Покупаем основные средства в кредит

В избранном В избранное
Печать
Костенко Нина, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Сентябрь, 2015/№ 75
В целом учет приобретения необоротных активов за счет заемных средств и на условиях товарного кредита не отличается от учета приобретения таких активов за денежные средства (см. с. 22). Но некоторые особенности тут все же есть. Это проценты за пользование финансовым или товарным кредитом. Участвуют ли они в формировании первоначальной стоимости купленных основных средств, мы с вами и узнаем из данной статьи.

Покупка в кредит: отражаем в учете

Бухгалтерский учет. В целях бухгалтерского учета покупку ОС за счет заемных средств и на условиях товарного кредита можно разделить на две отдельные операции:

1) собственно покупка;

2) кредитная операция.

С первой операцией все очень просто: активы, приобретенные за кредитные средства или по договору товарного кредита, предприятие-покупатель отражает как обычную покупку. То есть зачисляет их на баланс по первоначальной стоимости и отражает на соответствующих счетах учета ОС.

Единственный нюанс: с момента передачи товара, проданного в кредит, и до получения оплаты поставщику принадлежит право залога на них ( ч. 6 ст. 694 ГКУ). Поэтому в момент получения ОС их стоимость покупатель отражает по дебету забалансового счета 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные».

После погашения задолженности за полученные ОС он списывает стоимость залоговых активов с забалансового учета — отражает их по кредиту забалансового счета 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные».

Теперь о том, как в учете обстоят дела со второй операцией — кредитной. Ее особенность в том, что за пользование чужими денежными средствами должник уплачивает проценты. Их размер устанавливают в договоре ( ст. 536 ГКУ).

Для учета процентов за пользование кредитом подключают абзац девятый п. 8 П(С)БУ 7. А он гласит, что финансовые расходы не включают в первоначальную стоимость ОС, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заимствований. Исключение — лишь финансовые расходы, которые попадают в себестоимость квалификационных активов в соответствии с П(С)БУ 31.

Уточним, что п. 4 П(С)БУ 31 обязывает капитализировать финансовые расходы, которые относятся к квалификационному активу.

А что представляет собой квалификационный актив? Под ним п. 3 П(С)БУ 31 понимает актив, который обязательно требует существенного времени для его создания (более 3 месяцев — уточняет п. 1.6 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету финансовых расходов, утвержденных приказом Минфина от 01.11.2010 г. № 1300).

Примерный перечень квалификационных активов вы можете найти в приложении 1 к П(С)БУ 31. Он включает, в частности, строительство помещений, домов, сооружений, изготовление и монтаж оборудования.

То есть некапитализируемые на основании П(С)БУ 31 суммы процентов по кредитам, связанным с приобретением ОС, отражаем в составе финансовых расходов отчетного периода.

А вот сумму процентов, которые идут в себестоимость квалификационных активов, относим на увеличение первоначальной стоимости приобретенных ОС и амортизируем

Подробнее о порядке учета финансовых расходов, связанных с созданием квалификационных активов, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 48, с. 20.

Начисление процентов за пользование финансовым или товарным кредитом (как некапитализируемых, так и тех, которые включают в первоначальную стоимость квалификационного актива) отражаем с помощью записи:

— Дт 951 — Кт 684, если получен банковский кредит;

— Дт 952 — Кт 684, если получен товарный кредит.

Затем делаем запись:

— Дт 792 — Кт 951 (952) — в отношении суммы некапитализируемых процентов, признанных финансовыми расходами отчетного периода;

— Дт 15 — Кт 951 (952) — в отношении суммы процентов, подлежащих капитализации.

Внимание! Нормы П(С)БУ 31 не применяют бюджетные учреждения и предприятия, которые составляют финотчетность по МСФО* ( п. 2 П(С)БУ 31).

* МСФОшники в целях учета затрат на займы пользуются собственным МСБУ 23 «Затраты на займы».

Вдобавок проценты за пользование заемными средствами не капитализируют, а всегда включают в расходы того периода, в котором эти проценты были начислены ( п. 4 П(С)БУ 31):

— субъекты малого предпринимательства — юрлица;

— представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности;

— юрлица, которые не занимаются предпринимательской деятельностью (т. е. неприбыльные организации).

Кстати, субъекты малого и среднего бизнеса, которые работают по МСФО, тоже не капитализируют затраты по займам (в отличие от остальных МСФОшников), а признают их расходами в составе прибыли или убытка в том периоде, в котором они осуществлены. Так утверждают п.п. «д» п. 17.11 и р. 25 IFRS for SME (Международного Стандарта Финансовой Отчетности для предприятий малого и среднего бизнеса).

Напомним, что ч. 3 ст. 55 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV (ср. 025069200) к субъектам малого предпринимательства — юрлицам относит субъектов хозяйствования любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 50 человек и годовой доход не превышает сумму, эквивалентную 10 млн евро, определенную по среднегодовому курсу НБУ.

А с точки зрения п. 1.2 IFRS for SME предприятия малого и среднего бизнеса — это предприятия, которые: (а) не обязаны предоставлять свою финансовую отчетность широкому кругу пользователей и (б) выпускают финансовую отчетность общего назначения для внешних пользователей.

И несколько слов об учете процентов, уплаченных (начисленных) в пользу нерезидентов. Их отражаем в учете с оглядкой на пп. 5 и 6 П(С)БУ 21. При определении суммы расходов в гривневом эквиваленте ориентируемся на то, какое событие было первым: начисление или уплата процентов. В зависимости от этого используем курс НБУ на дату первого из событий.

Если проценты сначала начисляем, а уже потом уплачиваем, задолженность перед нерезидентом квалифицируем как монетарную, поэтому пересчитываем ее на дату баланса и на дату погашения ( п. 8 П(С)БУ 21).

Налог на прибыль.Чтобы определить налого­облагаемую прибыль, с 01.01.2015 г. плательщик за основу берет исключительно бухгалтерский финрезультат, откорректированный на разницы, предусмотренные разд. III НКУ ( п.п. 134.1.1 НКУ).

Одна из таких разниц — на сумму расходов по начислению процентов по долговым обязательствам (кредитам, займам и т. д.) перед связанными лицами — нерезидентами ( пп. 140.2 и 140.3 НКУ). Но рассчитывают ее не сплошь все плательщики, а только:

— обязательно — высокодоходники (предприятия с доходом за прошлый год (начиная с 2015 года) более 20 млн грн.);

— по собственной воле — малодоходники (предприятия с прошлогодним доходом (начиная с 2015 года) не более 20 млн грн.).

По бухгалтерским правилам все выплаты нерезидентам предприятие включает в расходы в полном объеме без каких-либо ограничений.

Однако суммы процентов по кредитам, полученным от связанного нерезидента, в уменьшение налогооблагаемой прибыли сразу в полном объеме сыграть не могут

С 01.01.2015 г. преграду в этом деле установил п. 140.2 НКУ. Он объявляет, что плательщик, у которого сумма долговых обязательств (кредита, займа и т. п.) перед связанным лицом — нерезидентом* превышает собственный капитал в 3,5 раза (для финансовых и лизинговых компаний — в 10 раз), увеличивает свой бухгалтерский финрезультат на разницу между суммой начисленных в бухучете процентов по этим долговым обязательствам и половиной суммы финрезультата, финрасходов и бухгалтерской амортизации за отчетный период.

* Юрлица с налоговым адресом (местонахождением) на территории СЭЗ «Крым» — это тоже нерезиденты. Поэтому п. 140.2 НКУ распространяется и на выплату процентов в их пользу.

Поэтому, если вы, будучи высокодоходником, взяли кредит на покупку ОС у связанного нерезидента или купили у него ОС на условиях товарного кредита, будьте любезны, откорректируйте свой бухфинрезультат на «процентную» разницу.

Только учтите: увеличение в бухучете первоначальной стоимости приобретенных ОС на сумму процентов за пользование финансовым или товарным кредитом (т. е. их капитализация) не имеет ничего общего с налоговыми «процентными» разницами из п. 140.2 НКУ. Эти разницы с бухучетом вообще не связаны.

То есть увеличение первоначальной стоимости основных средств в бухучете — отдельно, а корректировки на «нерезидентские» проценты в налоговоприбыльном учете — отдельно.

Подробнее о том, как правильно откорректировать бухфинрезультат на «процентную» разницу, вы можете прочитать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 55, с. 18.

НДС. Проценты за пользование финансовым кредитом НДС не облагают. Но с процентами за пользование товарным кредитом ситуация другая. Они представляют собой плату за предоставленные услуги по отсрочке оплаты стоимости товара,

поэтому НДС-обязательства тут возникают по полной программе

Сумму НДС, уплаченную (начисленную) в составе процентов, предприятие-покупатель имеет право включить в свой налоговый кредит независимо от того, с какой целью планирует использовать приобретенный объект ( п. 198.3 НКУ). Главное, чтобы налоговый кредит подтверждала правильно составленная продавцом и зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная ( п. 201.10 НКУ).

Если объект ОС вы станете использовать в операциях, освобожденных или не являющихся объектом обложения НДС, либо же в нехоздеятельности, налоговый кредит придется компенсировать НДС-обязательствами ( п. 198.5 НКУ).

Давайте операцию по приобретению объекта ОС на условиях финансового и товарного кредита рассмотрим на примерах.

Пример 1. Предприятие за кредитные средства приобрело объект ОС (производственное оборудование) стоимостью 96000 грн. (в том числе НДС 20 % — 16000 грн.). Купленный объект не соответствует критериям квалификационного актива. Сумма процентов за пользование кредитом составляет 2400 грн.

В учете эту операцию предприятие отражает так (см. табл. 1 на с. 21):

Таблица 1. Приобретение ОС за счет заемных средств

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Получен на текущий счет предприятия краткосрочный кредит банка

311

601

96000

2

Перечислена поставщику предоплата за оборудование

371

311

96000

3

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

644

16000

4

Получено оборудование

152

631

80000

5

Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС

644

631

16000

6

Отражен зачет задолженностей

631

371

96000

7

Введено в эксплуатацию оборудование

104

152

80000*

* С месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию, по нему начинает начисляться амортизация.

8

Начислены проценты за пользование кредитом

951

684

2400

9

Списаны на финансовый результат расходы на уплату процентов

792

951

2400

10

Уплачены проценты за пользование кредитом

684

311

2400

11

Погашен банковский кредит

601

311

96000

Пример 2. Предприятие на условиях товарного кредита приобрело станок стоимостью 72000 грн. (в том числе НДС 20 % — 12000 грн.). Первоначальный взнос согласно договору составил 24000 грн. (в том числе НДС 20 % — 4000 грн.). За пользование товарным кредитом предприятие ежемесячно уплачивает проценты в размере 600 грн. (в том числе НДС 20 % — 100 грн.).

В учете эту операцию предприятие отражает так (см. табл. 2):

Таблица 2. Приобретение ОС на условиях товарного кредита

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Перечислен продавцу авансовый взнос за станок

371

311

24000

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

644

4000

3

Оприходован станок

152

631

60000

4

Отражено на забалансовом счете обязательство по залогу (увеличен остаток по счету)

05

72000

5

Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС

644

631

4000

6

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

631

8000

7

Отражен зачет задолженностей

631

371

24000

8

Введен в эксплуатацию станок

104

152

60000*

* С месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию, по нему начинает начисляться амортизация.

9

Отражено начисление процентов за пользование товарным кредитом (ежемесячно)

952

684

500

10

Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе суммы процентов (при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН) (ежемесячно)

641/НДС

684

100

11

Списаны на финансовый результат расходы на уплату процентов (ежемесячно)

792

952

500

12

Перечислены денежные средства в оплату процентов за пользование товарным кредитом (ежемесячно)

684

311

600

13

Перечислены средства за станок (остальная сумма)

631

311

48000

14

Списано с забалансового счета обязательство по залогу (уменьшен остаток по счету)

05

72000

выводы

  • Некапитализируемые на основании П(С)БУ 31 суммы процентов по кредитам, связанным с приобретением ОС, отражаем в составе финансовых расходов отчетного периода.

  • Если вы, будучи высокодоходником, взяли кредит за покупку ОС у связанного нерезидента или купили у него ОС на условиях товарного кредита, откорректируйте свой бухфинрезультат на «процентную» разницу.

  • Проценты за пользование финансовым кредитом НДС не облагают.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить