В течение 2014 года из своей зарплаты мы отдавали государству 15 %, а то и 17 % НДФЛ. Правда, не сами, а с помощью своих работодателей. Но благодаря ст. 166 НКУ часть отданного или даже всю сумму можно вернуть. Все просто: облагаемую величину дохода уменьшают на понесенные в отчетном году расходы, перечисленные в п. 166.3 НКУ. Сумму таких расходов как раз и называют налоговой скидкой*.
* Определение налоговой скидки приведено в п.п. 14.1.170 НКУ.
Но воспользоваться привилегией могут не все. Рассмотрим, кто может рассчитывать на возврат НДФЛ.
Face control налогоплательщиков
В общем случае правом на налоговую скидку может воспользоваться физическое лицо, в отношении которого одновременно выполняются три условия. Перечислим их. Физическое лицо:
1) является резидентом Украины;
Нерезиденты не могут претендовать на налоговую скидку по НДФЛ
2) имеет регистрационный номер учетной карточки плательщика налога или отметку в паспорте о наличии права осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта;
3) получало в отчетном году доходы в виде заработной платы. Если зарплата ему не начислялась, воспользоваться налоговой скидкой не получится.
Право на налоговую скидку по НДФЛ у налогоплательщика возникает по результатам отчетного налогового года, т. е. сейчас декларируют налоговую скидку за 2014 год. Для этого необходимо заполнить и подать декларацию о доходах, а также специальное приложение 6 к ней.
В общем случае реализовать такое право можно до 31.12.2015 г. включительно. Но! Если плательщик относится к категории лиц, для которых НКУ установлено обязательное декларирование доходов, то декларация подается в сроки, установленные НКУ для таких случаев (подсказку по срокам найдете на с. 9). Например, плательщик, кроме заработной платы, получил в 2014 году облагаемый НДФЛ подарок от дальнего родственника. Также он имеет право на налоговую скидку за обучение дочери. В этом случае ему нужно подать декларацию о доходах не позднее 30.04.2015 г. и наряду с зарплатой и подарком отразить в ней и сумму налоговой скидки.
Подали декларацию за 2014 год, а после обнаружили основания для декларирования налоговой скидки по итогам 2014 года? Можете подать уточняющую декларацию до конца 2015 года (см. консультацию в подкатегории 103.24 БЗ, ср. ). Заметьте: задекларировать налоговую скидку за прошлые отчетные периоды нельзя. Не успели воспользоваться таким правом, например, за 2013 год (или ранее)? Забудьте о скидке: это право на следующие налоговые годы не переносится ( п.п. 166.4.3 НКУ).
Размер налоговой скидки
Главное правило: общая сумма налоговой скидки, начисленная налогоплательщику в отчетном налоговом году, не может превышать сумму заработной платы, начисленной в отчетном году и уменьшенной на сумму ЕСВ и НСЛ (при ее наличии) ( п.п. 166.4.2 НКУ).
Из приведенной нормы НКУ следует, что:
во-первых, при расчете суммы НДФЛ, которая будет возвращена из бюджета в связи с применением налоговой скидки, используется сумма начисленной заработной платы, уменьшенная на сумму ЕСВ и НСЛ при ее наличии (так называемая «очищенная» зарплата);
во-вторых, сумма фактически понесенных расходов, разрешенных к включению в налоговую скидку (см. ниже), не может превышать сумму «очищенной» зарплаты. Так, например, если сумма годовой заработной платы, уменьшенной на сумму ЕСВ и НСЛ, составляет 42000 грн., а сумма расходов, разрешенных к включению в состав налоговой скидки, — 58000 грн., то в состав налоговой скидки будут включены расходы только в пределах 42000 грн. В этом случае вернут всю сумму НДФЛ, фактически уплаченного за год.
О том, какие расходы налогоплательщик вправе включить в состав налоговой скидки, а также об их документальном подтверждении, читайте далее.
Расходы и документы
Перечень расходов, которые разрешено включить в состав налоговой скидки, установлен п. 166.3 НКУ. Для наглядности представим их в таблице на с. 35.
По общему правилу, в налоговую скидку 2014 года вы сможете включить фактически понесенные в течение 2014 года расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами. Для этих целей сгодятся квитанции, фискальные или товарные чеки, приходные кассовые ордера, копии договоров, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). В них обязательно должны быть указаны стоимость товаров (работ, услуг), которые попадают под налоговую скидку, и срок их продажи (выполнения, оказания) ( п.п. 166.2.1 НКУ). Расширенный перечень таких подтверждающих документов также приведен в таблице на с. 35.
Как мы уже отмечали ранее, в ГНИ вместе с декларацией подают только копии подтверждающих документов. Оригиналы вы храните дома в течение срока давности, установленного НКУ* ( п.п. 166.2.2 НКУ).
* Срок давности составляет 1095 дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления декларации о доходах ( п. 102.1 НКУ).
Кроме копий подтверждающих документов вам понадобится справка (справки, если работодателей несколько) о полученных в 2014 году доходах в виде заработной платы (о ней можно прочитать на с. 10-11).
Важно!
Вы обязаны вести Книгу учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода, если подаете декларацию о доходах
Это прямо указано в п.п. «а» п. 176.1 НКУ. Ее форма и порядок ведения утверждены приказом Миндоходов от 11.12.2013 г. № 794. Заполнить Книгу легко. Регистрировать ее в налоговой не нужно.
Кроме Книги вы можете (но не обязаны) отдельно вести учет документов и сведений, подтверждающих понесенные расходы, которые будут включены в состав налоговой скидки, в реестре документов (ведется в произвольной форме).
Книга и реестр документов (при наличии) находятся у вас и должны быть предоставлены органу ГФСУ по его требованию.
Помимо перечисленных выше документов, чтобы воспользоваться налоговой скидкой, нужно иметь при себе:
— оригинал паспорта;
— копию справки о присвоении регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика (копию страницы паспорта, содержащей отметку о наличии права осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта).
Таблица. Расходы, разрешенные к включению в состав налоговой скидки по НДФЛ
| Расходы, разрешенные к включению в состав налоговой скидки по итогам года | Дополнительные ограничения по сумме расходов | Вместе с декларацией и приложением 6 подают копии: |
| 1 | 2 | 3 |
| Проценты по ипотечному жилищному кредиту ( п.п. 166.3.1 НКУ) | Часть суммы процентов*, которая рассчитывается по правилам, предусмотренным ст. 175 НКУ | — кредитного договора; — нотариально заверенного договора ипотеки; — платежных и расчетных документов, в которых четко указана сумма уплаченных процентов**, Ф. И. О. заемщика (декларанта); — паспорта налогоплательщика с пропиской по адресу приобретаемого (построенного) жилья (подкатегория 103.06.01 БЗ) |
| * Основная сумма долга, а также другие платежи, производимые по кредитному договору, в состав налоговой скидки не включаются. ** По мнению налоговиков, если в платежных документах налогоплательщика уплата основной суммы долга и процентов за кредит указана одной суммой (кредит погашается путем аннуитетных платежей), то у данного налогоплательщика отсутствуют основания для включения в налоговую скидку части суммы процентов, уплаченных им за пользование таким ипотечным жилищным кредитом (см. разъяснение в подкатегории 103.06.01 БЗ). Вместе с тем, на наш взгляд, в данной ситуации информацию о сумме процентов, которую налогоплательщик должен был уплатить банку в течение отчетного года, можно взять из графика платежей (является приложением к кредитному договору и его неотъемлемой частью) или получить из банка соответствующую справку. | ||
| Средства или стоимость имущества, переданные плательщиком налога в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, зарегистрированным в Украине и внесенным в Реестр неприбыльных организаций и учреждений на дату передачи таких средств и имущества ( п.п. 166.3.2 НКУ) | Сумма средств или стоимость имущества в размере, не превышающем 4 % суммы общего налогооблагаемого дохода плательщика налога за отчетный год | — договора о пожертвовании (см. консультацию в подкатегории 103.06.02 БЗ); — Решения о внесении учреждения (организации) в Реестр неприбыльных организаций и учреждений (для подтверждения «неприбыльного» статуса получателя помощи); — платежные (расчетные) документы о перечислении средств, документы о передаче имущества |
| Внимание! Помощь, перечисленная волонтерам, внесенным в Реестр волонтеров АТО, или непосредственно переселенцам (жителям) из АР Крым или зоны проведения АТО, тут не учитывается. | ||
| Средства, уплаченные в пользу заведений образования, для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования налогоплательщика и/или члена его семьи первой степени родства, который не получает заработную плату ( п.п. 166.3.3 НКУ)* | Не более 1710 грн. в расчете на каждого обучающегося, за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного 2014 года | — договора с учебным заведением; — справки из учебного заведения о количестве месяцев обучения и продолжительности семестров в отчетном году, если такой информации нет в договоре; — документов, подтверждающих оплату обучения: квитанции банка или отделения связи, фискальные чеки, приходные кассовые ордера; — документов, подтверждающих родство (если налогоплательщик декларирует расходы на обучение члена семьи первой степени родства, который не получает зарплату) |
| * Подробнее о налоговой скидке на обучение читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 64, с. 30. | ||
| Сумма расходов плательщика налога на уплату страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) и пенсионных взносов, уплаченных плательщиком налога страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду, банковскому учреждению по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, а также взносы на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады и счета участников фондов банковского управления как такого плательщика налога, так и членов его семьи первой степени родства* ( п.п. 166.3.5 НКУ) | При страховании налогоплательщика или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом налогоплательщика или на банковский пенсионный депозитный счет, пенсионный вклад, счет участника фонда банковского управления или по их совокупности не более суммы, равной 1710 грн. в расчете за каждый полный или неполный месяц отчетного 2014 года, в течение которых действовал договор страхования. При страховании члена семьи плательщика налога первой степени родства или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, или на банковский пенсионный депозитный счет, пенсионный вклад, счет участника фонда банковского управления в пользу такого члена семьи или по их совокупности — не более суммы, равной 855 грн. в расчете за каждый полный или неполный месяц отчетного 2014 года, в течение которых действовал договор страхования | — платежных и расчетных документов, в которых указаны суммы уплаченных страховых и пенсионных взносов, дата уплаты, фамилия плательщика, реквизиты договора, согласно которому осуществляется такая уплата, соответствующий договор (договор долгосрочного страхования жизни, договор негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионный контракт с негосударственным пенсионным фондом и т. п.) (см. разъяснение в подкатегории 103.06.05 БЗ) |
| * Членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные ( п.п. 14.1.263 НКУ). | ||
| Сумма расходов налогоплательщика* на оплату вспомогательных репродуктивных технологий ( п.п. 166.3.6 НКУ) | Не более 1/3 дохода в виде заработной платы за отчетный 2014 год | — платежных и расчетных документов, в которых указаны стоимость таких услуг и срок их предоставления (см. разъяснение в подкатегории 103.06.06 БЗ) |
| * Поскольку действия по вспомогательным репродуктивным технологиям проводятся с женщиной, то воспользоваться правом на включение в состав налоговой скидки расходов на оплату вспомогательных репродуктивных технологий может только женщина-налогоплательщик (см. разъяснение в подкатегории 103.06.06 БЗ). | ||
| Сумма расходов налогоплательщика на оплату стоимости государственных услуг, связанных с усыновлением ребенка, включая уплату государственной пошлины ( п.п. 166.3.6 НКУ) | Без ограничений | — платежных и расчетных документов |
| Средства, уплаченные налогоплательщиком в связи с переоборудованием принадлежащего ему транспортного средства для использования в виде топлива моторного смесевого биоэтанола, биодизеля, сжатого или сжиженного газа, других видов биотоплива ( п.п. 166.3.7 НКУ) | Без ограничений | — документов, подтверждающих расходы по переоборудованию транспортного средства; — сертификата соответствия или акта технической экспертизы для транспортного средства, которое было переоборудовано; — свидетельства о регистрации транспортного средства (технический паспорт) (см. разъяснение в подкатегории 103.06.07 БЗ) |
| Сумма расходов налогоплательщика на строительство (приобретение) доступного жилья*, определенного законом, в том числе на погашение льготного ипотечного жилищного кредита, предоставленного на такие цели, и процентов по нему ( п.п. 166.3.8 НКУ) | Расходы, которые лично понесены физическим лицом на строительство (приобретение) доступного жилья и погашение льготного ипотечного жилищного кредита и процентов по нему** | — договора об обслуживании средств для строительства (приобретения) доступного жилья, заключенного между гражданином и региональным управлением Государственного специализированного финансового учреждения «Государственный фонд содействия молодежному жилищному строительству»; — платежных и расчетных документов |
| * Доступное жилье — это жилые дома (комплексы) и квартиры, которые уже построены или строятся при господдержке (ч. 1 ст. 4 Закона Украины «О предотвращении влияния мирового финансового кризиса на развитие строительной отрасли и жилищного строительства» от 25.12.2008 г. № 800-VI). ** Физлицо может воспользоваться господдержкой в виде оплаты государством 30 % стоимости строительства (приобретения) доступного жилья, а также в виде предоставления льготного ипотечного жилищного кредита в уполномоченном банке на срок до 30 лет (п. 4 Порядка обеспечения граждан доступным жильем, утвержденного постановлением КМУ от 11.02.2009 г. № 140). Остальная часть стоимости такого жилья оплачивается им за счет собственных средств. Поэтому в состав налоговой скидки можно включить расходы, которые лично понесены физлицом на такие цели (см. разъяснение в подкатегории 103.06.08 БЗ). | ||
Подпунктом 166.3.4 НКУ предусмотрена возможность включения в состав налоговой скидки средств, уплаченных в пользу заведений здравоохранения за лечение налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства. Но он вступит в силу только с 1 января налогового года, следующего за годом, в котором вступит в силу закон об общеобязательном государственном социальном медстраховании ( абзац седьмой п. 1 разд. XIX НКУ). Поскольку в 2014 году такой закон так и не вступил в силу, налогоплательщики не могут по итогам 2014 года воспользоваться правом на налоговую скидку по расходам на лечение.
А теперь рассмотрим алгоритм расчета налоговой скидки.
Алгоритм расчета налоговой скидки по НДФЛ
Какие шаги предпринять и что заполнять в специальном приложении 6? Ответы на рис. на с. 39.
Учтите! Сумма возвращаемого налога зачисляется на банковский счет налогоплательщика, открытый в любом коммерческом банке, или направляется почтовым переводом по адресу, указанному в декларации о доходах, в течение 60 календарных дней после поступления такой декларации ( п. 179.8 НКУ). Приятный момент: возвращенную суму НДФЛ не включают в налогооблагаемый доход на основании п.п. 165.1.17 НКУ.
Как видите, процедура вполне посильная. Причем она действительно работает.
выводы
-
В состав налоговой скидки можно включить фактически понесенные в 2014 году раходы, указанные в п. 166.3 НКУ и подтвержденные документально
-
Сумму НДФЛ должны вернуть налогоплательщику в течение 60 календарных дней после поступления декларации о доходах.
