких коригується

Код товару згідно з УКТ ЗЕД

Одиниця виміру

Коригування вартості

Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що

умовне позначення (українське)

код

зміна ціни (-) (+)

кількість постачання товарів/ послуг

оподатковуються за основною ставкою (-) (+)

1

2

3

4

5.1

5.2

8

9

10

10.03.2015

Виправлення помилки

Стіл офісний кутовий К44

 

шт

2009

 

-1000

-1

-1000

...

10.03.2015

Виправлення помилки

Стіл офісний кутовий К44

 

шт

2009

 

+10000

+1

+10000

Усього

+9000

Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту

+1800

Фрагмент «исправляющего» РК

Отражение в декларации по НДС. Следующий вопрос: как исправление суммовой НН-ошибки отразится в декларации? Пока трудно сказать, как видят ситуацию налоговики. Каким будет у них подход к «исправляющим» РК: таким же, как и к другим обычным «корректирующим» РК (когда РК включают в декларацию текущего периода через «корректировочные» стр. 8 или 16), или как к исправлению ошибок (когда к «ошибочному» периоду составляют уточняющий расчет (УР), чтобы уточнить НДС на основании РК). Ну а пока налоговики молчат, мы выскажемся за последний вариант. То есть будем расценивать ситуацию как исправление ошибки.
В таком случае рекомендации таковы:

— если НН-ошибку выявили и исправили оперативно — в одном периоде, то «ошибочную» НН продавец включает в стр. 1, а составленный к ней РК — в «корректировочную» стр. 8 декларации (покупатель соответственно заполняет стр. 10 и «корректировочную» стр. 16 декларации). То есть ситуация у сторон выглядит так:

Таблица 1. Если суммовая НН-ошибка выявлена и исправлена в одном периоде

Документ:

У продавца

У покупателя

строки декларации

колонка А

колонка Б

строки декларации

колонка А

колонка Б

— «ошибочная» НН

стр. 1

1000

200

стр. 10

1000

200

— РК к «ошибочной» НН

стр. 8 (Д1)

+9000

+1800

стр. 16 (Д1)

+9000

+1800

ВСЕГО

стр. 9

х

2000

стр. 17

х

2000

 

При этом и продавец, и покупатель, заполнив стр. 8 и 16, подают вместе с декларацией приложение Д1 (расшифровывающее РК-корректировку);

— если НН составили в одном периоде (продавец заполнил стр. 1, а покупатель — стр. 10 декларации), а ошибку выявили в следующих периодах, то сторонам придется все исправить через УР (и в нем учесть данные составленного продавцом РК). Тогда с помощью УР (на основании РК) продавец уточнит значение стр. 8 (а покупатель, составив УР, — соответственно значение стр. 16) «ошибочного» периода. Тем самым в нашей ситуации стороны доначислят за «ошибочный» период НО (НК) по НДС (если у продавца при этом возникнет недоплата, то, исправляясь через УР, он начислит 3 % (или 5 %) самоштраф, п. 50.1 НКУ):

Таблица 2. Если суммовая НН-ошибка выявлена в следующих периодах

Документ:

У продавца

У покупателя

строки декларации

«ошибочный» период (составлена «ошибочная» НН)

период исправления ошибки (составляем УР к «ошибочному» периоду)

строки декларации

«ошибочный» период (составлена «ошибочная» НН)

период исправления

ошибки

(составляем УР к «ошибочному» периоду)

данные гр. 6 УР:

данные гр. 6 УР:

кол. А

кол. Б

кол. А

кол. Б

кол. А

кол. Б

кол. А

кол. Б

— «ошибочная» НН

стр. 1

1000

200

 

 

стр. 10

1000

200

 

 

— РК к «ошибочной» НН

стр. 8 (Д1)

 

 

+9000

+1800

стр. 16 (Д1)

 

 

+9000

+1800

ВСЕГО

стр. 9

х

200

х

+1800

стр. 17

х

200

х

+1800

 

В таком случае и продавец, и покупатель должны вместе с УР подать «уточняющее» приложение Д1 (где расшифровать сумму уточнений из «корректировочных» стр. 8 и 16).

Несуммовые ошибки

НН-ошибки могут не влиять на суммы. К ним в первую очередь относятся ошибки в реквизитах шапки НН. Ну, предположим, дали маху и неверно указали наименование или адрес покупателя (в то время как табличную часть НН заполнили верно). Как в таком случае выписать «исправляющий» РК?

Ответ находим, заглянув в п. 21 Порядка № 957. Он предусматривает: при составлении РК для исправления НН-ошибок, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, в РК указывают исправленные данные. Детали поясняли налоговики в письме № 5292 (ср. 025069200). В нем уточнялось: на дату выявления ошибки продавец имеет право составить РК к «ошибочной» НН. При этом

в «исправляющем» РК заполняют только шапку

То есть в шапке РК все правильно заполненные реквизиты НН повторяются, а реквизит, в котором допущена ошибка, заполняется без ошибок (т. е. записывается верно). А вот графы 1 — 13 табличной части РК не заполняются (остаются пустыми).

