Поскольку имеем сезонную деятельность, то к учету расходов в межсезонье подходим особым образом. Отметим: здесь речь не идет об административных или других им подобных расходах, так как они на себестоимость не влияют. Здесь идет речь о «производственных» расходах — тех, которые конкретно формируют себестоимость предоставленных услуг.
Целесообразно будет действовать аналогично подходу для промышленных предприятий с сезонным характером производства. Напомним: согласно п. 290 Методрекомендаций № 373 «межсезонные» расходы аккумулируются на счете 39. Поскольку состав расходов будущих периодов может быть достаточно разнообразным, то есть смысл открыть к счету 39 соответствующие субсчета. Когда начинается сезон, эти расходы постепенно списываются на счета 23 и 91.
Таким образом, «межсезонные» расходы включаются в себестоимость в течение сезона — исходя из годовой сметы этих расходов, объемов предоставленных услуг и норм расходов на единицу услуг. Если же фактические расходы превышают расходы согласно смете, то они включаются в себестоимость того периода, в котором допущено такое превышение (п. 404 Методрекомендаций № 373).
Наиболее распространенными примерами «межсезонных» расходов являются начисление амортизации (Дт 39 — Кт 131), ремонт (Дт 39 — Кт 631/ Дт 39 — Кт 20, 22), заработная плата «производственным» работникам, если она у вас начисляется (Дт 39 — Кт 66, 65) и т. п. Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 31, с. 36.
Благодаря такому принципу вы не завысите себестоимость своих услуг и не будете начислять НДС по правилам п. 188.1 НКУ. И не забывайте: административные расходы относятся на расходы в периоде возникновения, даже если это межсезонье.
