Больничные: налогообложение и учет

Больничные не совсем обычная выплата. Несмотря на то, что она не входит в фонд оплаты труда, для целей обложения НДФЛ и ВС такая выплата считается зарплатой, а в базу взимания ЕСВ входит как отдельная составляющая. Именно с ЕСВ мы и начнем.

ЕСВ: и сверху и снизу

Суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет работодателя и пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств Фонда, включаются в базу взимания ЕСВ согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 2464.

Табл. 1 Ставки ЕСВ на больничные

Для целей сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ* больничные:

* Максимальная величина базы начисления ЕСВ равна 17 размерам прожиточного минимума, установленного на трудоспособное лицо (в январе — августе 2015 года — 20706 грн., в сентябре — декабре 2015 года — 23426 грн.).

— учитывайте в третью очередь после зарплаты и вознаграждений за выполненные работы (предоставленные услуги) по гражданско-правовым договорам. В месяце, когда работнице начислены и больничные, и декретные (как правило, такое случается в месяце начала отпуска в связи с беременностью и родами), больничные необходимо учитывать первыми. Это обусловлено тем, что больничные облагаются НДФЛ, и именно ЕСВ, удержанный с такой выплаты, должен уменьшать доход при определении базы налогообложения;

— приходящиеся на разные месяцы — распределяйте по месяцам, на которые приходится период нетрудоспособности.

Внимание! Для соблюдения требования о ЕСВ с минзарплаты переходящие больничные относите к месяцам, на которые они приходятся

Заметьте, что в ситуации, когда работник начинает болеть в одном месяце, а заканчивает — в другом, есть свои особенности. С целью соблюдения требования о ЕСВ с «минималки» поступайте следующим образом:

— в месяце начала болезни начисляйте ЕСВ на фактическую базу взимания ЕСВ, рассчитанную по такому работнику. То есть требование о ЕСВ с МЗП не применяйте;

— если работник весь месяц болел, доход не начислялся, то ЕСВ не начисляйте вообще. Ведь пока нам не известна сумма больничных, которая будет начислена работнику за рабочие дни по графику февраля;

— в месяце окончания болезни после получения листка нетрудоспособности для целей сравнения с минзарплатой больничные относите к месяцам, за которые они начислены. Если после распределения больничных в месяце, за который они начислены, общий доход (кроме вознаграждения по гражданско-правовым договорам) меньше минзарплаты, начисляйте ЕСВ исходя из «минималки».

Учтите: если в базу начисления ЕСВ за соответствующий месяц, кроме больничных, входит зарплата, сумму, равную разнице между минзарплатой и фактической базой начисления ЕСВ (кроме вознаграждения по ГПД), умножаем на «зарплатную» ставку, установленную предприятию согласно классу профриска производства. А вот когда в базе начисления есть только больничные, сумма которых меньше минзарплаты, начисляем ЕСВ на сумму минзарплаты по ставке 33,2 %.

Важно! Для работников-инвалидов и совместителей требование о ЕСВ с минзарплаты не работает. Поэтому если вы начисляете больничные таким работникам, то ЕСВ взимайте с фактической суммы.

Суммы выплат по временной нетрудоспособности отражайте в отчете по ЕСВ за тот месяц, в котором они начислены, в соответствующих строках таблицы 1 и в таблице 6 с соответствующим кодом категории застрахованного лица (в общем случае — 29).

НДФЛ и ВС: все по зарплатным правилам

Суммы оплаты первых пяти дней за счет средств работодателя и пособия по временной нетрудоспособности включаются в общий налогооблагаемый доход работника. При этом облагаются они в составе заработной платы НДФЛ по ставкам 15 и 20 % и ВС по ставке 1,5 %.

Для целей удержания НДФЛ больничные:

— уменьшайте на сумму ЕСВ в части удержаний и на сумму налоговой социальной льготы (при наличии права на нее) при определении базы налогообложения;

— учитывайте при определении предельного размера дохода, который дает право на налоговую социальную льготу (в 2015 году — 1710 грн.);

— относите к месяцам, за которые они начислены, если временная нетрудоспособность приходится на два и более месяца.

Бухгалтерский и налоговый учет

Операции по начислению пособия по временной нетрудоспособности или пособия по беременности и родам отражаются проводкой: Дт 378 «Расчеты с государственными целевыми фондами» — Кт 663 «Расчеты по прочим выплатам», т. е. проходят мимо доходов и расходов.

Начисление оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете отражается по кредиту субсчета 663 «Расчеты по прочим выплатам». А вот счетом, с которым должна идти корреспонденция, по мнению Минфина, должен быть счет 94 «Прочие расходы операционной деятельности» (см. письмо от 26.10.2011 г. № 31-08410-07-16/26368, в дебет этого же счета он предлагает списывать и ЕСВ, начисленный на сумму больничных). Вместе с тем, на наш взгляд, вы можете использовать и другие счета учета расходов — 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт».

И несколько слов о налоговом учете. С 01.01.2015 г. объект обложения налогом на прибыль определяют на основании бухгалтерского финансового результата до налогообложения, скорректированного на разницы, приведенные в ст. 138 — 141 НКУ. Однако расходов на оплату первых пяти дней болезни они не касаются.

Для закрепления материала рассмотрим практический пример.

Пример. В октябре 2015 года работник планового отдела предоставил в комиссию по соцстрахованию предприятия листок нетрудоспособности, который свидетельствует о его болезни с 05.10.2015 г. по 16.10.2015 г. (предоставлен — 19.10.2013 г.). Страховой стаж работника — 10 лет 7 месяцев. На основании решения комиссии по социальному страхованию предприятия от 22.10.2015 г. работнику были начислены оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности в сумме 845 грн. и пособие по временной нетрудоспособности в сумме 1183 грн. Общая сумма больничных составляет 2028 грн.

Кроме того, в сентябре работнику начислена заработная плата за фактически отработанные дни в этом месяце в сумме 2727,27 грн.

Для получения финансирования из Фонда работодатель подал в рабочий орган Фонда заявление-расчет 23.10.2015 г. Денежные средства от Фонда поступили на отдельный текущий счет 03.11.2015 г.

Табл 2. Бухгалтерский учет операций по начилению и выплате больничных

выводы

• Больничные включаются в базу взимания ЕСВ. Для целей сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ и выполнения требования о ЕСВ с минзарплаты переходящие выплаты распределяйте по месяцам, за которые они начислены.

• С суммы больничных в составе зарплаты удерживайте НДФЛ и ВС.

• В бухгалтерском учете начисление пособия по временной потере трудоспособности отражайте проводкой: Дт 378 — Кт 663. В расходы предприятия эта сумма не попадает, поскольку проходит транзитом от ФСС к работнику — застрахованному лицу.

• Сумму оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, по мнению Минфина, нужно отражать по кредиту счета 94, а на наш взгляд — можно использовать и другие расходные счета (91, 92, 93).