Итак, налоговики в таком случае рекомендуют составлять «пустой» РК, в котором заполнить только шапку (табличную часть РК не заполнять). И в шапке указать уже все реквизиты правильно (в частности, «ошибочный» реквизит НН — наименование или адрес покупателя — в РК заполнить верно).

Отражение в декларации по НДС. Как эта НН-ошибка повлияет на НО у продавца и НК у покупателя? Сперва напомним базовое правило: НН, заполненная с нарушениями, не дает покупателю права на НК. Но в то же время (!) не освобождает продавца от включения сумм НДС из такой НН в состав НО за соответствующий период ( абзац четырнадцатый п. 201.10 НКУ).

Поэтому самый оптимальный вариант для сторон такой:

— продавцу — в периоде составления «ошибочной» НН в любом случае отразить НО (в стр. 1 декларации), а 

— покупателю — по «ошибочной» НН (заполненной с неточностями) от греха подальше НК пока не формировать, а дожидаться «исправляющего» РК. Как только «исправляющий» РК подтвердит действительность НН, то покупатель может смело признавать НК. Причем если ошибку выявили и исправили по «горячим следам» — в одном периоде
(т. е. в том же периоде составлен «исправляющий» РК), то покупатель отразит НК как обычный НК текущего периода (т. е. заполнит стр. 10 декларации).

А как быть, если ошибку, скажем, выявили позже — в следующих периодах (РК составлен продавцом в другом периоде)? Налоговики отмалчиваются и в этом случае. На наш взгляд, и такая ситуация сродни исправлению ошибки. Что это значит? То, что

после исправления НН (через РК) покупатель может восстановить по ней НК, подав УР к «ошибочному» периоду

Иначе говоря, реанимировать НК периодом первого события. Для этого с помощью УР покупатель уточнит (т. е. увеличит) значение стр. 10 декларации «ошибочного» периода. Тогда НК по «ошибочной» НН будет восстановлен.

Возьмите на заметку и такой момент. Несмотря на составление «исправляющего» РК, ни продавцу, ни покупателю приложение Д1 к декларации по НДС (или к УР) в данном случае подавать не нужно. Все просто: корректировка не влияет на стоимостные показатели, а уточняет только реквизиты шапки. А в этом случае сами налоговики твердят: если в РК объемы поставки товаров/услуг и сумма НДС не изменяются или изменяются только обязательные реквизиты, то нет оснований для заполнения «корректировочных» стр. 8 и 16 декларации и составления к ней приложения Д1 (см. подкатегорию 101.23 БЗ). Поэтому приложение Д1 тут не составляют.

Еще заметьте: в то время как покупатель (через УР) будет восстанавливать свой НК, у продавца исправление НН-ошибки (с помощью РК) в НДС-отчетности никак не отразится (ведь продавец уже начислил НО прежде).

А что если покупатель с ходу не выявил погрешности в шапке НН и сразу отразил по ней НК? Ну а со временем стороны обнаружили неточность (продавец составил «исправляющий» РК). Считаем, что в таком случае покупателю не стоит волноваться и ничего предпринимать не нужно. Неточности НН уже подправил «исправляющий» РК. И после этого НК подкрепляет верная (исправленная) НН. Поэтому отраженный по ней НК за покупателем должен сохраняться.

Ну и на всякий случай здесь напомним о положительной судебной практике при незначительных ошибках, допущенных в НН. Ведь в этом случае суды отвергают придирки контролеров и выступают на стороне плательщиков (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 44, с. 38; № 90, с. 30).

Еще к несуммовым ошибкам можно отнести ошибки в номенклатуре, когда неверно записали наименование товара/услуги в номенклатурной гр. 3 НН. Например, указали там «Стіл офісний кутовий К44» вместо «Стіл офісний кутовий Н54» (тогда как цена и количество отражены верно).

В целом, эту ошибку исправляют по сценарию, описанному выше. Правда, исправления в РК коснутся не шапки, а табличной части. Ведь записи в РК заносят двумя строками: снимая с «-» товар неверной номенклатуры и одновременно показывая с «+» нужный товар. В остальном подход к отражению НО у продавца (НК у покупателя) будет тем же.

Ошибки в ИНН

Теперь об ошибках в ИНН. У них — своя история и свой подход к исправлению ошибок. Налоговики в письме № 5292 их выделили отдельно.

Все потому, что

ошибку в ИНН исправляют двумя РК

Такие 2 «исправляющих» РК заполняют так:

первый РК все так же составляют на «ошибочного» контрагента. То есть реквизиты его шапки повторяют (как в «ошибочной» НН) с ошибкой, а суммы в табличной части заполняют со знаком «-» (чтобы обнулить ошибку из НН). Интересно, что зарегистрировать такой «уменьшающий» РК должен именно «ошибочный» покупатель, номер которого ошибочно указан в НН (подробнее о правилах регистрации РК еще скажем далее);

второй РК выписывают уже на верного контрагента. То есть реквизиты в его шапке уже показывают правильные (с верным ИНН), а в табличной части все суммы приводят со знаком «+».

