Выявили бухучетную ошибку? Исправляем без проблем

Финансовая отчетность, составленная на основе данных бухгалтерского учета, должна быть достоверной. Эта непреложная истина закреплена в  ч. 1 ст. 3 Закона о бухучете. Там сказано, что целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

При этом п. 3 разд. III НП(С)БУ 1 подчеркивает, что

информация, приведенная в финотчетности, является достоверной, если не содержит ошибок и искажений, способных повлиять на решения пользователей отчетности

Повторим: с 1 января 2015 года данные финансовой отчетности, а точнее, определенный в ней согласно НП(С)БУ или МСФО финансовый результат, служат основой для расчета объекта обложения налогом на прибыль. Поэтому любая бухгалтерская ошибка, повлиявшая на финрезультат, независимо от ее характера и объема доходов плательщика, нынче сказывается на размере налога на прибыль. Так что если вы обнаружили неточность самостоятельно, исправьте, не откладывая в долгий ящик. А мы вам в этом с удовольствием поможем.

Для начала давайте уточним, что считают ошибками в финансовой отчетности (или бухгалтерскими ошибками).

Что считают бухгалтерскими ошибками?

К сожалению, четкого определения понятия «ошибки в финансовой отчетности» в отечественных нормативных документах мы не найдем, хотя оно фигурирует там вполне активно. Например, в  П(С)БУ 6.

А что по этому поводу говорят международные стандарты бухучета? Заглянем в МСБУ (IAS) 8 «Учетные политики, изменения в учетных оценках и ошибки» (далее — МСБУ 8). В нем идет речь лишь об ошибках предыдущих периодов. Под ними параграф 5 этого МСБУ подразумевает пропуски либо искажения в финансовых отчетах субъекта хозяйствования за один или несколько предыдущих периодов, возникающие из-за неиспользования или злоупотребления достоверной информацией, которая:

(а) имелась, когда финансовые отчеты за те периоды утвердили к выпуску;

(b) по обоснованному ожиданию могла быть получена и учтена при составлении и предоставлении этих финансовых отчетов.

Такими ошибками могут быть ошибки:

1) в математических расчетах;

2) в применении учетной политики;

3) в результате невнимательности;

4) в результате неправильной интерпретации фактов хозяйственной деятельности;

5) в результате мошенничества.

Сразу предупредим: изменение учетной политики (к примеру, изменение метода оценки выбытия запасов) и изменения в учетных оценках (например, изменение стоимостных признаков предметов, которые входят в состав МНМА, или сроков полезного использования (эксплуатации) необоротных активов), бухгалтерскими ошибками не считаются.

А вот описки, арифметические ошибки, методологические неточности (например, актив с ожидаемым сроком полезного использования более одного года отнесли не к ОС, а к МБП) — это, конечно же, бухгалтерские ошибки.

Интересно, как их исправить? Ведь никаких уточняющих расчетов, подобных тем, которые предприятия подают при самоисправлении налоговоучетных ошибок, в бухгалтерском учете не существует.

Не тревожьтесь, все под контролем — тут действует свой механизм. Он зависит от того:

(1) в каком периоде допущена ошибка и (2) в каком периоде она выявлена

Учитывая, что отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год* ( ч. 1 ст. 13 Закона о бухучете), ошибки в бухучете фактически делят на два типа:

— относящиеся к текущему году (допущены и выявлены в одном и том же отчетном году либо после окончания отчетного года, но до утверждения (предоставления) финотчетности);

— относящиеся к прошлым годам (допущены при составлении финансовых отчетов за предыдущие годы, а обнаружены в текущем отчетном периоде).

Попутно заметим, что у бухучетных ошибок нет срока давности. Вы можете убедиться в этом сами, заглянув в  пп. 4, 5 П(С)БУ 6 и в п. 9 Методрекомендаций № 356 (ср. ). Там идет речь просто об исправлении ошибок, допущенных в предыдущих годах. А об ограничениях сроками давности нет ни слова. Так что старым ошибкам не спешите говорить «Goodbye!».

Как исправить ошибки текущего года?

Вы уже поняли, что отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год ( ч. 1 ст. 13 Закона о бухучете). Поэтому ошибки, допущенные в текущем календарном году, причисляют к ошибкам текущего периода. Соответственно к ошибкам, допущенным за предыдущие периоды, относят те, которые совершены в предыдущих календарных годах применительно к моменту их выявления.

Исправить ошибки, допущенные в одном и том же отчетном году, которые влияют только на фин­отчетность за этот период, очень просто — нужно лишь внести исправления в первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета текущего отчетного периода. Чтобы сделать это правильно, достаточно учесть советы п. 4 Положения № 88** и п. 9 Методрекомендаций № 356.

Тут, оказывается, все зависит от того, успела ошибка оставить свой след в Главной книге или нет. Иными словами,

обнаружили вы ее до того, как закрыли месяц (вписали итоговые показатели за месяц в Главную книгу), или после

Если неверную запись в первичном документе или учетном регистре вы выявили вовремя, пока дело до Главной книги не дошло, воспользуйтесь корректурным способом. Бухгалтерскую справку не составляйте. Она здесь лишняя.

А вот если заметили, что ошибка закралась в учетные регистры (записи) предыдущих месяцев текущего года и уже затронула Главную книгу, исправьте ее:

— либо методом «красное сторно» (применяют в случаях, когда в учетных регистрах указана неправильная корреспонденция счетов или завышена сумма операции). К примеру, предприятие при поступлении товара ошибочно завысило сумму задолженности перед поставщиком — вместо 1000 грн. показало 10000 грн. Приобретенный товар продолжает числиться на балансе. В этом случае делаем две записи: (1) убираем неверную сумму методом «красное сторно»: (Дт 281 — Кт 631 «Расчеты с оте­чественными поставщиками» — 10000 грн.) и  (2) вписываем правильную сумму обычной записью: Дт 281 — Кт 631 — 1000 грн.;

— либо способом дополнительных бухгалтерских записей (применяют, когда корреспонденция счетов не нарушена, а лишь занижена сумма операции. Например, предприятие при поступлении товара ошибочно занизило задолженность перед поставщиком — вместо 10000 грн. показало 1000 грн. Приобретенный товар продолжает числиться на балансе. В этом случае делаем одну дополнительную запись на разницу: Дт 281 — Кт 631 — 9000 грн. (10000 грн. - 1000 грн.).

Тут уж для исправления вам понадобится бухгалтерская справка. Приведите в ней содержание ошибки, сумму и корреспонденцию счетов бухучета, посредством которой вносите изменения. Дата составления справки будет той датой, которой вы отразите исправления в своем учете.

Намотайте на ус: при исправлении ошибок, допущенных и обнаруженных в текущем отчетном году, нераспределенную прибыль (непокрытые убытки) напрямую не корректируют, т. е.

счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» не затрагивают

Вы обнаружили, что неправильно отразили хозяйственную операцию текущего периода до окончания отчетного года? Внесите исправления записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором выявили неточность.

Заметили ошибку после завершения отчетного года, но до утверждения (предоставления) годовой финотчетности за этот период? Тогда исправляющие записи в бухучете сделайте последним числом декабря истекшего года, поскольку согласно п. 1 разд. II НП(С)БУ 1 баланс составляют на конец последнего дня отчетного периода, т. е. в нашем случае — на 31 декабря.

К примеру, до утверждения финотчетности и предоставления ее органам статистики вы обнаружили, что по объекту ОС, приобретенному и введенному в эксплуатацию в течение года, не начислили амортизацию. В этом случае декабрем отчетного года доначислите амортизацию и откорректируйте данные финотчетности.

Ставить в известность пользователей финотчетности об исправлении ошибок текущего периода, допущенных и выявленных в одном и том же отчетном году, и повторно подавать уже новую (правильную) финотчетность не требуется.

Как исправить ошибки прошлых лет?

О том, как исправить ошибки, которые были допущены при составлении финансовых отчетов за предыдущие годы, инструктирует П(С)БУ 6. Правда, этот стандарт не так уж многословен — корректировкам в нем посвящены всего три пункта: 4, 5 и 20.

Интересно, что порядок исправления ошибок прошлых лет зависит от того, повлияли они на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и, соответственно, затронули финрезультат или нет.

А как насчет существенности ошибок? — спросите вы. Ведь, как указывает ч. 3 разд. I НП(С)БУ 1, существенной считается информация, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности. Получается, что несущественная информация не влияет на решение пользователей, а значит, несущественные огрехи можно не исправлять. Так ли это на самом деле?

Считаем, что исправлять стоит все неточности, в том числе и несущественные. Во всяком случае П(С)БУ 6 не предоставляет в этом деле альтернативы. Присмотритесь: этот стандарт, в отличие от МСБУ 8,
не разделяет ошибки на существенные и несущественные. Да и ни одно отечественное П(С)БУ порог существенности для раскрытия информации об исправлении ошибок не устанавливает. Миссия определять существенность информации возложена на руководителя предприятия. К такому выводу подводит п. 3 разд. I НП(С)БУ 1.

Совсем иной коленкор — пресловутый МСБУ 8. Он обязыват исправлять ретроспективно существенные ошибки, а вот на несущественные огрехи просто-напросто не распространяется. Поэтому, если вы, будучи МСФОшником, решили, что сумма ошибки несущественна, можете поступать с ней на свое усмотрение — либо вообще сбросить со счетов, либо исправить.

Но принимая в расчет «тяжеловесность» отечественных бухстандартов, мы советуем исправлять все (и несущественные) неточности, допущенные в прошлогодней финотчетности

Ведь, как говорят, копейка рубль бережет. Смотрите сами.

Предположим, предприятие получило от контрагента услуги на сумму 12300 грн., но ошибочно отразило задолженность перед ним в сумме 13200 грн. Казалось бы, сумма ошибки в 900 грн. (13200 грн. - - 12300 грн.) не такая уж и существенная (впрочем, для кого как). Тем не менее погасить задолженность перед контрагентом нужно в правильной сумме. Поэтому исправить ошибку нужно, независимо от ее существенности.

Другое дело, что после исправления несущественных ошибок откорректированную финотчетность, исходя из п.п. 20.3 П(С)БУ 6, разрешается повторно не обнародовать. Это подтверждает и Минфин, в частности в письмах от 22.09.2003 г. № 31-04220-20-10/2515 и от 13.01.2005 г. № 31-04200-20-10/508. Но обнародование финотчетности — это уже отдельный вопрос. К тому же озадачиваться им должны далеко не все.

Напомним, что обнародовать годовую финотчетность путем размещения на своей веб-странице с опубликованием в периодических или непериодических изданиях обязаны ( ч. 4 ст. 14 Закона о бухучете):

— публичные акционерные общества;

— предприятия — эмитенты ипотечных облигаций, ипотечных сертификатов, облигаций предприятий и сертификатов фондов операций с недвижимостью;

— профессиональные участники фондового рынка;

— банки;

— страховщики;

— другие финансовые учреждения.

Так вот, при исправлении несущественных ошибок этим субъектам хозяйствования тоже разрешено не заморачиваться с повторным обнародованием исправленной финотчетности. Хотя в  Законе о бух­учете об этом молчок.

Ну а с существенными ошибками все строго — при их исправлении перечисленные предприятия повторно обнародуют откорректированную финотчетность в том же порядке, в котором обнародовали ошибочные финотчеты (см. письмо Минфина от 28.02.2011 г. № 31-34010-07-25/5584).

Чтобы вы легко справились с исправлением прошлогодних ошибок, в следующей статье представим вам пошаговую инструкцию.

выводы

• У бухучетных ошибок нет срока давности.

• Механизм исправления бухошибок зависит от того: (1) в каком периоде допущена ошибка и (2) в каком периоде она выявлена.

• При исправлении ошибок, допущенных и обнаруженных в текущем отчетном году, нераспределенную прибыль (непокрытые убытки) напрямую не корректируют.

• Порядок исправления прошлогодних ошибок зависит от того, повлияли они на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) или нет.

Документы статьи

1. Закон о бухучете — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

2. НП(С)БУ 1 — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 07.02.2013 г. № 73.

3. П(С)БУ 6 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 28.05.99 г. № 137.

4. Методрекомендации № 356 — Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 29.12.2000 г. № 356.