(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
7/9
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Сентябрь , 2015/№ 72

Переходим с общей системы на ЕН/с ЕН на общую: особенности для юрлиц

http://tinyurl.com/yytqjzlv
Бизнес — штука жестокая. Не каждое предприятие в состоянии выдерживать сваливающийся на него ежемесячно налоговый груз. Хорошо хоть отечественное законодательство идет навстречу предпринимателям и позволяет выбирать наиболее подходящую для них систему налогообложения — общую или упрощенную. Поэтому миграция из плательщиков налога на прибыль в единоналожники и обратно — дело для субъектов хозяйствования совершенно обычное. Но чтобы такая процедура проходила без сучка и задоринки, нужно четко соблюдать «миграционные» правила. Самые важные из них мы вам сейчас напомним. Вооружайтесь знаниями и вперед!

Хотите стать плательщиком единого налога (далее — ЕН)? Нет проблем. Для этого нужно лишь соответствовать определенным критериям и подать контролерам заявление.

Что это за критерии? По какой форме и какими способами подают заявление? Какие нюансы сопровождают переход с общей системы налогообложения на ЕН и обратно? Ответы на эти вопросы, дорогие коллеги, перед вами.

Кто может стать плательщиком ЕН?

Сразу предупредим: основной массе юрлиц любой организационно-правовой формы, которые желают работать на упрощенной системе налогообложения, открыта дорога в третью группу ЕН ( п. 291.4 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, далее — НКУ). В первую и вторую группы записывают лишь физлиц-предпринимателей.

ЕН под запретом для:

— страховых брокеров, всякого рода финансовых учреждений, регистраторов ценных бумаг ( п.п. 291.5.4 НКУ);

— предприятий, в уставном капитале которых совокупность долей юрлиц-неединоналожников ≥ 25 % ( п.п. 291.5.5 НКУ);

— филиалов юрлиц-неединоналожников ( п.п. 291.5.6 НКУ);

— юрлиц-нерезидентов ( п.п. 291.5.7 НКУ);

— предприятий, у которых на дату подачи заявления о переходе на ЕН есть налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего в результате форс-мажорных обстоятельств ( п.п. 291.5.8 НКУ).

Юрлицо 3 группы вправе самостоятельно выбрать одну из двух ставок ЕН ( п. 293.3 НКУ):

— либо 2 % дохода — с отдельной уплатой НДС,

— либо 4 % дохода — без уплаты НДС (НДС включен в состав ЕН).

Но прежде чем запустить маховик перехода на ЕН, проверьте, «вписываетесь» ли вы в установленный единоналожный критерий по объему полученного дохода за календарный год. Обратите внимание: доход берем за прошлый год!

Для третьей группы такой «доходный» критерий составляет 20 млн грн.

А еще сверьте виды деятельности, которыми занимаетесь, с «запрещающим» списком из п.п. 291.5.1 НКУ. И если хоть одним из них вы собираетесь заниматься и дальше, то о переходе на ЕН можете забыть.

Итак, с «доходным» критерием у вас полный порядок? И от запрещенных видов деятельности вы отказались (ну или вообще ими не занимались)? Налогового долга тоже нет? Тогда смело заполняйте и подавайте в свой налоговый орган заявление о применении упрощенной системы налогообложения по форме, утвержденной приказом Минфина от 20.12.2011 г. № 1675.

Когда и каким способом подать заявление о переходе на ЕН?

Заявление о переходе на ЕН подают не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала ( п.п. 298.1.4 НКУ).

Если вы собрались работать на «упрощенке» с начала IV квартала 2015 года, имейте в виду:

последний день для подачи заявления — 15 сентября 2015 года

Заполните его на украинском языке. Обязательно внесите в него сведения, которые перечислены в п. 298.3 НКУ, а именно:

— свое наименование;

— код согласно ЕГРПОУ;

— свой налоговый адрес;

— место осуществления хоздеятельности;

— избранные виды хоздеятельности согласно КВЭД ДК 009:2010;

— выбранные группу и ставку ЕН;

— среднеучетную численность работников;

— дату (период) избрания или перехода на ЕН.