Отражение в декларации по НДС. В данном случае в ситуацию вовлечены 3 стороны.

В связи с этим:

— продавцу (с оглядкой на нормы абзаца четырнадцатого п. 201.10 НКУ) в периоде составления «ошибочной» НН (т. е. первого события) нужно показать НО (в стр. 1 декларации). Если ошибка выявлена и исправлена в одном периоде, то продавец отразит составленные РК в приложении Д1 к стр. 8 декларации. Если ошибка исправлена в следующих периодах, то продавец к «ошибочному» периоду составит УР вместе с «уточняющим» приложением Д1 к стр. 8 декларации (в котором отразит оба РК);

— «ошибочному» покупателю (как не причастной к покупке стороне) НК на основании «ошибочной» НН, ясное дело, показывать не стоит. По этой же причине в дальнейшем он не покажет в декларации и «исправляющий» РК. То есть в декларации «ошибочного» покупателя такие операции никак не отразятся. Разве что провести корректировки «ошибочному» покупателю придется, если он машинально отразил НК по такой «ошибочной» НН;

— верному покупателю деваться некуда — придется дожидаться «исправляющего» РК. После получения его у покупателя появляются все основания восстановить НК периодом первого события (в стр. 10 декларации). Если ошибка выявлена и исправляется в следующем периоде (продавец составил РК в следующем периоде), то восстановить НК покупатель сможет, подав к «ошибочному» периоду УР (доначисляя в нем НК по стр. 10).

А как быть, если в одной НН ошибок сразу несколько: ошиблись и в суммах, и в шапке? Тогда исправить все получится одним РК. В нем совмещают исправление и суммовой, и несуммовой ошибки. То есть заполняют в таком РК и табличную часть (см. раздел по суммовым ошибкам), и шапку (все реквизиты шапки заполняют правильно — без ошибок, см. раздел по несуммовым ошибкам). Правда, если одна из ошибок оказалась в ИНН, придется составить все же два РК.

Кто регистрирует «исправляющий» РК?

И наконец, еще один вопрос: кто (продавец или покупатель) должен регистрировать «исправляющий» РК? Ведь с 1 февраля 2015 года все РК проходят ЕРНН-регистрацию*.

* Исключение налоговики сделали для РК, составленных к НН, выписанным до 01.01.2015 г., которые не подлежали регистрации (с суммой НДС до 10 тыс. грн. на неподакцизные и неимпортные товары). Если и после корректировки сумма налога не превышает 10 тыс. грн., то ни старую НН, ни РК к ней не регистрируют. Причем такие РК налоговики разрешили выписывать в бумажной форме (письмо № 5292).

О регистрации РК говорится в  п. 22 Порядка № 957 и  п. 16 Порядка № 569**. Тут все зависит от конкретной ситуации и ряда факторов. И в частности:

— в какой — «старой» или «новой» — НН исправляется ошибка;

— увеличивается/уменьшается или не изменяется при корректировке сумма компенсации и пр.

** Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569.

В общем, порядок регистрации РК можно представить так (см. табл. 3):

Таблица 3. Кто регистрирует «исправляющий» РК в ЕРНН

Ситуации:

РК регистрирует

продавец

покупатель

— если РК не выдается покупателю

+

 

— если РК выписан к «старой» НН (составленной до 01.02.2015 г.), причем не важно, увеличивается/уменьшается или не изменяется сумма компенсации по РК

+

 

— если по РК увеличивается (или не изменяется) сумма компенсации

+

 

— если по РК уменьшается сумма компенсации

 

+

— если РК выписан к НН с услуг нерезидента

 

+

 

Таким пока нам видится порядок исправления НН-ошибок. Конечно, интересно мнение налоговиков на этот счет. Учтите все эти моменты и будьте внимательны. И пусть ошибки вас обходят стороной.

выводы

  • С 01.01.2015 г. ошибки в НН (в том числе не связанные с изменением суммы компенсации) исправляют с помощью РК.

  • Для исправления ошибки в шапке НН составляют пустой РК. Его табличную часть не заполняют, а заполняют только шапку. В ней все реквизиты, в том числе «ошибочный», заполняют верно.

  • Ошибку в ИНН исправляют с помощью двух РК. Первый (с «-») составляют на «ошибочного» контрагента, а второй (с «+») — на верного контрагента.

  • Если НН-ошибка исправляется в следующих периодах, считаем, что ситуацию нужно расценивать как исправление ошибки. Поэтому к «ошибочному» периоду составляют УР. К сожалению, налоговики по этому вопросу еще не высказались.

Документы статьи

  1. НКУ  Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

  2. Порядок № 957  Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 22.09.2014 г. № 957 (в редакции приказа от 14.11.2014 г. № 1129).

  3. Письмо № 5292  письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить