висновок документа
ПН, складені до/після 29.07.2015 р. і зареєстровані своєчасно, уключають до ПК поточного періоду впродовж 365 днів
Висновки «головних» контролерів надихають. Спершу податківці помічають нововведення: Закон України від 16.07.2015 р. № 643-VII (що набув чинності 29.07.2015 р.) змінив правила відображення ПК. Увів на це граничний строк — 365 днів.
Потім вказують на відмінність:
— раніше («до» цього Закону) ПК за своєчасно зареєстрованими ПН показували в періоді складання таких ПН (тобто чітко «місяць у місяць»);
— тепер («після» Закону) ПК за своєчасно зареєстрованими ПН можна показувати протягом 365 днів з дати складання таких ПН. Причому це правило стосується будь-яких ПН (!), складених як до 29.07.2015 р., так і після цієї дати. Тобто повною мірою поширюється як на «нові», так і на «старі» ПН (для всіх ПН підхід єдиний).
Ну а зараз — трохи уточнень.
По-перше, за звичкою найцікавіше — як відображати ПК — податківці не договорюють. Проте їх зіставлення випадків «до» і «після» підштовхує до висновку: контролери за те, щоб відображати ПК за будь-якими ПН (увага!) прямо в поточній декларації. Причому не важливо, яка це — «нова» чи «стара» — ПН. Якщо не минуло 365 днів з дати складання ПН, ПК за нею відображаємо як ПК поточного періоду (тобто в ряд. 10.1 декларації). І подавати УР для цього не потрібно. Досить задекларувати ПК у поточній декларації*.
* Хоча якщо дуже хочеться, можна подати й УР (лист Міжрегіонального ГУ ДФС від 23.09.2015 р. № 22171/10/28-10-06-11).
По-друге, сподіваємося, до цього голосу згори ☺ оперативно прислухаються перевіряючі на місцях і більше не стануть «викошувати» ПК за «несвоєчасними» ПН з поточних декларацій. Адже не секрет, що раніше місцеві податківці грішили подібними вимогами та дозволяли дозаявляти ПК за такими ПН тільки через УР. Про це сигналізувало море дзвінків наших читачів на «гарячу лінію». Тепер за всіма ознаками перевіряючі повинні відмовитися від таких своїх замашок і не перешкоджати відображенню в поточній декларації ПК за будь-якими ПН (у межах 365 днів).
Тим паче, що — по-третє — таке роз’яснення «головних» контролерів не одиничне. У такому ж дусі були ще листи ДФСУ від 21.10.2015 р. № 22208/6/99-99-19-03-02-15 і від 08.10.2015 р. № 21402/6/99-99-19-03-02-15. В останньому, наприклад, за ПН квітня — травня 2015 року дозволялося показувати ПК не пізніше 365 днів.
По-четверте, податківці говорять тільки про своєчасно зареєстровані ПН (мабуть, через те, що саме про них питалося в запитах). Хоча, правду кажучи, озвучений підхід повинен працювати для будь-яких ПН. Тобто відкладати ПК на 365 днів можна як за своєчасно, так і за несвоєчасно зареєстрованими ПН ( абзац четвертий п. 198.6 ПКУ). А в тому періоді, коли таки зважилися на ПК, його показуємо в поточній декларації (у ряд. 10.1).
І нарешті, по-п’яте, декілька слів щодо зовсім «старих» ПН 2014 року. Прямо про них у листі нічого не зазначено. Проте за класифікацією від податківців вони цілком уписуються в ПН, «складені до 29.07.2015 р.». Тоді підхід до цих «давніх» ПН такий самий. Тобто якщо ПК за ними ще не відобразили, то можемо зробити це, якщо з дати складання ПН не минуло 365 днів. А отже, до декларації за жовтень 2015 року можемо включити «старі» ПН жовтня — грудня 2014 року (причому навіть ті, що тоді не підлягали реєстрації — тобто із сумою ПДВ до 10 тис. грн. на непідакцизні або неімпортні товари).
