вывод документа
НН, составленные до/после 29.07.2015 г. и зарегистрированные своевременно, включают в НК текущего периода в течение 365 дней
Выводы «главных» контролеров воодушевляют. Сперва налоговики замечают новшество: Закон Украины от 16.07.2015 г. № 643-VII (вступивший в силу 29.07.2015 г.) изменил правила отражения НК. Ввел на это предельный срок — 365 дней.
Затем указывают на отличие:
— раньше («до» этого Закона) НК по своевременно зарегистрированным НН показывали в периоде составления НН (т. е. строго «месяц в месяц»);
— теперь («после» Закона) НК по своевременно зарегистрированным НН можно показывать в течение 365 дней с даты составления НН. Причем такое правило касается любых НН (!), составленных как до 29.07.2015 г., так и после этой даты. То есть в полной мере распространяется как на «новые», так и на «старые» НН (для всех НН подход един).
Ну а сейчас — немного уточнений.
Во-первых, по привычке самое интересное — как отражать НК — налоговики не договаривают. Однако их сопоставление случаев «до» и «после» подталкивает к выводу: контролеры за то, чтобы отражать НК по любым НН (внимание!) прямо в текущей декларации. Причем не важно, какая это — «новая» или «старая» — НН. Если не прошло 365 дней с даты составления НН, НК по ней отражаем как НК текущего периода (т. е. в стр. 10.1 декларации). И подавать УР для этого не нужно. Достаточно задекларировать НК в текущей декларации*.
* Хотя если очень хочется, можно подать и УР (письмо Межрегионального ГУ ГФС от 23.09.2015 г. № 22171/10/28-10-06-11).
Во-вторых, надеемся, к этому голосу свыше ☺ оперативно прислушаются проверяющие на местах и больше не станут «выкашивать» НК по «несвоевременным» НН из текущих деклараций. Ведь не секрет, что раньше местные налоговики грешили подобными требованиями и разрешали дозаявлять НК по таким НН только через УР. О том сигналило море звонков наших читателей на «горячую линию». Теперь по всем приметам проверяющие должны отказаться от таких своих замашек и не препятствовать отражению в текущей декларации НК по любым НН (в рамках 365 дней).
Тем более, что — в-третьих — такое разъяснение «главных» контролеров не единичное. В таком же духе были еще письма ГФСУ от 21.10.2015 г. № 22208/6/99-99-19-03-02-15 и от 08.10.2015 г. № 21402/6/99-99-19-03-02-15. В последнем, например, по НН апреля — мая 2015 года разрешалось показывать НК не позже 365 дней.
В-четвертых, налоговики говорят лишь о своевременно зарегистрированных НН (по-видимому, из-за того, что именно о них спрашивалось в запросах). Хотя, по правде говоря, озвученный подход должен работать для любых НН. То есть отложить НК на 365 дней можно как по своевременно, так и по несвоевременно зарегистрированным НН ( абзац четвертый п. 198.6 НКУ). А в том периоде, когда таки решились на НК, его показываем в текущей декларации (в стр. 10.1).
И наконец, в-пятых, несколько слов насчет совсем «старых» НН 2014 года. Прямо о них в письме ничего не говорится. Однако по классификации от налоговиков они вполне вписываются в НН, «составленные до 29.07.2015 г.». Тогда подход к таким «древним» НН — точной такой. То есть если НК по ним еще не отразили, то можем сделать это, если с даты составления НН не прошло 365 дней. А значит, в декларацию за октябрь 2015 года можем включить «старые» НН октября, ноября, декабря 2014 года (причем даже те, которые тогда не подлежали регистрации — т. е. с суммой НДС до 10 тыс. грн. на неподакцизные или неимпортные товары).