Два слова по поводу среднеучетной численности. Хотя для юрлица этот критерий и пережиток прошлого, но в п.п. 7 п. 298.3 НКУ он упомянут до сих пор. И контролеры все еще хотят видеть его в вашем ЕН-заявлении. Пока не поменяются его форма (уточняют они — см. консультацию в подкатегории 108.01.01 БЗ) и упомянутая норма НКУ (уточняем мы ☺). Что же, пойдите им навстречу — укажите среднеучетную численность работников за прошлый календарный год.

Заявление можете отнести в контролирующий орган лично или направить по почте с уведомлением о вручении и описью вложения (п. 4 Порядка предоставления заявления о применении упрощенной системы налогообложения, утвержденного приказом Минфина от 20.12.2011 г. № 1675). А вот отправить его в электронной форме пока не получится, такая возможность еще не реализована — жалуются налоговики (см. консультацию в подкатегории 108.01.01 БЗ).

Имейте в виду: если заявление вы направили по почте, то датой его подачи будет дата поступления в контролирующий орган, которая проставляется на первой странице оригинала документа (см. консультацию в подкатегории 107.01 БЗ). Поэтому не откладывайте поход на почту на последний день, чтобы потом не выяснять отношения с налоговиками. Поберегите свое время и нервы.

Вместе с заявлением не забудьте подать Расчет дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения, по форме, утвержденной приказом № 1675 (ср. 025069200). Этого требует п. 5 упомянутого выше Порядка.

Внимание! Тот, кто решил перейти на ЕН с IV квартала 2015 года, в Расчете приводит доход, полученный за 2014 год

Предприятия-общесистемщики, которые не были плательщиками НДС, но теперь хотят стать единоналожниками-НДСниками, к заявлению на ЕН прилагают еще и заявление о регистрации плательщиком НДС по форме № 1-ПДВ. Заметим, что они имеют право отчитываться по НДС поквартально, но не сразу ( п. 202.2 НКУ). О том, как стать НДС-квартальщиком, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 4, с. 22.

А вот переход предприятия на ЕН без уплаты НДС — это основание для аннулирования НДС-регистрации ( п.п. «в» п. 184.1 НКУ).

Инициировать НДС-разрегистрацию может как сам плательщик, подав налоговикам заявление на НДС-аннулирование по форме № 3-ПДВ, так и налоговики ( п. 184.2 НКУ).

Чтобы стать единоналожником-безНДСником, подавать заявление по форме № 3-ПДВ совсем не обязательно. Достаточно проставить соответствующую «безНДСную» отметку в заявлении о переходе на ЕН — и дело в шляпе. Контролеры «автоматически» исключат вас из Реестра плательщиков НДС последним днем отчетного периода, предшествующего периоду перехода на ЕН ( абз. пятый п. 5.4 разд. V Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 14.11.2014 г. № 1130). Этой отметкой, судя по всему, служит информация из пункта 8 заявления на ЕН, где указаны желаемые ЕН-группа и ставка (без НДС).

Но если вы все-таки решили подать отдельное заявление на аннулирование НДС-регистрации по форме № 3-ПДВ, то имейте в виду вот что. Хотя вывести вас из рядов плательщиков НДС налоговики и должны последним днем отчетного периода перед переходом на ЕН, на самом деле все может сложиться не так, как вы ожидаете. А все потому, что контролеры на местах часто аннулируют НДС-регистрацию по дате подачи плательщиком этого заявления. Мало того, вам одновременно с этим заявлением придется подать еще и последнюю НДС-декларацию (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 17, с. 13).

В итоге может получиться, что какое-то время до начала прекрасного ЕН-будущего вы зависнете будто между небом и землей — вроде бы еще не плательщик ЕН по безНДСной ставке, но уже и не плательщик НДС. Вам это надо?

Поэтому лучше откажитесь от отдельного заявления по форме № 3-ПДВ, а положитесь только на заявление о переходе на ЕН. Тогда НДС-разрегистрация точно состоится в ожидаемый срок.

Уходя с НДС, не забудьте в последнем отчетном периоде начислить налоговые обязательства на остатки товаров и необоротных активов, при покупке которых отразили налоговый кредит ( п. 184.7 НКУ).

После подачи ЕН-заявления ждать вердикта налоговиков совсем недолго. Если нет оснований для отказа в ЕН-регистрации, они присвоят вам заветный статус плательщика ЕН уже в течение двух рабочих дней с даты получения ЕН-заявления ( п. 299.3 НКУ).

Как узнать, что вы стали единоналожником, ведь Свидетельства плательщиков ЕН уже давно канули в Лету? Очень просто: информацию о себе вы можете найти в Реестре плательщиков ЕН на сайте ГФСУ: http://www.sfs.gov.ua/rpep.

Зарубите себе на носу: перейти на ЕН вы вправе только один раз в течение календарного года

То есть если с 1 января этого года вы получили статус плательщика ЕН, но затем в одном из кварталов отказались от него в пользу общей системы, снова стать упрощенцем в этом же календарном году не выйдет, придется подождать начала следующего года.

Совсем другое дело, если в ряды единоналожников вы влились с IV квартала 2014 года и проработали на нем I квартал 2015 года, со II квартала перешли на общую систему, а с IV квартала 2015 года снова хотите выбрать ЕН. В этом случае никаких препятствий для ЕН-перехода быть не должно. Судите сами.

В п.п. 298.1.4 НКУ идет речь о переходе на упрощенную (!) систему, а предприятие на упрощенную систему в начале 2015 года не переходило — оно находилось на ней. Значит, переход на ЕН с IV квартала 2015 года должен быть для него разрешен, ведь за этот год он первый и единственный. Кстати, так же думают и суды (см., в частности, постановление Днепропетровского окружного административного суда от 29.07.2014 г. по делу № 804/9024/14).

Точную дату, с которой субъект хозяйствования планирует стать упрощенцем, он сам указывает в пункте 5.1 ЕН-заявления. Тот, кто хочет перейти с общей системы налогообложения на ЕН с IV квартала 2015 года, в пункте 5.1 пишет «1 жовтня 2015 року».

Вы, едва успев зарегистрироваться единоналожником, вдруг поняли, что в рядах общесистемщиков лучше? Знайте: «взять и бросить» ЕН в один момент не получится — придется отработать на нем как минимум до конца квартала. И если к тому времени вы не передумаете, то можете не позднее чем за 10 календарных дней до начала следующего квартала подать заявление об отказе от ЕН. Вот тогда, пожалуйста, — с первого числа следующего квартала вы снова общесистемщик (подробнее о порядке ухода с ЕН читайте ниже).

Когда подавать последние декларации по налогу на прибыль и НДС?

Декларация по налогу на прибыль. К сожалению, четкого ответа на вопрос о том, когда подавать последнюю налоговоприбыльную декларацию при переходе с общей системы на ЕН, НКУ не дает. В его п. 57.1 мы находим руководство к действию только для плательщиков, которые:

— в прошлом году сработали в убыток, а по итогам первого квартала текущего года получили прибыль — они предоставляют полугодовую и трехквартальную декларации;

— по итогам I квартала (полугодия, трех кварталов) отчетного года сработали в убыток — они имеют право подать первоквартальную (полугодовую, трехквартальную) декларацию.

А вот все остальные плательщики отчитываются по налогу на прибыль за год.

Если строго следовать НКУ, получается, что тот, кто захочет перейти на ЕН, скажем, с 01.10.2015 г., последнюю налоговоприбыльную декларацию должен предоставить по итогам 2015 года (в срок до 1 июня 2016 года) и «засветить» в ней соответствующие показатели только трех кварталов 2015 года.

Но для ЕН-переходного случая, оказывается, контролеры сделали исключение. Об этом свидетельствует их консультация в подкатегории 102.20.01 БЗ.

По мнению фискалов, при переходе плательщика налога на прибыль на «упрощенку» декларацию по налогу на прибыль он обязан подать в сроки, установленные для квартального отчетного периода,

за период, предшествующий кварталу, с которого стал единоналожником

То есть от общесистемщика, который перейдет на ЕН с 01.10.2015 г., последнюю налоговоприбыльную декларацию налоговики будут ждать за три квартала 2015 года не позднее 10 ноября 2015 года. Форму декларации они пока предлагают использовать старую — утвержденную приказом Миндоходов от 30.12.2013 г. № 872, но заполнять и подавать к ней в виде приложения проект декларации, размещенный на веб-портале ГФС (http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2015-rik/63722.html) (см. письмо ГФСУ от 29.07.2015 г. № 27719/7/99-99-19-02-01-17).

Декларация по НДС. Выше мы сказали, что для гладкого аннулирования НДС-регистрации при переходе на ЕН без НДС субъекту хозяйствования лучше всего обойтись одним ЕН-заявлением, без подачи заявления по форме № 3-ПДВ.

Тогда контролеры точно избавят его от НДС-статуса последним днем отчетного периода, предшествующего переходу на ЕН.

В этом случае новоиспеченный единоналожник — бывший НДСник благополучно подаст декларацию по НДС с последними налоговыми обязательствами в стандартные сроки, установленные п. 203.1 НКУ, т. е. в течение 20 (40) календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода, в котором собственно и состоялось НДС-аннулирование.

Допустим, общесистемщик — помесячный плательщик НДС в связи с переходом с IV квартала 2015 года на ЕН по ставке 4 % планирует распрощаться со своим НДС-статусом 30 сентября 2015 года. В связи с этим последнюю декларацию по НДС он должен подать за сентябрь 2015 года не позднее 20 октября.

Рассчитаться с бюджетом и по налогу на прибыль и по НДС ему предстоит в течение 10 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи последней декларации.

Как перейти с ЕН на общую систему налогообложения?

Отказаться от «упрощенки» предприятие может:

— либо по собственному желанию,

— либо в обязательном порядке, если нарушило установленные правила работы на ЕН.

Напомним, что обязательно перейти с ЕН на общую систему налогообложения единоналожник 3 группы должен, если он:

— превысил в течение календарного года объем дохода, установленный для своей группы ( п.п. 3 п.п. 298.2.3 НКУ);

— применил неденежный способ расчетов ( п.п. 4 п.п. 298.2.3 НКУ);

— осуществил запрещенные виды деятельности ( п.п. 5 п.п. 298.2.3 НКУ).

Вживаться в роль общесистемщика не по своей воле придется с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором допущено нарушение.

Чтобы стать общесистемщиком (хоть добровольно, хоть вынужденно), субъект хоздеятельности должен подать контролерам заявление об отказе от ЕН

Сделать это надо не позднее чем за 10 календарных дней до начала квартала, с которого запланирован переход на общую систему ( п.п. 298.2.1 НКУ).

Форма заявления та же, что и при переходе на ЕН. В заявлении заполняют пункты 1, 2, 3, 4, 5, 6 и 7. Только в пункте 5 документа вместо «регистрационного» пункта 5.1 заполняют «разрегистрационный» пункт 5.4. Здесь вписывают дату, с которой планируют отказаться от ЕН, и указывают причину отказа — проставляют отметку в соответствующей ячейке.

Так что если вы самостоятельно решили сменить статус единоналожника на общесистемщика с IV квартала 2015 года, подайте «отказное» ЕН-заявление не позднее 18 сентября, так как 19 и 20 сентября — выходные. При этом в пункте 5.4 напишите «1 жовтня 2015 року».

Если опоздаете (подадите заявление после 20 сентября, но до 21 декабря 2015 года), на общую систему сможете перейти не раньше чем с 1 января 2016 года.

Однако учтите: откладывать в «долгий ящик» переход в общесистемщики могут себе позволить лишь добровольцы. А вот нарушителям условий пребывания на ЕН затягивать с подачей заявления не стоит. Хотя в этом и смысла нет, ведь при проверке контролеры все равно лишат их единоналожного статуса с 1 числа месяца, следующего за «нарушительным» кварталом.

Да еще и тут сработает наказание — возможность снова стать плательщиком ЕН появится у нарушителя аж по истечении четырех последовательных кварталов с того момента, как его лишили единоналожного статуса.

Как отчитаться по ЕН и по налогу на прибыль?

Несмотря на то что через 10 календарных дней после подачи «отказного» ЕН-заявления субъект хозяйствования перестает быть единоналожником, отчитаться по ЕН в установленные сроки* он обязан как ни в чем не бывало.

* В течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала ( п.п. 49.18.3, п. 296.3 НКУ).

Обратите внимание: за три квартала 2015 года подать ЕН-декларацию надо уже по форме, утвержденной приказом Минфина от 19.06.2015 г. № 578 (см. консультацию в подкатегории 108.01.05 БЗ).

Ну и, конечно, в новом (налоговоприбыльном) статусе предприятие ждет своя отчетность. Так, юрлица, которые переходят с ЕН на общую систему налогообложения, независимо от того, произошло это с 1 января текущего года или в середине года, должны подать годовую декларацию по налогу на прибыль. При этом базовый отчетный (налоговый) период для них начинается с даты перехода на общую систему и заканчивается 31 декабря текущего года.

То есть плательщики, которые перейдут с ЕН в общесистемщики с IV квартала 2015 года, обязаны подать годовую декларацию по налогу на прибыль в общеустановленный срок до 1 июня 2016 года, но записать в нее показатели лишь IV квартала 2015 года. Такой вывод можно сделать из консультации налоговиков, размещенной в подкатегории 102.21 БЗ.

Приятный бонус: такие «переходники» не должны уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль в 2016 году, поскольку фактически приравнены к вновь созданным в 2015 году.

Переходные операции: общая система → ЕН

Ситуация 1. Товары отгружены (работы выполнены, услуги предоставлены) на общей системе, оплата за них получена на ЕН.

Вы наверняка уже прекрасно усвоили, что с 01.01.2015 г. «главнокомандующим» в вопросах определения объекта обложения налогом на прибыль является бухгалтерский финрезультат, откорректированный на разницы, предусмотренные разд. III НКУ ( п.п. 134.1.1 НКУ).

При отгрузке товара (выполнении работ, предоставлении услуг) на общей системе налогообложения предприятие на основании п. 5 П(С)БУ 15** отражает доход и учитывает его при расчете финрезультата, т. е. налогооблагаемой прибыли.

** Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Минфина от 29.11.99 г. № 290.

При получении оплаты за товар (работы, услуги) уже в периоде пребывания на ЕН повторно доходы не отражают

На это обращает внимание п.п. 6 п. 292.11 НКУ.

Однако, возможно, стороны договорились, что право собственности на товар переходит к покупателю в момент получения оплаты за него. Тогда продавец доход на дату отгрузки товара не признает. А вот уже при получении оплаты, будучи на ЕН, он отразит доход и обложит его единым налогом.

Ситуация 2. Предоплата получена на общей системе, товары отгружены (работы выполнены, услуги предоставлены) на ЕН.

В бухучете, на который мы с вами с 01.01.2015 г. ориентируемся при расчете налогооблагаемой прибыли, суммы предоплаты продукции (товаров, работ, услуг) никакого влияния на величину дохода не оказывают ( п.п. 6.3 П(С)БУ 15). Доход признают при увеличении актива или уменьшении обязательства, обуславливающем возрастание собственного капитала ( п. 5 П(С)БУ 15). По общему правилу это происходит на дату отгрузки товара (выполнения работ, предоставления услуг) ( ч. 1 ст. 334 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV).

Так вот, получив предоплату на общей системе, продавец доход не отражает. Но когда отгрузит товар (выполнит работы, предоставит услуги) уже в статусе единоналожника 3 группы, то должен будет:

1) признать доход, как и положено по п. 5 П(С)БУ 15;

2) обложить его ЕН, как того требует абзац второй п. 292.6 НКУ.

Переходные операции: ЕН → общая система

Ситуация 1. Товары отгружены (работы выполнены, услуги предоставлены) на ЕН, оплата за них получена на общей системе.

Отгрузка товара (выполнение работ, предоставление услуг) не приводит к налоговым последствиям по ЕН, поскольку под обложение этим налогом попадает доход от реализации товаров (работ, услуг) в денежной форме (наличной и/или безналичной) ( п.п. 2 п. 292.1 НКУ).

Однако в бухгалтерском учете такая операция, конечно же, находит свое отражение — на основании п. 5 П(С)БУ 15 попадает в доход (и в финансовый результат) в том отчетном периоде, когда предприятие еще было единоналожником.

С 01.01.2015 г. объект обложения налогом на прибыль определяют исключительно по бухгалтерским правилам, поэтому

при получении после перехода на общую систему налогообложения оплаты за ранее отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) никаких повторных доходов в бухучете не возникает

Получается, тот доход, который вы отразили в бухучете (и в финрезультате) в периоде пребывания на ЕН, вообще ускользнет от налогообложения? Единый налог с него не уплачен, поскольку тогда еще не пришли деньги. А сейчас этот доход не сыграет при расчете налога на прибыль, потому что поступление денег проходит мимо счетов учета доходов/расходов, а отражается только по дебету счета учета денежных средств и кредиту счета расчетов с покупателями/заказчиками.

Как-то боязно в этой ситуации ни разу не обложить этот доход налогами, правда?

По этой причине нам кажется логичным финрезультат периода пребывания на общей системе все-таки увеличить на сумму дохода, отраженного на упрощенной системе, но деньги за который пришли уже на общей. Сделать это можно по стр. 4.1.15 приложения Р1 к новой декларации по налогу на прибыль (ее проект вы можете найти сайте ГФСУ: http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2015-rik/63722.html). Другого варианта для этого случая разработчики декларации пока что не предложили.

Ситуация 2. Предоплата получена на ЕН, товары отгружены (работы выполнены, услуги предоставлены) на общей системе.

Сумму предоплаты, полученную в периоде пребывания на упрощенной системе, предприятие учитывает в составе единоналожного дохода и уплачивает с нее ЕН. Такое правило закреплено в п.п. 2 п. 292.1 и п. 292.6 НКУ.

А вот в бухучете поступившая предоплата на величине дохода не сказывается ( п.п. 6.3 П(С)БУ 15). Доход от реализации признают при увеличении актива или уменьшении обязательства, которые обуславливают возрастание собственного капитала ( п. 5 П(С)БУ 15). То есть, как правило, на дату отгрузки товара (выполнения работ, предоставления услуг). В рассматриваемой ситуации это происходит уже на общей системе налогообложения.

Поскольку основой для расчета объекта обложения налогом на прибыль с 01.01.2015 г. служит бухгалтерский финрезультат, получается, что такая операция в нынешних условиях попадет под налогообложение дважды:

— один раз вы обложили единым налогом предоплату;

— второй раз — обложите налогом на прибыль после признания дохода от реализации по бухправилам.

Так вот, чтобы нивелировать такие двойные доходы, бывшему единоналожнику ничего не остается, как по итогам отчетного периода уменьшить бухгалтерский финрезультат на возникшую разницу по стр. 4.2.10 приложения Р1 к новой декларации по налогу на прибыль.

Вот такие дела. Как видите, не так страшен переход, как его малюют. ☺

Пусть дела у вас спорятся, а доходы множатся!

выводы

  • Прежде чем подать заявление на ЕН, проверьте, не превышает ли ваш доход за предыдущий календарный год 20 млн грн.

  • Заявление о переходе на ЕН подают не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала.

  • Чтобы перейти с ЕН на общую систему, подайте заявление об этом не позднее чем за 10 календарных дней до начала квартала, с которого запланировали переход.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
единый налог, юрлицо добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье