Если кредиторка стала безнадежной
В марте 2015 года истек срок исковой давности по товарной кредиторской задолженности, и она стала безнадежной. Как это повлияет на налоговый учет?
Заметьте, что с 01.01.2015 г. понятие безнадежной задолженности из п.п. 14.1.11 НКУ обновили (его подкорректировал Закон № 71). Впрочем, к безнадежной задолженности по-прежнему относится задолженность с истекшим сроком давности. Здесь — без перемен. Однако не удивляйтесь, что о такой задолженности в этом подпункте говорится дважды (и в п.п. «а», и в п.п. «є»). По-видимому, это описка законодателя.
Наверняка вам уже известно и о другом новшестве — с этой же даты плательщики налога на прибыль в налоговом учете ориентируются на бухгалтерский учет ( п. 134.4 НКУ). А в бухучете по истечении срока исковой давности кредиторская задолженность включается в доходы (Дт 631 — Кт 717 «Доход от списания кредиторской задолженности»). Так что списание долгов повлияет на бухгалтерский финрезультат (который нынче служит отправной точкой при расчете налога на прибыль).
Вот и все особенности. Тем более, что для безнадежной кредиторской задолженности в налоговом учете не предусмотрено никаких корректировок (в «корректировочных» ст. 138 — 140 НКУ для безнадежной кредиторки никаких оговорок нет). Поэтому и малодоходники, и высокодоходники безнадежную кредиторскую задолженность в налоговом учете списывают одинаково: равняясь на бухгалтерский учет.
Правда, подводные камни могут всплыть в НДС-учете. Ведь при списании безнадежной кредиторской задолженности налоговики требуют на основании бухсправки откорректировать налоговый кредит по НДС (письмо Миндоходов от 25.06.2014 г. № 11459/6/99-99-19-03-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 68, с. 8). Хотя, на наш взгляд, основания для этого отсутствуют.
Подробнее о списании безнадежной кредиторской задолженности, а также об особенностях учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 29.
Перечень документов
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.
Закон № 71 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» от 28.12.2014 г. № 71-VIII.
Нормы № 43 — Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные приказом Минтранса от 10.02.98 г. № 43.
Перечень № 207 — Перечень документов, необходимых для осуществления перевозки груза автомобильным транспортом во внутреннем сообщении, утвержденный постановлением КМУ от 25.02.2009 г. № 207.
Правила № 363 — Правила перевозок грузов автомобильным транспортом в Украине, утвержденные приказом Минтранса от 14.10.97 г. № 363.
П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 27.04.2000 г. № 92.
П(С)БУ 11 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденное приказом Минфина от 31.01.2000 г. № 20.
П(С)БУ 15 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Минфина от 29.11.99 г. № 290.
П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318.
П(С)БУ 21 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Минфина от 10.08.2000 г. № 193.
