Приобретаем основные средства за границей

В избранном В избранное
Печать
Костенко Нина, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Сентябрь, 2015/№ 75
Не всегда подходящие по функциям, техническим характеристикам и цене машины, оборудование, инструменты можно найти на отечественном рынке. Но выход в этом случае есть — приобрести нужные объекты основных средств можно у заграничных поставщиков. Как говорится, были бы деньги. О том, как такое приобретение отразить в учете предприятия, мы сейчас с вами и поговорим.

Бухгалтерский учет импорта ОС

Первоначальную стоимость импортных ОС, купленных за иностранные деньги, предприятие формирует так же, как и первоначальную стоимость ОС, приобретенных за нацвалюту, — на основании п. 8 П(С)БУ 7. А для ее пересчета в гривни пользуется правилами, установленными «валютным» П(С)БУ 21. Вот эти правила.

При формировании первоначальной стоимости импортных ОС ориентируемся на то, какое событие было первым: оприходование или перечисление за них предоплаты (аванса) нерезиденту. В зависимости от этого используем курс НБУ* на дату первого из событий (пп. 5 и 6 П(С)БУ 21).

* С 31 марта 2015 года в течение всего рабочего дня действует один-единственный официальный курс валют. На него предприятия и ориентируются для пересчета любых инвалютных операций (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 30, с. 10).

Происходит все так (см. табл. 1):

Таблица 1. Порядок формирования первоначальной стоимости импортных ОС

Первое событие

Первоначальная стоимость ОС

Курсовые разницы (КР)

Получение ОС

По курсу НБУ, который действовал на начало дня даты осуществления операции (оприходования ОС*) (п. 5 П(С)БУ 21).

Фактически — по официальному курсу, который действовал в течение всего дня осуществления операции

Характер задолженности: монетарная, так как погашается кредитору (нерезиденту) деньгами. Рассчитывают КР** на дату (п. 8 П(С)БУ 21):

1) баланса. Применяют курс НБУ на конец дня, а фактически — официальный курс, который действовал в течение всего дня;

2) проведения хозоперации, т. е. на дату погашения задолженности. Тут КР рассчитывают на выбор предприятия:

— либо в пределах хозоперации (т. е. в размере суммы погашения),

— либо по всей монетарной статье (по всей сумме задолженности).

Порядок расчета устанавливают в приказе об учетной политике

* На практике зачастую ориентируются на дату и курс, указанные в ТД, хотя это не всегда корректно.

** КР отражают так:

— положительную (курс НБУ на дату ее определения снизился) — по кредиту субсчета 714 (для операционной деятельности) или 744 (для неоперационной деятельности);

— отрицательную (курс НБУ на дату ее определения увеличился) — по дебету субсчета 945 (для операционной деятельности) или 974 (для неоперационной деятельности).

Перечисление предоплаты (аванса)

в полной сумме

По курсу НБУ, который действовал на начало дня даты уплаты аванса* (абзац первый п. 6 П(С)БУ 21).

Фактически — по официальному курсу, который действовал в течение всего дня осуществления операции

Характер задолженности: немонетарная, так как погашается дебитором (нерезидентом) товарами/работами/услугами.

КР не определяют (п. 7 П(С)БУ 21)

частями

По сумме авансовых платежей с применением валютных курсов НБУ исходя из последовательности перечисления таких авансов** (абзац первый п. 6 П(С)БУ 21)

* Запоминаем курс НБУ на дату перечисления предоплаты и по нему в дальнейшем приходуем ввезенные ОС.

** Предприятиям, которые ведут учет по МСФО, разрешается использовать средний курс за неделю или за месяц при условии отсутствия существенных колебаний курса (п. 22 МСБУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»).

Знайте: курсовые разницы по ВЭД-операциям не имеют ничего общего с разницами, на которые по требованию п.п. 134.1.1 НКУ высокодоходники (и малодоходники по собственному желанию) корректируют бухгалтерский финрезультат в целях определения объекта обложения налогом на прибыль.

Кстати, если вы как раз относитесь к высокодоходным плательщикам и покупаете ОС у спе­цифических нерезидентов (из стран, включенных в Перечень № 449-р), налоговые разницы у вас все-таки «нарисуются». Виноват в этом п.п. 140.5.4 НКУ. Он требует от резидента, сделавшего такую покупку, увеличить свой бухгалтерский финрезультат на сумму 30 % ее стоимости по итогам отчетного периода, в котором она, собственно, и состоялась. То есть по итогам периода, на который приходится дата оприходования ОС.

Исключение — контролируемые операции, расходы по которым отвечают уровню обычных цен.

Подробнее с порядком расчета такой разницы вы можете ознакомиться в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 55, с. 18.

Импорт ОС и НДС

Операции по ввозу ОС на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта являются объектом обложения НДС ( п.п. «в» п. 185.1 НКУ).

То есть импорт ОС сопровождается уплатой «ввоз­ного» НДС по ставке 20 % ( п.п. «а» п. 193.1 НКУ).

Уплачивают «ввозной» НДС до или в день предоставления ТД (п. 206.1 НКУ).

Предоплата нерезиденту за ОС не приводит к возникновению НДС-обязательств (п. 187.11 НКУ).

Внимание! Уплачивать «ввозной» НДС обязаны также лица, которые не зарегистрированы плательщиками НДС, если импортируют товары в объемах, подлежащих налогообложению в соответствии с законом. Они уплачивают НДС во время таможенного оформления ОС без регистрации плательщиками НДС. Так заявляет п. 181.2 НКУ.

Это значит, что в круг лиц, которые обязаны платить «ввозной» НДС, попадают и единоналожники-безНДСники, импортирующие ОС (см. консультацию в подкатегории 101.01.02 БЗ).

Обобщим порядок НДС-учета импорта ОС в табл. 2.

Таблица 2. Импорт ОС в НДС-учете

НДС-последствия

Импорт ОС

База налогообложения

Договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости, с учетом таможенной пошлины и акцизного налога, подлежащих уплате (п. 190.1 НКУ)*.

Порядок определения таможенной стоимости оговаривает разд. III ТКУ.

Базу налогообложения в инвалюте пересчитывают в гривни по курсу НБУ, который действовал на 0 часов дня подачи ТД (абзац второй п. 190.1, ст. 391 НКУ)**.

НО по НДС фактически начисляют по официальному курсу, который действовал в течение всего дня осуществления операции

Ставка НДС

20 % от базы налогообложения ( п. 193.1, ст. 194 НКУ)

Дата НО

Дата подачи ТД для таможенного оформления (абзац первый п. 187.8 НКУ)

Дата НК

Дата уплаты «ввозного» НДС (абзац четвертый п. 198.2 НКУ)

Размер НК

В НК попадает вся сумма импортного НДС, уплаченного на таможне (см. письмо ГНА в г. Киеве от 25.02.2011 г. № 3265/10/31-606 и консультацию в подкатегории 101.06 БЗ)

Документ, подтверждающий право на НК

ТД, оформленная в соответствии с требованиями законодательства и подтверждающая уплату налога (п. 201.12 НКУ)

* В базу обложения НДС включают и суммы дополнительного импортного сбора (см. письмо ГФСУ от 20.01.2015 г. № 2806/7/99-99-25-01-17). А вот плата за таможенное оформление относится к неналоговым платежам, поэтому ее в базу обложения НДС при таможенном оформлении ОС не включают (см. письмо Гостаможслужбы от 05.06.2008 г. № 11/2-15/6250-ЕП).

** Это правило распространяется на все таможенные платежи, а именно на ( п. 27 ч. 1 ст. 4 ТКУ):

— «ввозной» НДС;

— «ввозной» акцизный налог;

— таможенную пошлину.

Покажем на примере, как предприятия отражают в учете приобретение ОС за денежные средства в иностранной валюте.

Таблица 3. Приобретение ОС за инвалюту

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, €/грн.

Дт

Кт

Первое событие — получение ОС

Исходные данные. Предприятие по внешнеэкономическому договору приобрело производственное оборудование стоимостью €10000 (курс НБУ — 23 грн./€, здесь и далее — условно). ТД оформлена в этот же день.

Плата за таможенное оформление ОС (условно) — 500 грн.

Стоимость услуг таможенного брокера — 2000 грн. (брокер не является плательщиком НДС).

Курс НБУ на дату:

— баланса — 25 грн./€;

— погашения задолженности — 24 грн./€.

1

Уплачены таможенные платежи при ввозе товара (курс НБУ — 23 грн./€):

— ввозная таможенная пошлина (15 %): (€10000 х 23 грн./€ х 15 % : 100 %)

377

311

34500

— дополнительный импортный сбор (5 %): (€10000 х 23 грн./€ х 5 % : 100 %)

377

311

11500

— «ввозной» (импортный) НДС (20 %): ((€10000 х 23 грн./€ + 34500 грн. + 11500 грн.) х 20 % : 100 %)

377

311

55200

— плата за таможенное оформление

377

311

500

2

Оплачены услуги таможенного брокера

371

311

2000

3

Получен объект ОС

152

632

€10000

230000

4

Отнесены на увеличение первоначальной стоимости ОС:

— ввозная таможенная пошлина

152

377

34500

— дополнительный импортный сбор

152

377

11500

— плата за таможенное оформление

152

377

500

— стоимость услуг таможенного брокера

152

685

2000

5

Отражен зачет задолженностей с таможенным брокером

685

371

2000

6

Отнесена в состав налогового кредита сумма уплаченного «ввозного» НДС (на основании ТД)

641/НДС

377

55200

7

Отражена курсовая разница на дату баланса

(€10000 х (25 грн./€ - 23 грн./€))

945

632

20000

8

Списана курсовая разница на финансовый результат

791

945

20000

9

Перечислены нерезиденту средства в оплату ОС

632

312

<Подчеркивание>€10000

240000

10

Отражена курсовая разница (€10000 х (24 грн./€ - 25 грн./€))

632

714

10000

11

Списана курсовая разница на финансовый результат

714

791

10000

12

Введен в эксплуатацию объект ОС

104

152

278500*

* С месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию, по нему начинает начисляться амортизация.

Первое событие — перечисление предоплаты за ОС

Исходные данные. Предприятие согласно внешнеэкономическому договору перечислило нерезиденту предоплату за производственное оборудование в сумме €10000 (курс НБУ — 23 грн./€).

Через время оборудование было ввезено на таможенную территорию Украины. Курс НБУ на дату подачи ТД для таможенного оформления — 25 грн./€.

Плата за таможенное оформление ОС (условно) — 500 грн. Стоимость услуг таможенного брокера — 2000 грн. (брокер не является плательщиком НДС).

1

Перечислена предоплата нерезиденту за объект ОС*

371

312

<Подчеркивание>€10000

230000

* Завершить операцию по приобретению импортных ОС украинский субъект хозяйствования обязан в течение 90 календарных дней ( п. 1 постановления Правления НБУ «Об урегулировании ситуации на денежно-кредитном и валютном рынках Украины» от 03.09.2015 г. № 581). Иначе ему грозит пеня за каждый день просрочки в размере 0,3 % стоимости недопоставленного товара. Исключение — субъекты хозяйствования, работающие в зоне АТО (ч. 1 ст. 4 Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР).

2

Уплачены таможенные платежи при ввозе ОС (курс НБУ— 25 грн./€):

— ввозная таможенная пошлина (15 %): (€10000 х 25 грн./€ х 15 % : 100 %)

377

311

37500

— дополнительный импортный сбор (5 %): (€10000 х 25 грн./€ х 5 % : 100 %)

377

311

12500

— «ввозной» (импортный) НДС (20 %): ((€10000 х 25 грн./€ + 37500 грн. + 12500 грн.) х 20 % : 100 %)

377

311

60000

— плата за таможенное оформление

377

311

500

3

Оплачены услуги таможенного брокера

371

311

2000

4

Оприходован объект ОС

152

632

<Подчеркивание>€10000

230000*

* Первоначальную стоимость ввезенного объекта ОС формируем по курсу НБУ, который действовал на начало дня даты уплаты аванса (п. 6 П(С)БУ 21), т. е. по официальному курсу, действовавшему на дату перечисления предоплаты. Курс НБУ на дату получения ОС в расчет не принимаем.

5

Отражен зачет задолженностей с нерезидентом

632

371

<Подчеркивание>€10000

230000

6

Отнесены на увеличение первоначальной стоимости ОС:

— ввозная таможенная пошлина

152

377

37500

— дополнительный импортный сбор

152

377

12500

— плата за таможенное оформление

152

377

500

— стоимость услуг таможенного брокера

152

685

2000

7

Отражен зачет задолженностей с таможенным брокером

685

371

2000

8

Отнесена в состав налогового кредита сумма уплаченного «ввозного» НДС (на основании ТД)

641/НДС

377

60000

9

Введен в эксплуатацию объект ОС

104

152

282500*

* С месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию, по нему начинает начисляться амортизация.

выводы

  • При формировании первоначальной стоимости импортных ОС ориентируемся на то, какое событие было первым: оприходование или перечисление за них аванса нерезиденту.

  • Импорт ОС сопровождается уплатой «ввозного» НДС по ставке 20 %.

  • В круг лиц, которые обязаны платить «ввозной» НДС, попадают и единоналожники-безНДСники, импортирующие ОС.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить