Больничные: налогообложение и учет

В избранном В избранное
Печать
Скрипкина Екатерина, эксперт по вопросам оплаты труда
Налоги и бухгалтерский учет Октябрь, 2015/№ 87
Вот уже выплаты по временной нетрудоспособности рассчитаны. Теперь нужно их правильно обложить и провести в учете. Как это сделать? Сейчас выясним.

Больничные не совсем обычная выплата. Несмотря на то, что она не входит в фонд оплаты труда, для целей обложения НДФЛ и ВС такая выплата считается зарплатой, а в базу взимания ЕСВ входит как отдельная составляющая. Именно с ЕСВ мы и начнем.

ЕСВ: и сверху и снизу

Суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет работодателя и пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств Фонда, включаются в базу взимания ЕСВ согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 2464.

Табл. 1 Ставки ЕСВ на больничные

База взимания ЕСВ и категории работников

Размер ЕСВ

начисления

удержания

Оплата первых пяти дней болезни и пособие по временной нетрудоспособности, начисленные:

— работникам предприятий, учреждений, организаций

33,2 %

2 %

— работникам — инвалидам предприятий, учреждений, организаций

8,41 %

— работникам предприятий всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС*

5,3 %

— работникам-инвалидам, работающим на предприятиях и в организациях общественных организаций инвалидов*

5,5 %

* При условии, что количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих и фонд оплаты труда таких инвалидов — не менее 25 % суммы расходов на оплату труда.

Для целей сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ* больничные:

* Максимальная величина базы начисления ЕСВ равна 17 размерам прожиточного минимума, установленного на трудоспособное лицо (в январе — августе 2015 года — 20706 грн., в сентябре — декабре 2015 года — 23426 грн.).

— учитывайте в третью очередь после зарплаты и вознаграждений за выполненные работы (предоставленные услуги) по гражданско-правовым договорам. В месяце, когда работнице начислены и больничные, и декретные (как правило, такое случается в месяце начала отпуска в связи с беременностью и родами), больничные необходимо учитывать первыми. Это обусловлено тем, что больничные облагаются НДФЛ, и именно ЕСВ, удержанный с такой выплаты, должен уменьшать доход при определении базы налогообложения;

— приходящиеся на разные месяцы — распределяйте по месяцам, на которые приходится период нетрудоспособности.

Внимание! Для соблюдения требования о ЕСВ с минзарплаты переходящие больничные относите к месяцам, на которые они приходятся

Заметьте, что в ситуации, когда работник начинает болеть в одном месяце, а заканчивает — в другом, есть свои особенности. С целью соблюдения требования о ЕСВ с «минималки» поступайте следующим образом:

— в месяце начала болезни начисляйте ЕСВ на фактическую базу взимания ЕСВ, рассчитанную по такому работнику. То есть требование о ЕСВ с МЗП не применяйте;

— если работник весь месяц болел, доход не начислялся, то ЕСВ не начисляйте вообще. Ведь пока нам не известна сумма больничных, которая будет начислена работнику за рабочие дни по графику февраля;

— в месяце окончания болезни после получения листка нетрудоспособности для целей сравнения с минзарплатой больничные относите к месяцам, за которые они начислены. Если после распределения больничных в месяце, за который они начислены, общий доход (кроме вознаграждения по гражданско-правовым договорам) меньше минзарплаты, начисляйте ЕСВ исходя из «минималки».

Учтите: если в базу начисления ЕСВ за соответствующий месяц, кроме больничных, входит зарплата, сумму, равную разнице между минзарплатой и фактической базой начисления ЕСВ (кроме вознаграждения по ГПД), умножаем на «зарплатную» ставку, установленную предприятию согласно классу профриска производства. А вот когда в базе начисления есть только больничные, сумма которых меньше минзарплаты, начисляем ЕСВ на сумму минзарплаты по ставке 33,2 %.

Важно! Для работников-инвалидов и совместителей требование о ЕСВ с минзарплаты не работает. Поэтому если вы начисляете больничные таким работникам, то ЕСВ взимайте с фактической суммы.

Суммы выплат по временной нетрудоспособности отражайте в отчете по ЕСВ за тот месяц, в котором они начислены, в соответствующих строках таблицы 1 и в таблице 6 с соответствующим кодом категории застрахованного лица (в общем случае — 29).

НДФЛ и ВС: все по зарплатным правилам

Суммы оплаты первых пяти дней за счет средств работодателя и пособия по временной нетрудоспособности включаются в общий налогооблагаемый доход работника. При этом облагаются они в составе заработной платы НДФЛ по ставкам 15 и 20 % и ВС по ставке 1,5 %.

Для целей удержания НДФЛ больничные:

— уменьшайте на сумму ЕСВ в части удержаний и на сумму налоговой социальной льготы (при наличии права на нее) при определении базы налогообложения;

— учитывайте при определении предельного размера дохода, который дает право на налоговую социальную льготу (в 2015 году — 1710 грн.);

— относите к месяцам, за которые они начислены, если временная нетрудоспособность приходится на два и более месяца.

Бухгалтерский и налоговый учет

Операции по начислению пособия по временной нетрудоспособности или пособия по беременности и родам отражаются проводкой: Дт 378 «Расчеты с государственными целевыми фондами» — Кт 663 «Расчеты по прочим выплатам», т. е. проходят мимо доходов и расходов.

Начисление оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете отражается по кредиту субсчета 663 «Расчеты по прочим выплатам». А вот счетом, с которым должна идти корреспонденция, по мнению Минфина, должен быть счет 94 «Прочие расходы операционной деятельности» (см. письмо от 26.10.2011 г. № 31-08410-07-16/26368, в дебет этого же счета он предлагает списывать и ЕСВ, начисленный на сумму больничных). Вместе с тем, на наш взгляд, вы можете использовать и другие счета учета расходов — 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт».

И несколько слов о налоговом учете. С 01.01.2015 г. объект обложения налогом на прибыль определяют на основании бухгалтерского финансового результата до налогообложения, скорректированного на разницы, приведенные в ст. 138 — 141 НКУ. Однако расходов на оплату первых пяти дней болезни они не касаются.

Для закрепления материала рассмотрим практический пример.

Пример. В октябре 2015 года работник планового отдела предоставил в комиссию по соцстрахованию предприятия листок нетрудоспособности, который свидетельствует о его болезни с 05.10.2015 г. по 16.10.2015 г. (предоставлен — 19.10.2013 г.). Страховой стаж работника — 10 лет 7 месяцев. На основании решения комиссии по социальному страхованию предприятия от 22.10.2015 г. работнику были начислены оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности в сумме 845 грн. и пособие по временной нетрудоспособности в сумме 1183 грн. Общая сумма больничных составляет 2028 грн.

Кроме того, в сентябре работнику начислена заработная плата за фактически отработанные дни в этом месяце в сумме 2727,27 грн.

Для получения финансирования из Фонда работодатель подал в рабочий орган Фонда заявление-расчет 23.10.2015 г. Денежные средства от Фонда поступили на отдельный текущий счет 03.11.2015 г.

Табл 2. Бухгалтерский учет операций по начилению и выплате больничных

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Начислена заработная плата работнику за октябрь 2015 года*

92

661

2727,27

2

Начислена оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности

949

663

845,00

3

Начислено пособие по временной нетрудоспособности

378

663

1183,00

4

Начислен ЕСВ:

— на сумму заработной платы (2727,27 х 37,26** : 100)

92

651

1016,18

— на общую сумму больничных (2028 х 33,2 : 100)

949

651

673,30

5

Удержан ЕСВ:

— из суммы заработной платы (2727,27 х 3,6 : 100)

661

651

98,18

— из суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности (845 х 2 : 100)

663

651

16,90

— из суммы пособия по временной нетрудоспособности (1183 х 2 : 100)

663

651

23,66

6

Удержан НДФЛ:

— из суммы заработной платы ((2727,27 - 98,18) х 15 : 100)

661

641/НДФЛ

394,36

— из суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности ((845 - 16,90) х 15 : 100)

663

641/НДФЛ

124,22

— из суммы пособия по временной нетрудоспособности ((1183 - 23,66) х 15 : 100)

663

641/НДФЛ

173,90

7

Удержан ВС:

— из суммы заработной платы (2727,27 х 1,5 : 100)

661

642/ВС

40,91

— из суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности (845 х 1,5 : 100)

663

642/ВС

12,68

— из суммы пособия по временной нетрудоспособности (1183 х 1,5 : 100)

663

642/ВС

17,75

8

Получено пособие от Фонда на специальный счет

313

378

1183,00

9

Перечислен ЕСВ в части начислений на зарплату и больничные, а также в части удержаний из зарплаты и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности

651

311

1804,56

10

Перечислен ЕСВ в части удержаний с пособия по временной потере трудоспособности

651

313

23,66

11

Перечислен НДФЛ с зарплаты и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности

641/НДФЛ

311

518,58

12

Перечислен НДФЛ с пособия по временной потере трудоспособности

641/НДФЛ

313

173,90

13

Перечислен ВС с зарплаты и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности

642/ВС

311

53,59

14

Перечислен ВС с пособия по временной потере трудоспособности

642/ВС

313

17,75

15

Перечислены работнику на картсчет:

— зарплата

661

311

2193,82

— оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности

663

311

691,20

— пособие по временной нетрудоспособности

663

313

1183,00

*В соответствии с требованиями ст. 115 КЗоТ заработная плата должна выплачиваться работникам не реже двух раз в месяц, однако для упрощения примера проводки по выплате зарплаты за первую половину месяца мы не приводим.

** Ставка ЕСВ в части начислений принята условно.

выводы

  • Больничные включаются в базу взимания ЕСВ. Для целей сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ и выполнения требования о ЕСВ с минзарплаты переходящие выплаты распределяйте по месяцам, за которые они начислены.

  • С суммы больничных в составе зарплаты удерживайте НДФЛ и ВС.

  • В бухгалтерском учете начисление пособия по временной потере трудоспособности отражайте проводкой: Дт 378 — Кт 663. В расходы предприятия эта сумма не попадает, поскольку проходит транзитом от ФСС к работнику — застрахованному лицу.

  • Сумму оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, по мнению Минфина, нужно отражать по кредиту счета 94, а на наш взгляд — можно использовать и другие расходные счета (91, 92, 93).

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить